李彥文

(山東社會科學(xué)院，山東 濟(jì)南 250002)

近年來，隨著“互聯(lián)網(wǎng)+商務(wù)”的逐步融合，電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)模式在助推經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展的同時，憑借其自身特點對實體經(jīng)濟(jì)形成了巨大的沖擊，因之凸顯出諸如電子商務(wù)相關(guān)法律法規(guī)不健全、戶籍管理難以界定、稅收征管難度大等方面的問題。本文通過對山東省工商、稅務(wù)部門電子商務(wù)管理實踐進(jìn)行分析，探討適用于我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對策和建議，以期為我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理頂層設(shè)計提供參考借鑒。

一、電子商務(wù)的定義、特性及與經(jīng)濟(jì)稅收的關(guān)系

(一)電子商務(wù)的定義

廣義上來講，電子商務(wù)是指在某個地區(qū)乃至全球范圍內(nèi)的商業(yè)貿(mào)易活動中，在互通和開放性的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于互聯(lián)網(wǎng)的應(yīng)用方式，交易雙方異地遠(yuǎn)程進(jìn)行各類商貿(mào)活動，從而實現(xiàn)購買者在網(wǎng)上完成購物、商戶之間在網(wǎng)上交易和交易雙方通過電子支付完成各種商務(wù)活動、交易活動、金融活動和相關(guān)的綜合服務(wù)活動的一種新型的商業(yè)運(yùn)營模式。

狹義上來講，電子商務(wù)是網(wǎng)絡(luò)電商利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)在網(wǎng)上銷售自己的商品或者服務(wù)，消費(fèi)者利用網(wǎng)絡(luò)購買自己需要的商品或服務(wù)，進(jìn)而通過第三方平臺把錢支付給商家，商家通過第三方平臺把商品交付給消費(fèi)者的一種商品交換或商貿(mào)活動。*轉(zhuǎn)引自楊修：《我國電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)管理模式形成機(jī)理研究》，吉林大學(xué)2014年博士學(xué)位論文。

目前，電子商務(wù)的主要模式有：C2C、B2B、O2O、B2C、C2B 等，其主要特征是在互聯(lián)網(wǎng)(Internet)、增值網(wǎng)(VAN，Value Added Network)和企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)(Intranet)上以電子交易方式進(jìn)行交易活動和相關(guān)服務(wù)活動，是傳統(tǒng)商業(yè)活動各環(huán)節(jié)的電子化、網(wǎng)絡(luò)化。

(二)電子商務(wù)的特性

1.流動性：依托信息化的高速互聯(lián)網(wǎng)的電子商務(wù)，在數(shù)據(jù)傳輸、信息查詢、業(yè)務(wù)辦理、資金流轉(zhuǎn)等方面都具有無可比擬的快速流動性。

2.虛擬性：電子商務(wù)，顧名思義，都是通過虛擬化電子數(shù)據(jù)來進(jìn)行記錄和傳遞，它用數(shù)據(jù)信息流取代了傳統(tǒng)的實物流轉(zhuǎn)，不僅提升了效率，而且節(jié)省了人力物力，實現(xiàn)了商務(wù)活動在時空上的無限擴(kuò)展。

3.商業(yè)性：無論什么形式的電子商務(wù)，都具有商業(yè)性的特質(zhì)，都是為了實現(xiàn)交易或者為實現(xiàn)交易服務(wù)，其交易過程都需要遵循市場規(guī)律、價值規(guī)律和法律法規(guī)。

4.開放性：電子商務(wù)可以在全球范圍內(nèi)隨意地進(jìn)行相關(guān)的商務(wù)活動，使商務(wù)活動不再受到地域、時間、天氣、語言等條件的限制，極大地提升了商務(wù)活動的范圍，進(jìn)一步帶動了商業(yè)的全球化進(jìn)程。

5.集成性：電子商務(wù)是各類網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、商務(wù)規(guī)范、信息技術(shù)的廣泛集成，代表了科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最新趨勢，并且由于空間的無限擴(kuò)展，電子商務(wù)也是各類信息的大規(guī)模集合，允許我們對集成信息進(jìn)行分析匯總，更加易于掌握相關(guān)的經(jīng)濟(jì)趨勢和律動。*轉(zhuǎn)引自楊修：《我國電子商務(wù)企業(yè)財務(wù)管理模式形成機(jī)理研究》，吉林大學(xué)2014年博士學(xué)位論文。

