周潔

摘要：在內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變的當下，中小企業(yè)要在發(fā)展中不斷壯大，就必須注重和加強企業(yè)內(nèi)部控制的建立和監(jiān)控，并針對企業(yè)不同發(fā)展階段的具體情況，不斷對內(nèi)部控制系統(tǒng)進行修改和完善，進而實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標，從而保證企業(yè)能夠持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展，使企業(yè)向未來長遠發(fā)展目標邁進。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風險

立足貫徹落實黨中央、國務院關于“穩(wěn)增長、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風險”的有關要求，2017年 6月財政部根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國公司法》等法律法規(guī)及《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，制定了《小企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，以此引導和推動小企業(yè)增強內(nèi)部控制建設，提升經(jīng)營管理水平和風險防范能力，促進中小企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

在內(nèi)外部環(huán)境瞬息萬變的全球一體化市場環(huán)境中，小企業(yè)要在調(diào)結(jié)構(gòu)、防風險的大環(huán)境中站穩(wěn)腳，就必須認清企業(yè)風險防控的必要性和重要性。筆者在此提出新環(huán)境下小企業(yè)穩(wěn)步持續(xù)發(fā)展的瓶頸問題“小企業(yè)風險防控”的建議。

一、內(nèi)部控制是小企業(yè)發(fā)展的基石

在“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新時期，作為社會經(jīng)濟體的不可或缺的一部分， 小企業(yè)如雨后春筍在近5年內(nèi)數(shù)量增長勢頭迅猛，為市場帶來勃勃生機，也創(chuàng)造過奇跡。但也不乏在大潮中被卷走的無數(shù)“短命兒”，在市場經(jīng)濟的體制影響下，如何才能順勢適應不斷變化的環(huán)境氣候，真正成為新時期國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分，是小企業(yè)治理層和行業(yè)管理者所面前的棘手問題。目前我國小企業(yè)仍存在內(nèi)部控制意識淺薄，內(nèi)部控制制度無章可循、有章不循，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設。這抑或是鴻溝、是瓶頸，在信息化發(fā)展如此迅速的當下，建立全員參與、施行全過程監(jiān)管、結(jié)果全方位校正，實踐內(nèi)控制度建立、實施、監(jiān)督、改進循序提升的內(nèi)控運行機制是當務之急。

1. 內(nèi)部控制不僅是定規(guī)矩，而是在明確崗、職、責、權的同時，實現(xiàn)體現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展目標的動態(tài)監(jiān)控全過程管理。適時健全與完善企業(yè)內(nèi)部控制管理制度，發(fā)現(xiàn)和糾正錯誤與舞弊，保證提供的會計信息的可靠性，實現(xiàn)資產(chǎn)的保值增值，提升企業(yè)風險防范能力和市場競爭力。

2. 內(nèi)部控制縱貫小企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營全過程，是伴隨各項經(jīng)營活動的順利開展的紐帶。在企業(yè)資產(chǎn)運轉(zhuǎn)中，無處不體現(xiàn)內(nèi)部控制在有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部各部門與各項作業(yè)環(huán)節(jié)的經(jīng)營活動的交織，同時其控制效用的較好發(fā)揮，也體現(xiàn)出內(nèi)控是一個系統(tǒng)工程。

3. 內(nèi)部控制受小企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，內(nèi)外部的小事件，對于腳沒站穩(wěn)的小企業(yè)而言也許會引起塌陷效應。逐步建立相對健全、完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，實現(xiàn)過程監(jiān)控及時在變化中制衡、調(diào)整與糾偏，從而力爭在轉(zhuǎn)型環(huán)境與新常態(tài)下更好地為企業(yè)實現(xiàn)最佳經(jīng)營目標。

