許磊

摘 要：本文通過農業(yè)項目補助原則明確第三方審計應發(fā)揮的作用以及相應的審計思路、審計原則、審計方法，并通過農業(yè)項目審計實踐提出相關建議。

關鍵詞：補助原則;審計建議;思考

農業(yè)發(fā)展扶持項目是保護、支持農業(yè)發(fā)展、改善農業(yè)生產(chǎn)基本條件、優(yōu)化農業(yè)產(chǎn)業(yè)培植、改善農業(yè)和農村經(jīng)濟結構、提高農業(yè)綜合生產(chǎn)能力和綜合效益、促進農民增收的重要手段，是我國財政支農的重要形式。農業(yè)發(fā)展扶持項目作為促進 “三農”發(fā)展、解決三農問題的載體，其真實性、合法性、效益性直接影響著國家支農政策的落實。因此，必須加強對農業(yè)發(fā)展項目的監(jiān)督審計，使財政補貼資金落到實處，充分發(fā)揮財政對農業(yè)發(fā)展的導向、支持作用。本人結合近幾年自身工作實踐，對農業(yè)發(fā)展項目審計談幾點認識。

一、根據(jù)常農計2017（27）號文，農業(yè)發(fā)展扶持項目補助原則如下：

1.堅持規(guī)劃引導。在依法行政、法治管理框架下，堅持“項目跟著規(guī)劃走、資金跟著項目走”的導向，聚焦全市優(yōu)勢主導產(chǎn)業(yè)、優(yōu)勢區(qū)域、重點領域、新型主體和關鍵環(huán)節(jié)，引導要素集聚，精準突破，推動產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。

2.堅持“三公”原則。堅持公開、公平、公正的原則，實行項目指南全媒體公開、網(wǎng)絡化申報管理，實行項目入庫備案、項目補助兩輪公示，實行第三方審計，推進項目申報公開、立項公開、補助公開，做到項目申報管理的流程化記錄和痕跡化管理。

3.堅持誠信導向。鼓勵和倡導項目申報單位樹立誠信意識，以實際為基礎，按照 “看得見、摸得著、有指標、能考核” 和“做什么、報什么，支多少、報多少”的原則。

4.堅持擇優(yōu)補助。突出財政資金績效導向，堅持擇優(yōu)扶持，將有限的財政資金用在“刀刃”上、用在關鍵上。

5.堅持合理統(tǒng)籌。一個申報主體不同的建設項目，可以申請不同類別的項目。財政補助資金額度根據(jù)項目實際完成情況、資金預算額度統(tǒng)籌確定，原則上單個申報主體補助額度最高不超過150萬元。

6.堅持重點導向。對符合產(chǎn)業(yè)發(fā)展導向、具有重大引領帶動作用、需要重點扶持建設的重大農業(yè)項目，補助資金不超過300萬元。

二、第三方審計應發(fā)揮的作用

從農業(yè)發(fā)展扶持項目的補助原則中可以看出，第三方審計應發(fā)揮的作用是農業(yè)發(fā)展項目財政補貼資金申領的重要環(huán)節(jié)，是農業(yè)部門確定農業(yè)補貼資金額度的重要依據(jù)，審計過程和結果的公正、公平性直接影響到補貼資金的“三公”補助原則是否得以真正實現(xiàn)。

三、審計思路和審計方法

補助原則也給第三方審計提供了審計的思路和方法。1.審計思路

（1）明確審計內容和范圍：第三方審計是農業(yè)發(fā)展扶持項目財政補貼資金申領的一個環(huán)節(jié)，審計人員必須明確審計的范圍和內容，納入我們的審計項目是經(jīng)過轄市區(qū)農業(yè)管理部門、市農委、市財政局審核通過的項目，不得隨意更改送審的任何內容。

（2）確定審計原則：農業(yè)項目不同于工業(yè)和民用建筑，項目的規(guī)整性、其內容對常用計價定額及信息價的可依托性和我們的常規(guī)審計項目大相徑庭，因此，根據(jù)指南中的補助原則，我們明確了我們的審計原則：以實際為基礎。財政補貼資金實際是對相關項目實際投入資金的補貼，一切從實際出發(fā)。

2.審計方法。（1）統(tǒng)一審計依據(jù)，體現(xiàn)公正、公平;

（2）讓流程化、痕跡化貫穿到項目審計過程;

（3）現(xiàn)場清點，貫徹“看得見、摸得著”補助原則;

（4）無據(jù)可依的非標設備從源頭確定價格;