(三)電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)稅收的關(guān)系

1.電子商務(wù)與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系

電子商務(wù)作為一種新興商業(yè)模式，本身具備了非常大的增長潛力，電子商務(wù)交易額、尤其是網(wǎng)絡(luò)零售額對消費(fèi)具有極大的提升作用，并能夠通過消費(fèi)乘數(shù)效應(yīng)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長。首先，電子商務(wù)通過節(jié)約企業(yè)運(yùn)營成本來帶動經(jīng)濟(jì)增長。電子商務(wù)使企業(yè)直接面對消費(fèi)者或需求方，減少了產(chǎn)品市場上的多余流通環(huán)節(jié)，縮短了社會價值轉(zhuǎn)化流程，使交易成本大大減少，使得交易主體之間能更加快捷、高效、節(jié)約地完成相關(guān)交易，提升了經(jīng)濟(jì)行為的效率，降低了成本。其次，電子商務(wù)提升了經(jīng)濟(jì)管理的效率。電子商務(wù)促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)行為的信息化，實現(xiàn)了電子商務(wù)與企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈信息系統(tǒng)的高度集成，使管理機(jī)構(gòu)輕型化、網(wǎng)絡(luò)化，管理組織柔性化。最后，電子商務(wù)極大地促進(jìn)了社會消費(fèi)。電子商務(wù)使得原本復(fù)雜的消費(fèi)過程得到極大的簡化，消費(fèi)者足不出戶便可以隨意選購世界各地的所有商品，打破了消費(fèi)在時間、地域、距離上的阻礙，極大地釋放了消費(fèi)潛力，促進(jìn)了消費(fèi)增長。

2.電子商務(wù)與稅收的關(guān)系

一方面，電子商務(wù)的發(fā)展為稅收開拓新的領(lǐng)域，從而增加稅收收入。同時，電子商務(wù)的發(fā)展為稅收的不斷完善和發(fā)展提供了動力，促進(jìn)了稅收法律法規(guī)的不斷完善。另一方面，稅收的發(fā)展也會促進(jìn)電子商務(wù)的發(fā)展。稅收的增加能使國家有充足的資金來發(fā)展基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，不斷完善互聯(lián)網(wǎng)和電信技術(shù)，改善相關(guān)硬件設(shè)施，出臺各類優(yōu)惠政策，為電子商務(wù)的發(fā)展提供一個良好的環(huán)境。而且，稅收能促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的不斷完善和升級，一個企業(yè)、一個行業(yè)只有不斷走向正規(guī)化、信息化、集約化，才能真正適應(yīng)現(xiàn)代稅收的要求。

二、我國電子商務(wù)現(xiàn)狀、面臨的問題及經(jīng)濟(jì)稅收管理難點

(一)電子商務(wù)的現(xiàn)狀——以2014年相關(guān)數(shù)據(jù)為例

中國電子商務(wù)研究中心(100EC.CN)監(jiān)測數(shù)據(jù)顯示*中國電子商務(wù)研究中心：《2014年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》，2015年4月。：2014 年，中國電子商務(wù)市場交易規(guī)模達(dá) 13.4 萬億元，同比增長 31.4%，中國網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模占到社會消費(fèi)品零售總額的 10.6%，同比增長32.5%。其中，B2B 電子商務(wù)市場交易額達(dá) 10 萬億元，同比增長 21.9%。網(wǎng)絡(luò)零售市場交易規(guī)模達(dá) 2.82 萬億元，同比增長 49.7%。2014 年電子商務(wù)市場細(xì)分行業(yè)結(jié)構(gòu)中，B2B 電子商務(wù)(包括：規(guī)模以上企業(yè) B2B 電子商務(wù)和中小企業(yè) B2B 電子商務(wù))市場份額占比 74.6%、網(wǎng)絡(luò)零售市場份額達(dá) 21%；O2O(指本地生活服務(wù) O2O)市場份額占比 4.4%。截至 2014 年 12 月，電子商務(wù)服務(wù)企業(yè)直接從業(yè)人員超過 250 萬人。目前由電子商務(wù)間接帶動的就業(yè)人數(shù)，已超過 1800萬人。

(二)電子商務(wù)面臨的主要問題

一是電子商務(wù)的技術(shù)基礎(chǔ)不牢。如今，電子商務(wù)的發(fā)展已經(jīng)進(jìn)入到了一個全新的技術(shù)革新的時代，電子商務(wù)的發(fā)展需要依靠發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息技術(shù)、支持平臺，需要足夠開放透明的政策、法規(guī)、社會輿論等，需要構(gòu)建一個跨部門、跨行業(yè)，全社會共同參與的整體網(wǎng)絡(luò)。而在這一方面，我國的電子商務(wù)發(fā)展還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，還沒有形成一個體系化和社會化的電子商務(wù)運(yùn)營模式，管理和運(yùn)營模式仍然比較松散，比較單一，短期內(nèi)得益于巨大的網(wǎng)民基數(shù)取得了一定的成績，但是長此以往，不利于電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的規(guī)?；图s化發(fā)展。