4. 內(nèi)部控制只有實現(xiàn)“全員、全面、全過程”的實施，增強全員的參與控制意識，提升全員的問題識別能力和鑒別糾錯能力，使企業(yè)治理層、管理層及員工向同一企業(yè)發(fā)展目標邁進，在解決問題中健全完善內(nèi)控制度，最終形成建立、實施、監(jiān)督、改進的遞進式閉環(huán)，在一次次矯正中管理水平得以提升，小企業(yè)的風險應對能力才能得到鞏固。

5. 內(nèi)部控制能有效提升企業(yè)風險防范能力。風險防范是內(nèi)控的重要要素，小企業(yè)的風險意識更重要，不閉門自居，用先進的管理理念對自身薄弱環(huán)節(jié)進行有效控制，積極分析外部環(huán)境的風險，提升風險識別的能力，保障企業(yè)可持續(xù)發(fā)展目標的順利實現(xiàn)，增強行業(yè)競爭力。

二、打通小企業(yè)發(fā)展的瓶頸——建立內(nèi)部控制

（一）以會計控制為核心健全內(nèi)部控制架構(gòu)

小企業(yè)可根據(jù)自身現(xiàn)狀，從企業(yè)主營業(yè)務入手，尋找關鍵控制點，節(jié)點向外放射帶動全面，逐步鋪開終極實現(xiàn)全覆蓋。在延展中、實施中發(fā)現(xiàn)薄弱點、失控點、失效點不斷完善改進，形成自己的一套易操作、可監(jiān)控、能提升的內(nèi)部控制制度，從而循序漸進控制小企業(yè)管理經(jīng)營中的各類風險，逐步成長壯大成為推動經(jīng)濟發(fā)展的主力軍。

不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)依據(jù)自身實際情況可以考慮分步走：對于會計核算等管理基礎工作薄弱的小企業(yè)，無章可循的，考慮整章建制，從明確各崗位職責、完善內(nèi)部規(guī)章制度入手，先做到有章有法可循，提出基本的要求和管理目標；對于職權分離、財務分級核算管理等基礎工作較好的企業(yè)，加強內(nèi)控施行目標管理，重點放在控制效果的檢驗上，檢驗內(nèi)部控制制度是否真正實現(xiàn)了小企業(yè)發(fā)展目標的遞進式提升。

注意時效性，為適應內(nèi)外部經(jīng)濟環(huán)境的快速變化，企業(yè)內(nèi)部控制關鍵節(jié)點會有變化，內(nèi)控制度也要不斷評估和調(diào)整。以先進的管理理念和方法，既充分考慮未來企業(yè)成長中政策環(huán)境的變化、經(jīng)營管理體制變革的需要，又能為企業(yè)長遠發(fā)展奠定堅實基礎。

（二）轉(zhuǎn)變企業(yè)治理機制是實現(xiàn)內(nèi)部控制的關鍵

作為一名企業(yè)管理者，其品行、職業(yè)操守、業(yè)務素養(yǎng)至關重要，管理者的行為、思想不僅影響自身的發(fā)展，同時會影響團隊成員的操守，從而制約企業(yè)健康長久發(fā)展。當下小企業(yè)的投資者往往同時又是經(jīng)營者，多數(shù)企業(yè)又離不開的裙帶關系，加上內(nèi)部缺乏互相牽制、分工制衡、科學有效的內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)，使小企業(yè)很難成長。

我國現(xiàn)行《會計法》規(guī)定，企業(yè)要建立內(nèi)部控制制度。小企業(yè)要發(fā)展，應當以《會計法》的有關規(guī)定為基礎，對各經(jīng)營環(huán)節(jié)關鍵控制點的責任人明確責、權，進行制度、法規(guī)約束，有章不循者限制使用（甚至不用）。企業(yè)制定的規(guī)章制度也要遵從有法可依原則，保證其有效實行也至關重要，不能看人下菜碟，依法依章辦事，一視同仁。損害企業(yè)利益，考慮利用法律維權。使小企業(yè)的從業(yè)者真正認識到只有完善的企業(yè)治理機制才能實現(xiàn)全員利益的最大化。

