呂佳麗+王智武

摘 要 企業(yè)內(nèi)部控制問題越來越受到社會廣泛關(guān)注。目前我國關(guān)于內(nèi)部控制的研究和相關(guān)制度大都著眼于中大型企業(yè)，然而，為數(shù)眾多的家族式的小微企業(yè)往往在內(nèi)部控制方面存在著這樣那樣的缺陷。他們在組織形式、規(guī)模等方面有著與大中型企業(yè)不同的特點(diǎn)，這也決定了其內(nèi)部控制不能照搬大中型企業(yè)的經(jīng)驗(yàn)和做法。本文將著眼于嘉興市家族式小微企業(yè)內(nèi)部控制的研究，通過調(diào)查法、文獻(xiàn)研究法，透視其內(nèi)部控制存在的一些問題，探討這些企業(yè)該如何完善他們的內(nèi)部控制制度，使他們能夠建立起適合自己的企業(yè)內(nèi)控制度，合理規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)這些企業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 嘉興市 內(nèi)部控制 家族式小微企業(yè)

中圖分類號：F270 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

企業(yè)的內(nèi)部控制問題一直受到社會的廣泛關(guān)注，浙江省統(tǒng)計(jì)局編制的2016年統(tǒng)計(jì)年鑒中顯示，嘉興市乃至浙江省的各種經(jīng)濟(jì)成分當(dāng)中，非公有制企業(yè)的占比接近九成。我們承認(rèn)這類家族小微式企業(yè)在城市的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、促進(jìn)就業(yè)、改善民生方面扮演著不可或缺的角色。雖然現(xiàn)在看來這些問題與缺陷沒有對社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生較大的影響，然而家族式小微企業(yè)當(dāng)中存在的內(nèi)部控制問題一旦爆發(fā)，這在當(dāng)前這些企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中那么高的占比的情況下，將一發(fā)不可收拾，直接影響到國民經(jīng)濟(jì)的大局。這不僅不利于這些企業(yè)自身的發(fā)展，更將對國民經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)產(chǎn)生危害。所以進(jìn)行嘉興市家族式小微企業(yè)的內(nèi)部控制研究是為了規(guī)避企業(yè)發(fā)展和國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)，目的在于促進(jìn)家族式小微企業(yè)的健康成長、國民經(jīng)濟(jì)的更快更好發(fā)展，具有很強(qiáng)的必要性和現(xiàn)實(shí)意義。

1嘉興市家族式小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

1.1家族式小微企業(yè)概述

1.1.1小微企業(yè)

小微企業(yè)在稅收上的概念和其他部門略有不同，主要包括三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，一是資產(chǎn)總額，工業(yè)企業(yè)不超過3000萬元，其他企業(yè)不超過1000萬元；二是從業(yè)人數(shù)，工業(yè)企業(yè)不超過100人，其他企業(yè)不超過80人；三是稅收指標(biāo)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元?！胺线@三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的才是稅收上說的小微企業(yè)。

1.1.2家族式小微企業(yè)

我國在20世紀(jì)70年代末到80年代初，才掀起了家族經(jīng)營的第一次高潮。隨后便如雨后春筍般增長，1989年對GDP的貢獻(xiàn)率僅0.57%，到2001年這個(gè)數(shù)字增長到了12.7%，截至2014年這個(gè)數(shù)字首次越過60%。在我們這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展還不是很平衡的國家，發(fā)展家族企業(yè)經(jīng)濟(jì)，對于解決就業(yè)壓力，提高國民生活水平，有著極其重要的意義。家族式小微企業(yè)就是指資本或股份主要控制在一個(gè)家族手中，家族成員出任企業(yè)的主要領(lǐng)導(dǎo)的企業(yè)。家族式企業(yè)以經(jīng)營權(quán)為核心，當(dāng)一個(gè)家族或數(shù)個(gè)具有緊密聯(lián)系的家族直接或間接掌握一個(gè)企業(yè)的經(jīng)營權(quán)時(shí)，這個(gè)企業(yè)就是家族式小微企業(yè)