二是電子商務(wù)的誠信體系不健全。誠信體系是一種商業(yè)模式賴以生存的基礎(chǔ)。目前，我國電子商務(wù)在誠信體系建設(shè)方面仍然存在很多的問題，如隨著電子商務(wù)交易規(guī)模的不斷擴(kuò)大，商品質(zhì)量問題、售后服務(wù)問題等比較突出的誠信問題開始不斷增多。當(dāng)前我國電子商務(wù)主要是在第三方的網(wǎng)絡(luò)電子商務(wù)平臺上進(jìn)行，電子商務(wù)平臺多為電子商務(wù)企業(yè)運(yùn)營，這些企業(yè)往往只關(guān)心平臺交易數(shù)額的增加和規(guī)模的不斷擴(kuò)大，對于平臺上各類商務(wù)用戶的誠信度并不是特別關(guān)注，對失信行為也缺乏有效的監(jiān)督和管控。

三是電子商務(wù)缺乏法律支撐。電子商務(wù)近年來雖然發(fā)展迅猛，經(jīng)濟(jì)地位不斷提升，但作為必要支撐的法律政策方面的建設(shè)仍然較為滯后。世界主要電子商務(wù)國家，特別是發(fā)展中國家，大多沒有出臺明確的電子商務(wù)扶持和管理的相關(guān)法律法規(guī)，這就造成了電子商務(wù)市場的混亂，容易出現(xiàn)虛假交易、無序發(fā)展、信用欺詐等行為，損害了消費(fèi)者的合法權(quán)益，擾亂了正常的市場經(jīng)濟(jì)秩序，不利于電子商務(wù)和整個市場經(jīng)濟(jì)的長遠(yuǎn)發(fā)展。

四是電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理不到位。電子商務(wù)的規(guī)模產(chǎn)值在不斷提升，但是它卻一直游離于國家正常的經(jīng)濟(jì)稅收體系之外，這在一定程度上造成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不公平現(xiàn)象。電子商務(wù)和實體經(jīng)濟(jì)一樣都是從事商品交易、服務(wù)交易、各類金融類服務(wù)，二者存在實際的競爭關(guān)系。然而實體經(jīng)濟(jì)作為我國稅收的主體，向來嚴(yán)格執(zhí)行國家的稅收政策，履行繳稅義務(wù)，如果電子商務(wù)游離于國家的經(jīng)濟(jì)稅收體系之外，其經(jīng)濟(jì)成本必然遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實體經(jīng)濟(jì)，這樣就造成了經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的不公平現(xiàn)象，必然會影響實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對于電子商務(wù)本身的健康成長和長遠(yuǎn)發(fā)展也是不利的。*轉(zhuǎn)引自王蘭：《對電子商務(wù)征稅問題的一點思考》，《法律雜談》2012年第5期。

(三)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理難點

1.電子商務(wù)工商管理難點

一是戶籍管理問題。電子商務(wù)的出現(xiàn)打破了原有的工商戶籍管理體系，虛擬化的戶籍不再受時間和空間的限制。工商部門沒有可靠的手段來獲取和甄別轄區(qū)內(nèi)電子商務(wù)主體的戶籍信息，管戶問題出現(xiàn)。

二是網(wǎng)絡(luò)商務(wù)給工商行政管理的地域管轄原則帶來了巨大挑戰(zhàn)。因為傳統(tǒng)商務(wù)活動的監(jiān)管一般以屬地原則確定管理權(quán)限，而電子商務(wù)地域牽涉復(fù)雜，使得管理歸屬成為一大問題。相當(dāng)一部分的電子商務(wù)活動甚至跨越國界，涉及到不同國家的經(jīng)濟(jì)主體和多國的市場交易法律規(guī)定，如何處理網(wǎng)上跨國交易的問題，也是工商行政管理部門必須研究的問題。

