王美琪

摘 要：隨著我國經(jīng)濟的不斷發(fā)展和國際地位的不斷提高，我國的注冊會計師事業(yè)也在隨著宏觀環(huán)境的發(fā)展而不斷發(fā)展，現(xiàn)代經(jīng)濟生活對審計意見的依賴程度和期望值不斷提高，使注冊會計師審計責任和審計風險也越來越大，同時審計失敗的現(xiàn)象也不斷增加，使注冊會計師在現(xiàn)代社會中扮演的經(jīng)濟警察的角色的信用程度受到越來越多人的質(zhì)疑。

關鍵詞：審計失??；原因；規(guī)避；

會計師事務所審計失敗的原因

事務所缺乏有效的管理和獎懲機制

目前我國大多數(shù)會計師事務所中的決策組織相關機構的權利和職責不清，其職權在執(zhí)行具體事項時區(qū)分不清或干脆沒有直接規(guī)定。相關制度不健全，造成管理松散。分配機制過于傾向業(yè)務合伙人，使絕大部分股份都被幾個主要合伙人所掌控，而其他的注冊會計師或審計人員既不能得到應得的利潤，也無法參與事務所的經(jīng)營和管理，極大地打擊了注冊會計師的工作積極性；也極大地激發(fā)了員工的不滿情緒，從而導致無法長期留住有能力的注冊會計師。

審計人員能力的局限性

隨著我國會計師事務所的數(shù)量不斷增加以及行業(yè)競爭的不斷加劇，會計師事務所對有能力的審計人員的需求都在不斷地上升，但由于我國既有滿腹學識又有豐富經(jīng)驗的優(yōu)秀審計人員的數(shù)量十分有限，因此如果會計師事務所在沒有制定人員儲備計劃等相關制度的情況下，所引進的員工能力可能相對較弱，無法及時滿足審計工作對高素質(zhì)人員的需求。即使有些審計人員已經(jīng)考取審計師或者是注冊會計師證書，但其中也有很大一部分人在年齡和知識層面的搭配上都很不合理，在進行審計業(yè)務的時候往往無法完全勝任。

所使用審計方法的局限性

我國目前大多數(shù)會計師事務所在具體的審計過程中大量運用分析性復核和審計抽樣的方法。雖然到目前為止抽樣理論的研究已經(jīng)很深，但具體應用到審計事項中來的時候，所抽取的樣本并沒有十分的把握能夠代表整體，使得主觀的結論與客觀的實際情況之間總是存在一定的偏離。

審計人員在選取審計證據(jù)時，如果選取的材料與證據(jù)不夠充分，那么就會得出不恰當?shù)膶徲嫿Y論，這些不確定的因素，都會帶來相應的審計風險。

審計獨立性的缺失

獨立性是每位注冊會計師所必須擁有的，而獨立性一般被分為兩類，一類是表面上的、形式的獨立性。另一類是實質(zhì)上的獨立性，是指內(nèi)在、精神上的獨立性。這兩類獨立性是一個統(tǒng)一的整體，是不可以分割的。我國上市公司中多出現(xiàn)虛增利潤、虛假交易以及違反相關法律準則等行為，然而，這些違規(guī)行為對使用了嚴格的審計程序的審計師來說是比較容易發(fā)現(xiàn)的，這就說明了目前我國的注冊會計師獨立性的嚴重缺失。

規(guī)避審計失敗的建議

完善審計體系

會計師事務所理應制定一套公認合理的準則和制度來加強質(zhì)量控制，并要求全體成員嚴格有效地執(zhí)行，違反或不遵循準則的相關員工要承擔相應的責任，此外，還要成立專門的檢查小組，嚴格檢查，對檢舉者進行獎勵，形成一套嚴格有效的體制。

對于控制測試方面，完善對于樣本數(shù)量的確定可借鑒大型會計師事務所采用的標準，嚴格要求自身，提高審計質(zhì)量和水平。

完善人力資源管理制度

事務所應當加大對外來專家及學者的邀請力度。開展定期的相互學習和互相研討制度，提升相關審計人員的執(zhí)業(yè)能力。

對員工業(yè)績考核評價、薪酬以及晉升程序等作出相關明確規(guī)定，建立對員工實行有效的激勵機制，動員員工積極進行價值創(chuàng)造，使審計效率提高，減少審計失敗。

對嚴格謹慎遵守職業(yè)道德規(guī)范、業(yè)務水平高并且能夠保持相當專業(yè)勝任能力的人員應給予必要的提拔和獎勵。進而有效提升事務所整體績效。

改進審計方法

隨著科學日新月異的發(fā)展，信息技術已經(jīng)融入到日常的工作當中去，審計作為當今經(jīng)濟社會中不可缺少的一環(huán)，應當與時俱進地在審計程序中合理運用計算機技術，從而使審計更加高效地進行，計算機可以有效避免在審計過程中出現(xiàn)的人為失誤，減少審計失敗。

提高獨立性

注冊會計師與會計師事務所應該遵循法律法規(guī)的規(guī)定公平、客觀、公正地對被審計單位進行審計，加強法律意識，提升職業(yè)道德。無論在審計前后，審計人員都要與客戶保持客觀，不收受被審計單位的禮物，不接受被審計單位的款待與特殊待遇。

當審計人員受到外界的逼迫和施壓時，要想辦法解決，必要時可采取法律途徑維護正當權益，保護審計的獨立性不受侵犯，絕對不可以背棄自己的職業(yè)操守與其同流合污。

另外會計師事務所應按照實際需求建立定期輪換制度，定期更換審計項目的注冊會計師以及負責的經(jīng)理，從而保護審計的獨立性，減少審計失敗的發(fā)生。

（作者單位：沈陽理工大學）

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