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由于受傳統(tǒng)的粗放經(jīng)營(yíng)方式影響,一些果園的會(huì)計(jì)核算欠規(guī)范,針對(duì)存在的問(wèn)題,筆者建議家庭果園對(duì)果樹這項(xiàng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn),應(yīng)做好以下幾個(gè)環(huán)節(jié)的賬務(wù)處理。
樹苗的成本應(yīng)計(jì)入生產(chǎn)性生物資產(chǎn)成本,借記“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)”,貸記“銀行存款”“其他應(yīng)付款”“現(xiàn)金”等科目;在掛果前發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入該項(xiàng)資產(chǎn)的成本;達(dá)到掛果時(shí),從“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)”轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)—產(chǎn)果期生物資產(chǎn)”。
【例1】某家庭果園2004年購(gòu)進(jìn)500棵蘋果樹苗,價(jià)值5000元。在生長(zhǎng)期內(nèi)共發(fā)生化肥費(fèi)20000元,農(nóng)藥費(fèi)10000元,人工費(fèi)35000元,管護(hù)費(fèi)30000元。2007年果樹掛果進(jìn)入成熟期。有關(guān)款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)購(gòu)入樹苗時(shí)
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn) 5 000
貸: 銀行存款 5 000
(2)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)95 000
貸:原材料—化肥 20 000
原材料—農(nóng)藥 10 000
應(yīng)付職工薪酬 35 000
銀行存款 30 000
(3)果樹進(jìn)入產(chǎn)果期時(shí)
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
—產(chǎn)果期生物資產(chǎn)100 000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
—生長(zhǎng)期生物資產(chǎn)100 000
果樹進(jìn)入產(chǎn)果期后,相關(guān)的化肥、農(nóng)藥、人工費(fèi)、管護(hù)費(fèi)等費(fèi)用計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本,果樹按照生產(chǎn)性生物資產(chǎn)要計(jì)提折舊,折舊年限一般為10年。
【例2】上例中的果樹在2007年進(jìn)入產(chǎn)果期,年度內(nèi)發(fā)生化肥費(fèi)10000元,農(nóng)藥費(fèi)6000元,人工費(fèi)10000元,管護(hù)費(fèi)8000元。采用年限平均法計(jì)提折舊,假設(shè)蘋果樹的殘值率為5%。會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)發(fā)生相關(guān)費(fèi)用時(shí)
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 34 000
貸:原材料—化肥 10 000
原材料—化肥 6 000
應(yīng)付職工薪酬 10 000
銀行存款 8 000
(2)當(dāng)年計(jì)提生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊
100000×(1-5%)/10=9500(元)
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本 9 500
貸:累計(jì)折舊
—生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 9 500
果樹在過(guò)了產(chǎn)果期后,需要進(jìn)行清理,過(guò)程中的費(fèi)用和收入都計(jì)入“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理”科目,最終把清理?yè)p益結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
【例3】假設(shè)上例中的果樹在2016年底進(jìn)行清理,取得收入6000元,發(fā)生清理費(fèi)用800元。會(huì)計(jì)分錄如下:
(1)清理時(shí)
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理5 000
累計(jì)折舊 95 000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
—產(chǎn)果期生產(chǎn)性生物資產(chǎn)100 000
(2)取得清理收入
借:銀行存款 6 000
貸:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理6 000
(3)支付清理費(fèi)用,結(jié)轉(zhuǎn)清理收益
借:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)清理 800
貸:現(xiàn)金 800
營(yíng)業(yè)外收入 200