三是網(wǎng)上違法商業(yè)行為盛行。工商部門有責(zé)任維護(hù)正常的市場秩序，保護(hù)消費(fèi)者的合法權(quán)益。電子商務(wù)商場由于缺乏有效的監(jiān)管，各類商業(yè)違法行為頻發(fā)，消費(fèi)者的權(quán)益被損害。例如，廣告作為電子商務(wù)必不可少的一個環(huán)節(jié)，成為我國當(dāng)前電子商務(wù)的重要一環(huán)。而網(wǎng)上廣告長期以來缺乏行之有效的監(jiān)管，各種夸大其詞甚至是完全虛假的廣告充斥著各個網(wǎng)站。這些廣告危害性很大，不僅誤導(dǎo)消費(fèi)者，而且有不少違反了《廣告法》和《反不正當(dāng)競爭法》。

四是法律法規(guī)滯后，監(jiān)管執(zhí)行難。電子商務(wù)作為一種新的營銷手段和經(jīng)營行為，原有的經(jīng)濟(jì)管理法律法規(guī)已經(jīng)無法對其進(jìn)行有效的規(guī)范，工商部門有關(guān)電子商務(wù)監(jiān)管方面的法律法規(guī)嚴(yán)重滯后，雖然近年新修訂的《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》和《網(wǎng)絡(luò)交易管理辦法》都對電子商務(wù)平臺強(qiáng)化了責(zé)任和義務(wù)方面的要求，但是實施細(xì)則和行政處罰方式不夠明確，導(dǎo)致執(zhí)法人員面對復(fù)雜多變的網(wǎng)絡(luò)違法行為和消費(fèi)者申、投訴時手足無措，使不法商家逍遙法外，嚴(yán)重影響了電子商務(wù)朝更健康的方向發(fā)展。

2.電子商務(wù)稅收管理難點

一是對稅收原則造成沖擊。首先，對稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的與傳統(tǒng)有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對稅收公平原則造成沖擊。其次，對稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。再次，對稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如代理人、批發(fā)商、零售商等，直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，無疑將影響到稅收的效率原則。

二是對于各稅種的沖擊。其一，電子商務(wù)對增值稅課稅的影響。現(xiàn)行增值稅通常是適用目的地原則征收的，對電子商務(wù)而言，銷售者不知數(shù)字化商品用戶的所在地，不知其服務(wù)是否輸往國外，因而不知是否應(yīng)申請增值稅出口退稅。同時，用戶無法確知所收到的商品和服務(wù)是來源于國內(nèi)或國外，也就無法確定自己是否應(yīng)補(bǔ)繳增值稅，不僅導(dǎo)致按目的地原則征稅難以判斷，還對稅負(fù)公平原則造成極大影響。其二，對所得稅課稅的影響。現(xiàn)行所得稅稅制著眼于有形商品的交易，對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供及無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分并且規(guī)定了不同的課稅規(guī)定。在電子商務(wù)交易中，交易方可借助網(wǎng)絡(luò)將有形商品以數(shù)字化形式傳輸與復(fù)制，使得傳統(tǒng)的有形商品和服務(wù)難以界定。網(wǎng)上信息和數(shù)據(jù)銷售業(yè)務(wù)，由于其具有易被復(fù)制和下載的特性，模糊了有形商品、無形資產(chǎn)及特許權(quán)之間的概念，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過現(xiàn)行稅制確認(rèn)一項所得究竟是銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費(fèi)所得，導(dǎo)致課稅對象混亂和難以確認(rèn)，不利于稅務(wù)處理。

三是對現(xiàn)行稅收法律的沖擊。電子商務(wù)是近年來發(fā)展起來的新型交易方式，網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的飛速發(fā)展使得越來越多的企業(yè)將交易移至網(wǎng)上交易平臺進(jìn)行?，F(xiàn)行稅法雖然規(guī)定，商品買賣須繳納增值稅、個人所得稅等相關(guān)稅收，但由于現(xiàn)行稅制是以傳統(tǒng)實體貿(mào)易為基礎(chǔ)建立的，因此目前無論國家還是地方層面都沒有電子商務(wù)網(wǎng)絡(luò)交易的相關(guān)法律規(guī)定?，F(xiàn)行稅法中既沒有針對電子商務(wù)交易行為的相關(guān)條款，也沒有對網(wǎng)上個人交易收入所得的性質(zhì)進(jìn)行明確，在電子商務(wù)稅收立法方面目前我國仍然處于空白狀態(tài)。由于缺乏明確的法律規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以將電子數(shù)據(jù)作為稅務(wù)檢查和處理的依據(jù)。

