翟華楠

隨著國家對審計工作要求的提高和社會公眾對審計關(guān)注度的日益增強，大型項目審計呈現(xiàn)出常態(tài)化趨勢。加強大型審計項目過程的管理、質(zhì)量控制與績效，對規(guī)范審計過程作業(yè)、全面提高審計工作效率、防范審計風(fēng)險、保障審計質(zhì)量，發(fā)揮好審計的建設(shè)性作用具有十分重要的意義。

審計工作是在審計過程運用各種審計技術(shù)和方法完成審計計劃的重要過程，通過工作組織、資源分配、信息協(xié)調(diào)、進(jìn)度掌控等手段來實現(xiàn)對審計人員、審計數(shù)據(jù)、審計方法等的管理和控制。

一、大型審計項目管理的特征。

從項目管理的角度來說，審計項目是為了完成預(yù)定審計目標(biāo)，需要資源和努力，有經(jīng)費預(yù)算和進(jìn)度計劃的一次性活動。其特征有：

（一）跨越職能和組織邊界。大型審計項目中，被審計單位具有規(guī)模大、跨地區(qū)、跨行業(yè)特點，組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜，業(yè)務(wù)量、資金量龐大；涉及傳統(tǒng)的財政審計、農(nóng)業(yè)環(huán)保審計、行政事業(yè)審計等多個業(yè)務(wù)部門，因此需要將不同職能部門調(diào)集在一起，需要整合各部門的資源，因此跨越了多個直線集權(quán)型部門，甚至跨越了組織邊界，與中介組織和監(jiān)管部門保持長期的合作關(guān)系，因此項目既跨越部門又跨越了組織。

（二）限制性。大型審計項目要求成員在有限的時間進(jìn)度內(nèi)以有限的預(yù)算和人力資源來工作，因此審計項目是具有資源約束性的活動。

（三）目標(biāo)性。大型審計項目團(tuán)隊是為了實現(xiàn)既定的審計目標(biāo)。與行政管理不同的是，行政管理需實現(xiàn)多重目標(biāo)，而審計項目通常目標(biāo)比較單一。

（四）一次性。在每年年初下達(dá)的審計項目計劃中，對于審計項目的時間進(jìn)度都有明確要求，必須在一定進(jìn)度計劃內(nèi)完成，一旦超過了生命周期項目便終止，項目是一次性的操作。

二、大型審計項目過程管理、控制與績效中存在的主要問題：

由于大型審計項目的控制點較多，且可利用的審計資源受約束較大，因此，過程實施審計管理與控制難度很大。當(dāng)前，主要存在以下問題：

（一）審計過程管理、控制不夠，考核體系尚未健全，缺乏約束機制。一個大型審計項目可能包括財務(wù)審計、造價審計和績效審計等諸多方面，其審計方式和審計內(nèi)容逐步向綜合化、多元化發(fā)展。從審計時間進(jìn)度方面來看，大型審計項目的時間安排有逐漸縮短的趨勢，這些無疑都對審計過程管理、控制提出了更高要求?，F(xiàn)階段，審計過程管理、控制還不到位，常常是憑審計人員的經(jīng)驗開展具體工作，缺乏具體工作轉(zhuǎn)變創(chuàng)新工作方法的主觀能動性。部分審計機關(guān)采取的業(yè)績質(zhì)量考核評價標(biāo)準(zhǔn)也存在著一定誤區(qū)，導(dǎo)致審計人員在過程工作中重視查處大案要案、違規(guī)違紀(jì)問題，忽視真正的審計過程管理、控制。

（二）審計參審人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，組織方式不盡合理，缺乏資源有效整合。大型審計項目通常由多個子項目構(gòu)成，審計對象具有跨地區(qū)、跨行業(yè)、作業(yè)地點較為分散等特點。在審計人員配置方面，在綜合考慮成本預(yù)算、時間進(jìn)度等剛性約束的基礎(chǔ)上，往往需要借助外部審計力量，聘請社會中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)人員，這為有效實施審計過程管理和控制帶來了一定的困難。

（三）審計過程溝通不到位，信息傳遞相對滯后，缺乏相關(guān)業(yè)務(wù)交流渠道。審計過程審計組內(nèi)部成員之間的溝通和交流對審計項目的順利實施起到了至關(guān)重要的作用，對提高工作效率、創(chuàng)造和諧的工作氛圍發(fā)揮了積極作用。對大型審計項目而言，由于參與項目的審計人員較多，往往根據(jù)分工和過程實際的需要分成若干審計小組分別開展工作，因此審計過程管理、控制的關(guān)鍵點較為分散。審計過程的每個審計人員或?qū)徲嬓〗M是相對獨立地按照各自分工進(jìn)行審計的，審計人員往往只按分工內(nèi)容去做自己所承擔(dān)的工作，對涉及其他審計人員范疇的事項和信息不去問津。

三、大型審計項目過程管理、控制與績效的應(yīng)對措施和具體作法。

（一）提高審計過程管理、控制意識，建立健全科學(xué)的考核體系和制度約束機制。審計過程的管理與控制是實現(xiàn)審計目標(biāo)、完成審計任務(wù)的必經(jīng)之路，也是整個審計工作的核心組成部分，其成效將直接關(guān)系到審計目標(biāo)的實現(xiàn)和審計工作的質(zhì)量。因此，在審計過程中，從審計組長、各審計小組負(fù)責(zé)人到一般審計人員都應(yīng)該高度重視審計過程的管理與控制，充分認(rèn)識到這項工作的必要性和重要性，發(fā)揮審計人員的創(chuàng)造性和能動性，通過不斷完善審計過程管理，提升審計工作的質(zhì)量和效率。

（二）加強審計過程人員行為的管理與控制，科學(xué)分工，實現(xiàn)資源合理配置。規(guī)范審計過程人員行為，一是要將思想政治工作貫穿于審計過程管理、控制的全過程，要通過深入細(xì)致的思想政治工作，使審計人員明白為誰審、審什么、怎樣審。要根據(jù)審計人員的思想變化和業(yè)務(wù)分工，開展廣泛性地、經(jīng)常性地談心活動，交流思想、化解矛盾。以解決審計人員的后顧之憂為契合點，有針對性地抓住重點，搞好思想政治工作，最大限度地調(diào)動每位審計人員的工作積極性。二是要加強審計過程廉政保密工作，堅守審計生命線。由于過程實施時間較長，審計單位與被審計單位之間的接觸較多，如何妥善做好廉政保密工作，是審計過程管理、控制的重點內(nèi)容之一。

（三）建立科學(xué)合理的審計過程溝通機制，保障信息交換渠道暢通，搭建審計業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)平臺。大型審計項目過程要建立科學(xué)合理的溝通機制，加強審計人員間的協(xié)作和配合，保障審計信息交換渠道的暢通。審計過程要通過溝通機制實現(xiàn)資源共享，保障審計組成員在第一時間獲取審計資料和情況，確保審計質(zhì)量。endprint