李欣

摘要：行政事業(yè)單位在中國經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的各個(gè)方面發(fā)揮著愈加重要的作用，文章主要是通過討論對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理制度的建設(shè)的必要性，并探討了具體的建設(shè)途徑，為我國行政事業(yè)單位的發(fā)展提供有建設(shè)性意義的參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；管理會(huì)計(jì)；應(yīng)用

一、管理會(huì)計(jì)在各環(huán)節(jié)的作用

（一）全面預(yù)算環(huán)節(jié)

中國行政事業(yè)單位都是使用公共資金。眾所周知，財(cái)政是一個(gè)國家正常運(yùn)行的前提，也是國家財(cái)政預(yù)算的重要基礎(chǔ)，是公共財(cái)政的基石。在此基礎(chǔ)上，管理會(huì)計(jì)能充分發(fā)揮出綜合預(yù)算的優(yōu)勢。首先，需要進(jìn)行全面調(diào)查，了解業(yè)務(wù)部門實(shí)施的基本數(shù)據(jù)項(xiàng)目。其次，監(jiān)督單位領(lǐng)導(dǎo)和業(yè)務(wù)部門提前制定下年的組織發(fā)展目標(biāo)，而且管理會(huì)計(jì)的相關(guān)內(nèi)容必須參與制定工作計(jì)劃、目標(biāo)及任務(wù)，并且從科學(xué)組織戰(zhàn)略的角度，分析資金使用情況，結(jié)合實(shí)際工作，力求穩(wěn)步增長。同時(shí)也有必要與主管部門和財(cái)務(wù)部門進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，力求資金預(yù)算的準(zhǔn)確性。再次，加強(qiáng)單位或系統(tǒng)在業(yè)務(wù)培訓(xùn)方面的力度，以解釋宏觀經(jīng)濟(jì)形勢下的國家新舉措和新的“預(yù)算法”的內(nèi)容，貫徹執(zhí)行法律制度的概念，提高了干部的宏觀視野和管理水平的相關(guān)業(yè)務(wù)水平，這在下一段的工作進(jìn)程中，將能有效指導(dǎo)相關(guān)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)處理。此外，要妥善解決“例外”這種特殊情況，行政機(jī)構(gòu)“例外”是一種惡劣的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)管理能夠在整體預(yù)算中發(fā)揮良好的規(guī)劃和決策作用，以確保新預(yù)算法順利實(shí)施。

（二）預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)

管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于業(yè)務(wù)部門人員的思想和金融部門的變化以及提高服務(wù)的溝通和協(xié)調(diào)方面。金融部門都十分堅(jiān)守原則性問題，往往由于受到資金的限制，通常與業(yè)務(wù)部門產(chǎn)生一些小矛盾，這實(shí)際上是很正常的。然而在這種情況下，業(yè)務(wù)部經(jīng)常理解為這其實(shí)是財(cái)務(wù)故意制造困難。然而實(shí)際上，這種矛盾產(chǎn)生于嚴(yán)格的金融制度和追求自由本性之間的摩擦。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)的工作就是要深入研究產(chǎn)生這種矛盾的根源，并且能夠及時(shí)找出解決問題的方法途徑，能夠使業(yè)務(wù)部門和金融部門和睦相處，為了共同的目標(biāo)攜手并進(jìn)。在與業(yè)務(wù)部門溝通學(xué)習(xí)時(shí)，彼此坦誠是基礎(chǔ)，以還原真實(shí)、準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)運(yùn)用動(dòng)態(tài)情況，使資金使用者了解到原則性問題并知曉違則的危害，增強(qiáng)自我控制能力為目的。如果在專項(xiàng)資金的使用過程中產(chǎn)生妨礙工作的一些僵硬規(guī)則，管理會(huì)計(jì)部門此時(shí)應(yīng)該和財(cái)政和監(jiān)管部門積極交流探討，如何能夠避免這些情況并提出改善意見，努力實(shí)現(xiàn)金融部門的認(rèn)可和支持，并最終解決問題，可以為進(jìn)一步推動(dòng)普及管理會(huì)計(jì)工作提供的許多基本材料，也可以得到來自業(yè)務(wù)部門的支持和合作。