四是國際稅收管轄權(quán)的潛在沖突加劇。在電子商務(wù)環(huán)境下，交易的數(shù)字化、虛擬化、隱匿化和支付方式的電子化使交易場所、提供商品和服務(wù)的使用地難以判斷，以至于來源地稅收管轄權(quán)失效。而如果片面強(qiáng)調(diào)居民稅收管轄權(quán)，則發(fā)展中國家作為電子商務(wù)商品和服務(wù)的輸入國，其對來源于本國的外國企業(yè)所得稅稅收管轄權(quán)，將被削弱或完全喪失，這顯然不利于發(fā)展中國家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展和國際競爭。因此，重新確認(rèn)稅收管轄權(quán)已成為電子商務(wù)稅收征管的重大問題。*轉(zhuǎn)引自李九斤、徐暢、肖輝義：《電子商務(wù)環(huán)境下稅收征管中存在的問題及對策》，《中國管理信息化》2008年第3期。

五是電子商務(wù)引發(fā)的國際避稅問題。電子商務(wù)的高流動性和隱匿性使得征稅依據(jù)難以取得。企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點，選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點，達(dá)到避稅的目的。電子商務(wù)的發(fā)展在促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善和一體化的同時，使得跨國公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃變得更加容易。此外，電子商務(wù)具有信息加密系統(tǒng)、匿名式電子支付方式、無紙化操作及流動性等特點，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握交易雙方具體交易事實，相應(yīng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定合理的關(guān)聯(lián)交易價格以做出稅務(wù)調(diào)整。

三、山東省電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理實踐價值分析

在扶持、引導(dǎo)和鼓勵電子商務(wù)發(fā)展的前提下，穩(wěn)步推進(jìn)我國的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理，是促進(jìn)電子商務(wù)健康有序發(fā)展的必然選擇。為積極應(yīng)對電子商務(wù)對現(xiàn)行工商和稅收管理帶來的沖擊和挑戰(zhàn)，山東省工商、稅務(wù)管理部門依托開發(fā)應(yīng)用的“電商網(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)”和“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”,在電子商務(wù)管理方面進(jìn)行了一系列有益探索和實踐。

(一)工商部門的管理實踐

山東省工商管理部門將電子商務(wù)市場監(jiān)管作為新形勢下履行市場監(jiān)管基本職能的主陣地，依托研發(fā)的“電商網(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)”，積極創(chuàng)新監(jiān)測、巡查、辦案方式方法，建立了一整套網(wǎng)絡(luò)市場監(jiān)管執(zhí)法體系，推動了電子商務(wù)網(wǎng)監(jiān)工作向縱深發(fā)展。

1.開發(fā)應(yīng)用“電商網(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)”。該系統(tǒng)通過采用網(wǎng)絡(luò)交易信息自動收集和文本語義特征分析的方法，建立了相關(guān)地區(qū)的電商主體數(shù)據(jù)庫，同時提供搜索和相關(guān)分析服務(wù)，通過系統(tǒng)軟件的實時更新、監(jiān)測，實現(xiàn)對電商信息的實時監(jiān)察。系統(tǒng)共分四大模塊，分別是數(shù)據(jù)庫自動抓取模塊、文本信息深度分析模塊、電商數(shù)據(jù)存儲模塊以及相關(guān)信息導(dǎo)出模塊。系統(tǒng)監(jiān)測的目標(biāo)共有全國25家主流電商網(wǎng)站，盡可能全面地掌握網(wǎng)絡(luò)電商的經(jīng)營信息。針對電商和店主的名稱、性質(zhì)、地址、聯(lián)系方式、所屬行業(yè)、主營業(yè)務(wù)、核心產(chǎn)品等信息，系統(tǒng)根據(jù)地址、取得的電話號碼分段，對不同區(qū)域的電商進(jìn)行分流，然后分發(fā)到各轄區(qū)工商所，有計劃地開展對網(wǎng)店的監(jiān)督檢查工作。

2.依托“電商網(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)”，加強(qiáng)電商市場監(jiān)督檢查。對網(wǎng)店實行“雙線巡查”，即網(wǎng)上巡查和實地巡查相結(jié)合, 做到“底數(shù)清、戶數(shù)明、監(jiān)管實”。一方面依托山東省網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管信息系統(tǒng)和電商網(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)，實施網(wǎng)上巡查；另一方面，在網(wǎng)上巡查的基礎(chǔ)上，對涉嫌違法行為的網(wǎng)店進(jìn)行實地巡查。同時，針對群眾申訴舉報熱點，開展以商標(biāo)侵權(quán)、網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購、民營醫(yī)院等為主題的巡查活動，將加強(qiáng)日常監(jiān)管和開展專項整治相結(jié)合，實現(xiàn)電子商務(wù)健康、可持續(xù)發(fā)展。