（三）全員參與是保證內(nèi)控制度的有效實施的途徑

企業(yè)在用人上，要擇優(yōu)錄用擁有良好的職業(yè)道德觀、職業(yè)操守和責任感、愛崗敬業(yè)精神、有較強法律意識的員工。這是保證企業(yè)內(nèi)部控制能自覺、嚴格、有效施行，一項制度真正發(fā)揮效用的前提。制度的產(chǎn)生應自上而下、自下而上民主集中討論修改，取得認同，溝通又會是員工有認同感，從而遵章行事，管理者要起帶頭作用，自覺示范引領，逐漸將內(nèi)控制度轉(zhuǎn)變晉升為一種企業(yè)文化，在良好的企業(yè)氛圍中，實現(xiàn)全員素質(zhì)的提升，小企業(yè)的未來之路將更寬廣。

（四）利用信息網(wǎng)絡加快數(shù)據(jù)分析降低經(jīng)營風險

內(nèi)部控制包含五個要素（控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控）需并存，且各要素必須完全融入企業(yè)經(jīng)營活動中，并通過其有效運行而有效地發(fā)揮作用從而達到與其經(jīng)營目標。

在內(nèi)部則控制施行中充分利用信息網(wǎng)絡，能夠?qū)崿F(xiàn)扁平化管理，既降低了管理成本又提高了管理水平。利用網(wǎng)絡使信息的儲存、傳輸更直接、更迅速，準確地收集、整理與分析與內(nèi)部控制相關的內(nèi)外部相關信息，確保信息在企業(yè)各部門、企業(yè)與外部市場之間進行有效溝通，通過大數(shù)據(jù)分析技術等及時發(fā)現(xiàn)隱患，采取預警，將風險降到最低。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，小企業(yè)防控更便利。

（五）自我評價內(nèi)控制度實施的有效性

根據(jù)企業(yè)發(fā)展實際，企業(yè)適時考慮成立專門機構(gòu)或者指定適當?shù)臋C構(gòu)具體組織、協(xié)調(diào)內(nèi)部控制的建立、實施及日常工作。有條件的企業(yè)考慮建立內(nèi)審機構(gòu)，內(nèi)審機構(gòu)有獨立的職權，有效的內(nèi)審是保證企業(yè)內(nèi)控制度執(zhí)行、風險防控有效運行的防護網(wǎng)。內(nèi)審機構(gòu)可以通過制度執(zhí)行審計、流程缺陷審計、風險審計等對企業(yè)內(nèi)控進行全面監(jiān)管，從而提升小企業(yè)自我防控能力。

對關鍵控制程序、控制環(huán)節(jié)的監(jiān)督要建立長效機制，以發(fā)現(xiàn)不同環(huán)境、形勢下內(nèi)控制度設計、運行缺陷，及時采取適當?shù)拇胧┻M行糾正。同時內(nèi)控制度的修訂也應與企業(yè)管理水平相適應，風險防控帶來的效益與效果也是衡量內(nèi)控有效性的關鍵。

總之，中小企業(yè)要在供給側(cè)新環(huán)境下不斷發(fā)展壯大，關鍵是要認識到內(nèi)部控制的重要性，從企業(yè)發(fā)展實際出發(fā)，探索性一步步前行，從整章建制規(guī)范崗、責、權，到全過程監(jiān)控，再到發(fā)現(xiàn)問題修正和全面完善提高，直到實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的目標，從而保證企業(yè)能夠地發(fā)展，使企業(yè)向未來持續(xù)、穩(wěn)定、健康長遠發(fā)展目標邁進。

參考文獻：

[1]黎明梅.企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境因素思考[J].財會通訊（綜合），2009（12）.

[2]王棣華.企業(yè)全面風險管理與內(nèi)部控制的關系[J].財會信報，2012（05）.

（作者單位：哈爾濱職業(yè)技術學院）