王夢超　程云喜　孫文迪

[摘要]本文首先對稅務(wù)籌劃內(nèi)涵進行界定，對國內(nèi)外相關(guān)研究文獻(xiàn)進行簡單綜述。在此基礎(chǔ)上以河南TJ汽車服務(wù)有限公司為例，以增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅以及個人所得稅為關(guān)注點，就其稅務(wù)籌劃問題進行分析。論文最后提出相關(guān)政策和對策建議。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)籌劃；汽車服務(wù)業(yè)；成本管理

一、引言

稅務(wù)籌劃其含義系指納稅人在合法的前提下，納稅人依據(jù)既定的稅法和稅制框架，并基于自身經(jīng)營、交易及財務(wù)事項，從各種納稅方案中進行科學(xué)、合理的事前選擇和籌劃，旨在減輕或延緩企業(yè)自身稅負(fù)。稅務(wù)籌劃最早產(chǎn)生于上世紀(jì)20年代的英國，將其定位于“通過安排經(jīng)營活動使納稅最小化”，即通常所說的“稅負(fù)最小化”。邁倫·斯科爾斯和馬克·沃爾夫森（1992）提出有效籌劃概念，強調(diào)稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟效應(yīng)。我國的稅務(wù)籌劃思想大體從上世紀(jì)90年代開始，新世紀(jì)以來進入快速發(fā)展階段。徐新紅（2012）重點闡述了稅務(wù)籌劃風(fēng)險的規(guī)避策略。張彥利（2014）根據(jù)“營改增”之后相關(guān)稅務(wù)制度的變化，分析稅務(wù)風(fēng)險并提出相關(guān)的稅務(wù)籌劃方案。謝文剛（2013）研究認(rèn)為要注重企業(yè)所得稅籌劃的預(yù)見性和合理性，積極構(gòu)建稅收籌劃機制。本文以TJ汽車服務(wù)有限公司為例，運用稅務(wù)籌劃的相關(guān)理論，著眼于汽車服務(wù)行業(yè)涉及的主要稅種的稅務(wù)籌劃問題進行研究。

二、汽車服務(wù)行業(yè)稅務(wù)籌劃及風(fēng)險分析——以TJ天行健汽車為例

TJ汽車服務(wù)有限公司，是2009年北京現(xiàn)代正式授權(quán)的4S店。該公司的主要稅種是增值稅和營業(yè)稅，有較大的空間進行稅務(wù)籌劃。本文擬以該企業(yè)為主要研究對象，以增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅為關(guān)注點，就其稅務(wù)籌劃問題進行分析。

（一）增值稅的稅務(wù)籌劃

增值稅是指在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其取得的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。這里主要涉及對價外費用的稅務(wù)籌劃和通過降低銷售額來縮小增值稅稅基兩個問題。

1.對價外費用的稅務(wù)籌劃。根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定：企業(yè)在銷售汽車行為完成之后再為客戶提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)，繳納營業(yè)稅。TJ公司與其他汽車銷售公司建立合作關(guān)系，完成汽車銷售之后，交由乙公司代辦接下來需要為客戶提供的按揭、代辦服務(wù)。同樣的，乙公司銷售汽車后也把需要為客戶提供按揭、代辦服務(wù)業(yè)務(wù)交由TJ公司代辦，公司約定的服務(wù)價格一致。這樣公司把取得的價外收入按5%的稅率繳納營業(yè)稅，從而降低了成本。

2.通過減少銷售額來縮小增值稅稅基。稅法規(guī)定，傭金在5%的范圍內(nèi)可以在稅前扣除，TJ公司選擇把回扣采用傭金方式入賬；銷貨退回時及時取得憑證并沖減銷售收入是為了避免虛增銷售收入；采用低估價、折扣價的方式將視同銷售的商品入賬，同樣可以降低銷售收入。增值稅的稅基變小了，也減少了企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅稅額。

（二）房屋出租營業(yè)稅的稅務(wù)籌劃

房屋出租營業(yè)稅政策規(guī)定：個人出租房屋均按照3%的稅率減半征收營業(yè)稅。如果出租方為事業(yè)單位或者社會團體的，均按5%的稅率征收營業(yè)稅。TJ公司利用這一優(yōu)惠政策，將員工宿舍作為公司所有人的資產(chǎn)出租給個人，降低了納稅額，達(dá)到了節(jié)稅的目的。只此一項公司每年可以節(jié)約稅支16800元。

（三）企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃

TJ公司為了提高知名度，投入大量的廣告費進行宣傳?，F(xiàn)在公司制定了兩種廣告宣傳投入方案（單位：萬元）。

方案一：廣告費投入依次為70、70、55、55、30、20，由此預(yù)測可達(dá)到的銷售收入為4800、4800、4600、4600、4000、3500。

方案二：前三年廣告投入分別為150、75、75，最后三年不再進行廣告宣傳，每年獲得的銷售收入基本與方案一相同。

那么，方案一和方案二的稅后利潤折現(xiàn)值見表1、表2所示。

由此看出，企業(yè)的稅后利潤折現(xiàn)值方案一大于方案二，這說明在銷售收入不變的情況下如果分別改變廣告投入方式來計算會使稅后利潤增加。

三、完善汽車服務(wù)業(yè)稅務(wù)籌劃體系的若干建議

基于上述分析，本文對汽車服務(wù)業(yè)的稅務(wù)籌劃體系問題提出以下建議。

（一）科學(xué)和有效地遵循稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)則

稅務(wù)籌劃的準(zhǔn)則是指在長期的實踐經(jīng)驗中總結(jié)出來的在稅務(wù)籌劃時應(yīng)當(dāng)遵守的法則或標(biāo)準(zhǔn)。主要包括：（1）合法性準(zhǔn)則。嚴(yán)格遵守中央以及地方制定的稅收法規(guī)，這是進行稅務(wù)籌劃的根本前提。（2）合理性準(zhǔn)則。稅務(wù)籌劃既要符合行業(yè)自身特點又要符合常理。（3）效益性準(zhǔn)則。要保證稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的經(jīng)濟效益大于籌劃產(chǎn)生的成本。（4）持續(xù)改進準(zhǔn)則。根據(jù)國家稅收政策的變化及時調(diào)整和優(yōu)化籌劃方案。

（二）密切稅企關(guān)系，加強業(yè)務(wù)溝通

在制定稅務(wù)籌劃方案的過程中，企業(yè)需要注意加強與稅務(wù)部門的溝通。公司會計主管要保持與稅務(wù)部門協(xié)調(diào)一致，及時了解稅務(wù)部門稅收征管的具體要求，確保稅務(wù)籌劃工作的開展和方案的實施。

（三）健全稅務(wù)籌劃風(fēng)險預(yù)警體系，降低稅務(wù)籌劃風(fēng)險

由于稅務(wù)風(fēng)險本身具有不確定性，這就要求企業(yè)在制定稅務(wù)籌劃方案時要緊密結(jié)合企業(yè)自身的實際現(xiàn)狀，并且充分了解并掌握國家稅收政策的變化。同時企業(yè)在進行稅務(wù)統(tǒng)籌時要嚴(yán)格注意適度原則，切不可構(gòu)造虛假事實而觸犯稅法規(guī)定，帶來得不償失的后果。endprint