3.依托“電商網(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)”, 采取四項舉措加大對網(wǎng)店違法經(jīng)營行為的查辦力度。一是“四項比對法”。將網(wǎng)店信息與經(jīng)濟(jì)戶口核準(zhǔn)信息、與企業(yè)提交的年檢材料、與工商部門“守重企業(yè)”、“消滿單位”、“馳著名商標(biāo)”等資質(zhì)榮譽(yù)數(shù)據(jù)庫相比對，將網(wǎng)店所在地與商品發(fā)貨地相比對，從中鑒別網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營信息真?zhèn)?，加?qiáng)對“隱性”網(wǎng)店的監(jiān)管。二是快遞物流企業(yè)信息倒查制度。針對網(wǎng)絡(luò)銷售以快遞、物流為主的特點，推行快遞物流企業(yè)信息倒查制度，通過獲取運(yùn)單信息摸清并實現(xiàn)對區(qū)域內(nèi)淘寶、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)店的監(jiān)管。三是全程網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購行為監(jiān)管模式。針對網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購的飛速發(fā)展，實行了“事前建檔、事中巡查、事后回訪”的全程網(wǎng)絡(luò)團(tuán)購行為監(jiān)管模式。團(tuán)購活動上線之前，組織方將團(tuán)購資質(zhì)、團(tuán)購內(nèi)容等信息報送到網(wǎng)管中心建檔；網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管員定期對團(tuán)購行為進(jìn)行網(wǎng)上和實地巡查；團(tuán)購結(jié)束后，網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管員對組織方、團(tuán)購商家和消費(fèi)者進(jìn)行回訪核查。

(二)稅務(wù)部門的管理實踐

山東省國稅部門針對電商經(jīng)營特點，利用大數(shù)據(jù)、云計算等現(xiàn)代信息技術(shù)，依托開發(fā)應(yīng)用的“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”，實現(xiàn)了電子商務(wù)海量經(jīng)營數(shù)據(jù)的自動化采集，建立了電子商務(wù)涉稅數(shù)據(jù)分析及風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，為加強(qiáng)電子商務(wù)稅源管理提供了信息化支撐。

1.開發(fā)應(yīng)用“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”。該平臺包括外網(wǎng)子系統(tǒng)和內(nèi)網(wǎng)子系統(tǒng)兩部分，外網(wǎng)子系統(tǒng)采集全國各地電子商務(wù)的海量數(shù)據(jù)，通過對采集數(shù)據(jù)的清洗和規(guī)則轉(zhuǎn)換，進(jìn)行大數(shù)據(jù)處理，建立電子商務(wù)涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)庫；內(nèi)網(wǎng)子系統(tǒng)實現(xiàn)企業(yè)電子商務(wù)涉稅經(jīng)營數(shù)據(jù)與稅務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的比對分析功能，通過關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)登記、納稅申報、資格認(rèn)定、發(fā)票等稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)掌握的數(shù)據(jù)，建立分行業(yè)、分地域、分企業(yè)、分產(chǎn)品的數(shù)據(jù)分析模型體系，實現(xiàn)了數(shù)據(jù)比對、疑點推送、統(tǒng)計和查詢等功能，并銜接稅務(wù)風(fēng)險管理平臺，實現(xiàn)了電商網(wǎng)站在線搜索、經(jīng)營數(shù)據(jù)統(tǒng)一采集、海量數(shù)據(jù)集中存儲和風(fēng)險預(yù)警統(tǒng)籌發(fā)布。

2.依托“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”，強(qiáng)化對電商市場稅源監(jiān)管。首先，將外網(wǎng)采集的電商企業(yè)注冊信息與綜合征管系統(tǒng)稅務(wù)登記信息進(jìn)行比對關(guān)聯(lián)，確定納入監(jiān)控的全省電商納稅人名單。其次，根據(jù)確定的電商納稅人名單，在外網(wǎng)按月采集其經(jīng)營信息，與其綜合征管系統(tǒng)稅務(wù)登記信息、稅種登記信息和納稅申報信息進(jìn)行比對關(guān)聯(lián)，分析識別涉稅風(fēng)險疑點，定期向全省發(fā)布。第三，采集各地信息落實反饋結(jié)果，提供電商稅源分布、風(fēng)險狀況和工作成果等查詢統(tǒng)計功能。