（三）業(yè)績評價(jià)環(huán)節(jié)

新修訂的《預(yù)算法》注重績效概念，在中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上第一次寫入規(guī)范性文件，是現(xiàn)階段我國加強(qiáng)預(yù)算績效管理的必要前提。強(qiáng)調(diào)績效是法治的基本要求。管理會(huì)計(jì)在預(yù)算績效評價(jià)過程中，首先要建立符合單位預(yù)算績效評價(jià)指標(biāo)體系的特點(diǎn)的理論體系。管理會(huì)計(jì)在企業(yè)的預(yù)算績效評價(jià)方面中存在優(yōu)勢，工作方法也比較自由靈活，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與之最大的區(qū)別就是思維的差異性，只有在創(chuàng)新上尋找突破的勇氣才能取得好效果。舉例：在單位的年終財(cái)務(wù)分析報(bào)告中，變更項(xiàng)目預(yù)算和決算，當(dāng)年的預(yù)算和決算、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)及變動(dòng)原因等等，深入分析這些信息并找出存在的問題，及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)交流意見，力求有效解決問題。第二是在管理體制的創(chuàng)新，要努力推動(dòng)權(quán)責(zé)發(fā)生制的普及，力求完整真實(shí)地反映債務(wù)單位和資金使用績效的表現(xiàn)，貫徹公司事前事中事后的整體連接的管理制度和創(chuàng)新的預(yù)算方法；第三是實(shí)現(xiàn)激勵(lì)和獎(jiǎng)懲平行的措施，應(yīng)用績效考核結(jié)果的應(yīng)用和問責(zé)制度，推動(dòng)預(yù)算問責(zé)制的終身責(zé)任制度，增加評估和監(jiān)督檢查工作的力度，并且監(jiān)督單位和業(yè)務(wù)部門的領(lǐng)導(dǎo)承擔(dān)相應(yīng)預(yù)算績效管理的責(zé)任。

二、管理會(huì)計(jì)在國外高校的應(yīng)用

其一，高校掘井供水中的“凈現(xiàn)值”的案例。羅納德·W·希爾頓舉例：“jack and jill是一個(gè)由學(xué)校學(xué)生家長經(jīng)營的非營利性護(hù)士學(xué)校。由于學(xué)校位于與市中心遙遠(yuǎn)郊區(qū)，市政局根本沒有辦法向如此偏僻供水，不得已情況下學(xué)校掘了一口井，自給自足?？墒呛髞?，井水逐漸干涸，于是學(xué)校不得以引入瓶裝水，可是引入瓶裝水，這也是一筆非常大的開支。于是學(xué)校董事會(huì)利用凈現(xiàn)值理論進(jìn)行分析，學(xué)校董事會(huì)的估計(jì)，學(xué)校必須花費(fèi)2880美元來建造一個(gè)新井口，在未來10年每年為學(xué)校節(jié)省500美元。學(xué)校的目標(biāo)收益率是8%。

其二，利用“內(nèi)部收益率”理論學(xué)校置換計(jì)算機(jī)的案例。羅納德·W·希爾頓舉例：曼德森大學(xué)校長正在考慮更換學(xué)校的電腦。擬采用的新電腦成本66500美元。在這種情況下學(xué)校的電腦還可以再支撐5年，可是它的功能已經(jīng)無法滿足學(xué)校擴(kuò)展功能的需要。但是如果學(xué)校仍然使用舊電腦，它也必須購買新機(jī)器并且向附近的私立學(xué)校以計(jì)時(shí)為基礎(chǔ)購買上網(wǎng)時(shí)長。額外的購買機(jī)時(shí)的成本估計(jì)為15000美元一年。現(xiàn)在的電腦可以賣12500美元。