1.2嘉興市家族式小微企業(yè)的特點(diǎn)

嘉興市作為杭州經(jīng)濟(jì)圈副中心城市，是民營經(jīng)濟(jì)大市。家族式小微企業(yè)是“嘉興市居民創(chuàng)業(yè)的主平臺，是助理全市發(fā)展打得“輕騎兵”。近五年來，嘉興市區(qū)及其周邊縣區(qū)家族式小微企業(yè)的創(chuàng)業(yè)規(guī)模呈幾何規(guī)模不斷擴(kuò)大。然而這些企業(yè)大都盈利能力相對較低。主要原因是這些企業(yè)起步水平低，創(chuàng)業(yè)人員素質(zhì)較差。

1.3嘉興市家族式小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題

通過實(shí)地走訪以及咨詢相關(guān)人士，得知雖然嘉興州市屬于經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的城市，然而眾多的家族式小微企業(yè)仍未建立起內(nèi)部控制制度或是內(nèi)部控制制度存在缺陷。九成以上的企業(yè)沒有建立起一套行之有效的內(nèi)控制度。其中，半數(shù)以上的企業(yè)存在這企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制認(rèn)識不到位，內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)部監(jiān)督制度不健全等問題?？梢哉f，嘉興市家族式小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀很不樂觀。就嘉興市家族式小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀具體的細(xì)節(jié)，在“原因分析”中將會有詳細(xì)體現(xiàn)。

2嘉興市家族式小微企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的原因分析

2.1法律、政策層面因素

關(guān)于內(nèi)部控制，財(cái)政部于2001年6月發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，并于2010年4月會同證監(jiān)會、保監(jiān)會、銀監(jiān)會、審計(jì)署發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》三個(gè)配套指引。然而，這“一個(gè)規(guī)范三個(gè)指引”只是強(qiáng)制要求自2012年1月1日起在滬深主板上市的公司施行，擇機(jī)在中小板和創(chuàng)業(yè)板上司公司施行，鼓勵(lì)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。對于家族式小微企業(yè)，從法律和政策的層面并沒有做明確的、強(qiáng)制的要求，這也是這些企業(yè)沒有建立起完善的內(nèi)部控制體系的一個(gè)十分重要的原因。

2.2社會層面因素

社會的大環(huán)境對于家族式小微企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷重視程度不夠。社會潛意識中，認(rèn)為家族式小微企業(yè)存在的內(nèi)部控制缺陷是正常現(xiàn)象，沒有多少社會輿論及新聞媒體對此發(fā)表態(tài)度鮮明的反對立場。中國社會中普遍存在著“人情”思想。小微企業(yè)尤其是家族小微企業(yè)都被所謂的“人情”所道德綁架，沒有有效的監(jiān)督和明確的不相容崗位相互分離，導(dǎo)致建立的內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，流于形式。

2.3企業(yè)自身層面的因素

（1）內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理。治理結(jié)構(gòu)是控制環(huán)境中最重要的組成部分，對其他要素有重要影響。家族小微式企業(yè)規(guī)模小、投資者投資結(jié)構(gòu)簡單，往往有一人進(jìn)行經(jīng)營管理?！叭酥巍鄙蕽夂瘢鄙俟蓶|大會-董事會-監(jiān)事會-管理層等科學(xué)有效的機(jī)構(gòu)設(shè)置和制衡機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)部控制紊亂。

（2）企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督制度不健全。內(nèi)部監(jiān)督的作用是對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行監(jiān)督、檢查與評價(jià)，發(fā)現(xiàn)問題及時(shí)改進(jìn)。尤其是家族式企業(yè)，受到某種親情紐帶的影響，往往內(nèi)部監(jiān)督也就如紙上談兵。各崗位之間越加容易“串謀”，尤其是在家族是企業(yè)中“人情”觀念比較重。如果員工沒有真正理解，往往覺得執(zhí)行相關(guān)規(guī)章制度會很不講面子，缺乏人情味，在實(shí)際工作中銀礙于人情和面子而不執(zhí)行或打折扣執(zhí)行，這樣一來內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3相關(guān)對策