3.依托“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”，分級處理電商異常信息。本著“由易到難、先試行后推廣”的原則，目前該平臺主要針對天貓商城B2C模式試行。具體方式是：由省局根據(jù)“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”統(tǒng)一分析識別電子商務(wù)涉稅風(fēng)險，并通過稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)發(fā)布風(fēng)險疑點；基層稅源管理單位統(tǒng)籌風(fēng)險應(yīng)對，通過稅收風(fēng)險管理系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)果反饋。2014年，山東省國稅局確定了登記狀態(tài)異常、稅種登記狀態(tài)異常和申報異常三大類疑點信息，涉及疑點納稅人2378戶次，分批下發(fā)至全省進(jìn)行試驗性評估，積極探索電子商務(wù)管理有效方法，不斷強(qiáng)化稅源專業(yè)化管理。

(三)“工商+稅務(wù)”電子商務(wù)管理實踐價值分析

山東省工商、稅務(wù)管理部門從自身管理實際出發(fā)，依托全新的電子商務(wù)信息化管理系統(tǒng)，從戶籍界定管理到稅收征收管理，打造了“工商+稅務(wù)”管理模式的雛形，形成了電子商務(wù)上游到下游全程系統(tǒng)化管理閉環(huán)，初步建立起電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理體系，取得了很好的成效。

1.促進(jìn)職能到位，樹立執(zhí)法權(quán)威。自開展網(wǎng)絡(luò)監(jiān)管工作以來，工商部門通過查處違反商標(biāo)法、產(chǎn)品質(zhì)量法、企業(yè)登記管理法等案件，淘汰了一批不規(guī)范、不正規(guī)的網(wǎng)絡(luò)店商，凈化和維護(hù)了網(wǎng)絡(luò)市場秩序。稅務(wù)部門依托“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”，對網(wǎng)絡(luò)電商的監(jiān)控不斷加強(qiáng)。電子商務(wù)信息化管理系統(tǒng)的推行，進(jìn)一步規(guī)范了電子商務(wù)運(yùn)營，促進(jìn)了電商業(yè)戶稅法遵從度的不斷提高。

2.規(guī)范基礎(chǔ)管理，增加稅收收入。自“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”推行以來，稅務(wù)部門針對部分正常銷售電商納稅人轉(zhuǎn)為非開業(yè)狀態(tài)的情況，強(qiáng)化了稅務(wù)登記基礎(chǔ)管理，夯實了稅源稅基。同時，通過對下發(fā)的疑點納稅人進(jìn)行試驗性評估，糾正了部分電商企業(yè)存在的稅收管理問題，并督促企業(yè)自查補(bǔ)報了稅款。

3.促進(jìn)公平競爭，助推電商發(fā)展。將電商納入監(jiān)控管理體系，為各類企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了公平競爭的環(huán)境。從長遠(yuǎn)看，既有利于各種交易形式、各個交易主體的稅負(fù)均衡，保障實體經(jīng)濟(jì)不因無序競爭受到侵害，也有利于督促電商主體依法經(jīng)營，促進(jìn)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)加強(qiáng)行業(yè)自律。同時，通過對電子商務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)化的經(jīng)濟(jì)稅收管理，一定程度上規(guī)范了市場運(yùn)行，剔除了影響電子商務(wù)健康有序發(fā)展的不利因素，把電子商務(wù)推向了一個有序、合理、規(guī)范的運(yùn)行軌道。

4.探索管理模式，提供有益借鑒。目前電子商務(wù)正處于蓬勃發(fā)展期，作為新興事物，國家相應(yīng)的管理還不完善，隨著時間的推移和人們對電子商務(wù)認(rèn)識的加深，各類管理舉措定會不斷完善?！半娚叹W(wǎng)絡(luò)監(jiān)察輔助系統(tǒng)”和“電子商務(wù)稅源監(jiān)控分析管理平臺”的應(yīng)用，打造了“工商+稅務(wù)”管理模式的雛形，在一定程度上為山東省乃至全國范圍內(nèi)的電子商務(wù)管理提供了一個有益的借鑒，為下一步強(qiáng)化電子商務(wù)市場的經(jīng)濟(jì)稅收管理提供寶貴的實踐經(jīng)驗。

四、完善我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理的對策及建議

為有效應(yīng)對電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理的現(xiàn)實需求，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會不斷發(fā)展的新形勢，本文立足山東省電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理實踐，從法制建設(shè)、專業(yè)管理和部門協(xié)作等角度對我國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理提出相關(guān)對策及建議。