三、管理會(huì)計(jì)在我國現(xiàn)階段存在的問題

目前，世界經(jīng)濟(jì)競爭趨于白熱化，中國經(jīng)濟(jì)也在加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的一個(gè)關(guān)鍵時(shí)期中，有促進(jìn)管理會(huì)計(jì)的普及和加快行政機(jī)構(gòu)預(yù)算績效管理進(jìn)程，報(bào)表分析和評價(jià)能力，提高政府管理效率的迫切需要。但在實(shí)際執(zhí)行中，行政機(jī)構(gòu)仍然不能對管理會(huì)計(jì)足夠重視，甚至管理會(huì)計(jì)在很大程度上仍然是一片空白區(qū)域。

（一）理論研究與實(shí)務(wù)研究的滯后性

隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境的迅速變化發(fā)展，工業(yè)的類型和企業(yè)的各種形式不斷細(xì)分，人們對管理會(huì)計(jì)的使用門檻愈發(fā)嚴(yán)格。然而管理會(huì)計(jì)在我國的傳入較晚，理論研究著述并不是很豐富，因?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)或單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理過程之中，所以一些對管理會(huì)計(jì)主要的理論研究局限于企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)方面。然而對行政事業(yè)單位應(yīng)該如何最大限度發(fā)揮出管理會(huì)計(jì)的作用這一相關(guān)問題卻缺乏相應(yīng)的研究。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部管理模式的缺陷

中國經(jīng)濟(jì)體制的不斷改革發(fā)展，伴隨著行政事業(yè)單位的改革力度也在不斷加大，但對行政事業(yè)單位內(nèi)部體制和管理模式的要求仍有待提高。其中最突出的是內(nèi)部控制薄弱問題。內(nèi)部控制對管理會(huì)計(jì)制度的建立來說異常重要，完整的內(nèi)控制度為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的建設(shè)和管理提供了安全和控制系統(tǒng)、良好的內(nèi)部溝通環(huán)境以及風(fēng)險(xiǎn)控制制度。然而，目前的情況，內(nèi)部控制狀況糟糕的許多行政單位仍然存在許多問題：如缺乏機(jī)制，沒有統(tǒng)一的領(lǐng)導(dǎo)和指揮；審批不嚴(yán)格，采購管理十分松弛，過量沒預(yù)算的購買，尚未貫徹執(zhí)行招標(biāo)投標(biāo)制度等問題比比皆是。endprint

（三）會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)和道德素質(zhì)的低下

中國管理會(huì)計(jì)的教育發(fā)展進(jìn)程緩慢，有關(guān)管理會(huì)計(jì)人員一般是通過高校職業(yè)教育方式培養(yǎng)出來，然而相關(guān)后續(xù)教育并沒有形成規(guī)范以及完整的體系。我國現(xiàn)階段從事管理會(huì)計(jì)工作的人員大多是以前從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的人員甚至還有些是根本沒有從事相關(guān)會(huì)計(jì)工作的人員，他們中的大多數(shù)人對管理會(huì)計(jì)知之甚少，有的甚至認(rèn)為管理會(huì)計(jì)僅僅是幫助單位提高經(jīng)濟(jì)效益的一般會(huì)計(jì)方法。在僵化落后的思想觀念驅(qū)使下，很多行政事業(yè)單位對管理會(huì)計(jì)的建設(shè)發(fā)展不聞不問，絲毫不重視管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。