3.1建立健全相關(guān)法律法規(guī)，用法律來切實(shí)保障家族式企業(yè)的內(nèi)控制度的建立完善小微endprint

雖然國家已經(jīng)針對大型上司公司制訂了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》這“一個(gè)規(guī)范三個(gè)指引”，然而針對小微企業(yè)和家族式企業(yè)這一塊卻是個(gè)盲區(qū)，所以人大、國務(wù)院、財(cái)政部等機(jī)構(gòu)應(yīng)著眼于小微企業(yè)包括家族式小微企業(yè)，有針對性的制定相關(guān)內(nèi)部控制法律法規(guī)，依法治國，用法律法規(guī)的效力，敦使小微企業(yè)包括家族式小微企業(yè)建立起一套完善的，行之有效的內(nèi)部控制制度。

3.2通過社會對于家族式小微企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行有效監(jiān)督

媒體應(yīng)通過適當(dāng)?shù)姆绞?，向社會大眾宣傳?nèi)部控制對于家族小微式企業(yè)的重要性，讓社會大眾產(chǎn)生如果企業(yè)沒有建立起有效合理的內(nèi)部控制制度的危機(jī)意識。同時(shí)，媒體自身可以使用輿論工具，使社會產(chǎn)生對企業(yè)的壓力，迫使企業(yè)去建立起完善的內(nèi)部控制制度。銀行等金融機(jī)構(gòu)也可以采取一定的手段，比如針對內(nèi)部控制體系存在缺陷的企業(yè)，可以在貸款上給予一定得限制。

3.3家族式小微企業(yè)自身完善內(nèi)部控制制度

針對上文中所提到的造成嘉興市小微企業(yè)及家族式企業(yè)內(nèi)部控制存在缺陷的企業(yè)自身因素，在此提出以下幾點(diǎn)建議：

（1）建立適應(yīng)家族式小微企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。這些企業(yè)應(yīng)分析自己的實(shí)際情況，建立適應(yīng)自身特點(diǎn)的董事會-管理層-監(jiān)事會職責(zé)分工和制衡機(jī)制。同時(shí)，建立完善相應(yīng)的人事任用考核、薪酬、財(cái)務(wù)等一系列制度，一直都來經(jīng)營管理企業(yè)，減少人情因素的影響。

（2）加強(qiáng)管理者的內(nèi)部控制觀念，提高管理水平。應(yīng)加強(qiáng)家族式小微企業(yè)管理者的管理哲學(xué)、職業(yè)操守與價(jià)值觀的培養(yǎng)，加大對管理者關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)識別的能力，提高他們的風(fēng)險(xiǎn)意識，是他們認(rèn)識到建立內(nèi)控制度的重要性和必要性，并以此促進(jìn)其管理水平的提升。

4結(jié)論

在市場發(fā)揮決定性作用的過程中，家族式小微企業(yè)是一支不可忽視的生力軍。本論文通過對嘉興市家族式小微企業(yè)的內(nèi)部控制問題的現(xiàn)狀研究，發(fā)現(xiàn)家族式小微企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在的問題，并針對這些企業(yè)提出完善內(nèi)部控制制度的途徑與對策。國家、政府應(yīng)建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，用法律的高度切實(shí)保障這些企業(yè)的內(nèi)控制度的建立與完善。通過這一系列舉措，讓嘉興市家族式小微企業(yè)建立起一套規(guī)范的內(nèi)控制度，有效規(guī)避生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)這類企業(yè)的良好發(fā)展，并能夠有利于整個(gè)嘉興市經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。

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