(一)建立健全相關(guān)立法，從法理層面確保電子商務(wù)管理有法可依

我國現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)稅收方面的法律是建立在有形商品交易基礎(chǔ)之上的，無法完全解決電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)稅收問題。因此，加快電子商務(wù)立法對于規(guī)范和促進(jìn)電子商務(wù)有序健康發(fā)展有著十分重要的意義。首先，在法律中重新界定有關(guān)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收的基本概念，具體包括“居民”、“常設(shè)機(jī)構(gòu)”、“所得來源”、“商品”、“勞務(wù)”、“特許權(quán)”等電子商務(wù)相關(guān)概念的內(nèi)涵和外延。其次，在法律中界定電子商務(wù)經(jīng)營行為的工商管理范圍和經(jīng)營者必須遵守的市場法律法規(guī)。明確電子商務(wù)經(jīng)營行為的稅收管理范圍、課稅對象和日常征管模式。最后，借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，逐步建立健全與國際接軌的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收法律和其它配套的法規(guī)，并在此基礎(chǔ)上逐步規(guī)范和完善電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理體制。*轉(zhuǎn)引自張繼彤：《國際電子商務(wù)稅收立法趨勢與啟示》，《經(jīng)濟(jì)工作》2008年第13期。

(二)循序推進(jìn)電子商務(wù)管理，從操作層面落實電商管控

按照電子商務(wù)運(yùn)營模式的不同，對電子商務(wù)經(jīng)營者實施差別化管理?；贐2B(企業(yè)對企業(yè)的營銷關(guān)系)、B2C(企業(yè)對個人的營銷關(guān)系)、O2O(線上到線下的營銷關(guān)系)三類經(jīng)營模式存在實體經(jīng)營的相似性，對其采取相對統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)稅收管理方式，在此前提下再進(jìn)一步細(xì)分具體的管控制度及方法。對C2C模式(個人對個人的營銷關(guān)系)，考慮到管理成本，建議通過電商平臺做好日常管理和數(shù)據(jù)監(jiān)控?？傮w上，要以信息流、物流、資金流和交易信息為主要內(nèi)容，不斷提高信息獲取能力，為有效實施電子商務(wù)管理提供支持。

(三)統(tǒng)一構(gòu)建風(fēng)險監(jiān)控平臺，從信息化層面提升電商管控效能

建議從國家層面構(gòu)建并推行統(tǒng)一的電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收風(fēng)險監(jiān)控平臺，通過運(yùn)用云計算和大數(shù)據(jù)等先進(jìn)技術(shù)，及時有效獲取電商戶籍和經(jīng)營信息，并結(jié)合工商、稅務(wù)部門的管理信息系統(tǒng)，開展電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理的風(fēng)險識別、排序、比對和核查等工作，為電子商務(wù)風(fēng)險管理提供科學(xué)可靠的信息化支撐，以信息化手段提升管理效能。

(四)強(qiáng)化社會協(xié)作、信息共享，從國家治理層面探索電商管理綜合整治

從強(qiáng)化社會協(xié)作和信息共享入手，實施國家治理，實現(xiàn)低成本、高效率的專業(yè)全程控管。穩(wěn)步推進(jìn)全國電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收管理步伐，形成全國“一盤棋”的管理格局。加強(qiáng)工商、稅務(wù)、金融、海關(guān)、公安、物流公司和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等有關(guān)部門及行業(yè)的協(xié)調(diào)配合，共同研究電子商務(wù)的運(yùn)行規(guī)則以及電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)稅收問題的法律法規(guī)，形成社會化管理網(wǎng)絡(luò)。建立工商、稅務(wù)部門與銀行、電子商務(wù)交易平臺運(yùn)營商之間的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)共享機(jī)制，用信息技術(shù)對電子支付和物流進(jìn)行有效監(jiān)控，獲得電子商務(wù)經(jīng)營者真實的網(wǎng)上交易數(shù)據(jù)等等。

(五)加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)力度，從輿論層面優(yōu)化電商管理外部環(huán)境

從依法治國角度出發(fā)，由工商總局、稅務(wù)總局、財政部、商務(wù)部，甚至是國務(wù)院引導(dǎo)學(xué)者官員和新聞媒體為電商經(jīng)濟(jì)稅收管理營造輿論氛圍，爭取黨委政府支持、經(jīng)營者理解和電商平臺配合。從調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生和促就業(yè)的角度出發(fā)，由工商和稅務(wù)總局協(xié)同財政部、商務(wù)部廣泛宣傳針對電商平臺、電商商戶的專項工商、稅收優(yōu)惠政策，明確鼓勵電子商務(wù)交易平臺發(fā)展，支持小微企業(yè)或個體工商戶利用電商平臺創(chuàng)業(yè)發(fā)展，支持實體經(jīng)濟(jì)和電商經(jīng)濟(jì)互為補(bǔ)充、協(xié)調(diào)發(fā)展。