（四）案例：國稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員情況

雖然四川省省國稅事業(yè)發(fā)展的日益蓬勃并且取得卓越成績，然而有一個(gè)現(xiàn)狀引人深思就是全省系統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)顯得略為滯后，大部分會(huì)計(jì)人員的整體專業(yè)素質(zhì)不優(yōu)，因而這對整個(gè)系統(tǒng)財(cái)管整體水平的提高勢必產(chǎn)生很大的阻力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，截止至2011年12月31日，整個(gè)四川省國稅系統(tǒng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員總數(shù)為376人，具有中級及以上會(huì)計(jì)專業(yè)技術(shù)資格的人員僅有11%，然而大專及以下學(xué)歷的人員卻占一半，約51%。具體統(tǒng)計(jì)情況如表1所示。

四、加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)在行政事業(yè)單位應(yīng)用的措施

（一）建立健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系

在現(xiàn)在這個(gè)階段我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍不夠成熟，經(jīng)濟(jì)形勢的變化頻率更為頻繁，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也許很難一下子適應(yīng)。財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家的具體情況，實(shí)行完善的規(guī)章制度和合理的改革措施。同時(shí)要能夠理解和掌握行政事業(yè)單位的管理、工作和發(fā)展特點(diǎn)，對金融部門制定了內(nèi)部控制的相關(guān)制度和規(guī)定。除此之外，固定財(cái)政支出制度的建立也很有必要，并保證其實(shí)施的有效性，嚴(yán)格控制財(cái)政收支，堅(jiān)持做好會(huì)計(jì)監(jiān)督工作。按照財(cái)政部門的有關(guān)規(guī)定，完善行政事業(yè)單位集中支付制度和預(yù)算制度，在了解行政機(jī)構(gòu)財(cái)政狀況及特點(diǎn)的基礎(chǔ)上，對應(yīng)增加或減少預(yù)算定額。

（二）規(guī)范行政事業(yè)單位實(shí)務(wù)操作

提高財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)管理水平的能力，需要在專業(yè)水平程度上培養(yǎng)水平高專業(yè)素質(zhì)高的相關(guān)財(cái)務(wù)人員。當(dāng)然在建立健全會(huì)計(jì)應(yīng)用系統(tǒng)的同時(shí)，很有必要提高會(huì)計(jì)人員的實(shí)際操作能力。在管理會(huì)計(jì)賬目的同時(shí)，加強(qiáng)對相應(yīng)工作的監(jiān)管勢在必行。同時(shí)在采購單位，必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，并與會(huì)計(jì)人員交流合作，以確保采購資金的順暢流動(dòng)。

（三）規(guī)范行政事業(yè)單位基礎(chǔ)工作流程

加強(qiáng)行政機(jī)構(gòu)在管理會(huì)計(jì)中的應(yīng)用，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的重要性。制定會(huì)計(jì)部門的規(guī)章制度是很重要的，這可以幫助達(dá)到保證會(huì)計(jì)工作的順利進(jìn)行的目的。在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)管理中要根據(jù)工作的特點(diǎn)和相應(yīng)的規(guī)章制度，加強(qiáng)日常工作的基礎(chǔ)工作，既可以保證會(huì)計(jì)日常工作，也有利于人才的選拔。想要提高會(huì)計(jì)工作的水平和質(zhì)量，通過明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任和相互制約這一舉措也可以有效達(dá)到。

相對于國外發(fā)達(dá)國家，我國引入管理會(huì)計(jì)比較晚，因此在各方面的應(yīng)用都不成熟，例如在應(yīng)用方面。而且我們應(yīng)認(rèn)識到行政事業(yè)單位不能僅僅因?yàn)樽龉嫘怨ぷ鳎瑸榇蟊姺?wù)，就不重視其在財(cái)務(wù)管理方面的建設(shè)。許多實(shí)踐表明，管理會(huì)計(jì)對行政事業(yè)單位來說至關(guān)重要。為了促進(jìn)管理會(huì)計(jì)在我國的發(fā)展，我們不僅要從大角度著手，作為一名財(cái)會(huì)人員，更要從自身著手，提高自身專業(yè)素質(zhì)是根本。

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（作者單位：南京信息工程大學(xué)）endprint