（5）購置設備審計堅持市場詢價結合財務資金流向確定設備價格;

四、審計難點

1.點多面廣，交通不便，工程量測量困難：特別是農業(yè)大棚申報項目，遍布各區(qū)域的農田有時無法進入，審計工程量存在偏差，建議對于一個項目包含多地塊的申報項目的企業(yè)做好基礎工作，要求他們提供分布總圖及各地塊詳細尺寸圖，以便利用抽查法進行審計，達到既快又好的審計目的。

2.項目單位申報資料不齊全：項目申報單位由于對項目申報政策理解不透，專業(yè)性方面較為欠缺，所提供申報資料往往為一份合同及所相應的收據(jù)或發(fā)票，往往無法提供明細。審計過程演變?yōu)轭A算編制過程，增加了工作內容。

五、相關案例

XX項目申報總價為3860000元，申報項目實施日期為2015年9月～2016年4月 ，項目所申報明細為補光系統(tǒng)、潮汐式苗床系統(tǒng)以及內循環(huán)系統(tǒng)。補光系統(tǒng)包含鎮(zhèn)流器及燈罩、600W鈉燈、懸掛鋼結構、電控箱、電控總柜、電線、自動控制系統(tǒng)及相應安裝費用。潮汐式苗床系統(tǒng)包含苗床、丹麥進口塑料底板、灌溉進水管及龍頭、回收水槽及管道、進口電磁閥、地面地布及相應施工安裝費用。申報單位提供鎮(zhèn)流器與鈉燈提供票據(jù)6張，其中3張票據(jù)購貨單位為常州xx花木合作社，另3張票據(jù)購貨單位為江蘇xx發(fā)展有限公司，項目申報單位名稱為常州xx園藝有限公司。根據(jù)可見資料，報關單填報時間為2013年7月，不在項目建設期限內，申報單位辯稱，材料為前幾年引進，一直堆放至倉庫內，沒有使用，后為擴建項目，委托xx市政公司進行了玻璃溫室及配套設施的施工，并簽訂了施工合同。經(jīng)我單位進一步梳理資料及查詢后發(fā)現(xiàn)，申報單位所簽勞務分包，設備采購合同，甲乙雙方與均為同一法人，合同不予采信，報關單時間為2013年7月申報，與項目申報時間背離，且報關票據(jù)已享受過政府相關補助，該項目申報單位違背了項目申報指南中誠實信用原則，被列入不良記錄名單，二年內不得申報，至此審計工作結束。

六、幾點建議

1.對以農用機器及設備。項目中申報補助的農用機器及設備通過帳面形式為收據(jù)或發(fā)票，且有相應的購置協(xié)議及現(xiàn)金往來記錄，此類設備以前是否享受補助，審計方無從考證。個人建議是否相關職能部門可以建立查詢系統(tǒng)，通過輸入申報單位名稱及設備銘牌號即可查詢哪些設備已享受過補助，對于銘牌號缺失的設備，還應有區(qū)級部門加強對申報企業(yè)申報設施的監(jiān)管，形成不定期回頭看模式，杜絕此類設備租用或重復申報，套取國有資金。

2.對于軟件使用費。關于軟件使用費的問題。審計方審核此類費用時往往難以把控，軟件使用費牽涉到專利及后續(xù)服務，建議項目單位申報時，轄市區(qū)管理部門能提前介入，從項目開始源頭上就進行事前控制，形成報備機制。

3.關于項目申報單位提供的票據(jù)問題。項目申報單位與施工方簽訂施工合同，合同中明確了付款節(jié)點以及付款比例，項目審計時，申報單位因合同原因未付清工程款，所提供的票據(jù)僅作為佐證，具體還應根據(jù)現(xiàn)場實際情況及市場價進行測算。

4.項目質量與設施使用問題。農業(yè)項目近年來不斷加大投入，其中休閑觀光設施中道路、管道、溝渠、景觀小品等設施投入較多，按通常建設工程合同約定，合格工程量才予以計量，但現(xiàn)場較多配套設施存在質量問題，砼道路由于強度不夠，出現(xiàn)裂紋，起皮、邊角損壞等現(xiàn)象，溝渠出現(xiàn)U形板破損，大棚鋼管部分出現(xiàn)銹蝕。建議加強質量監(jiān)督及保修機制。

七、結語

農業(yè)項目是項目主管部門以項目資金按比例下達補助，不同于通常的建設工程項目按實結算。項目有大有小，有的項目實施單位考慮投入成本，不經(jīng)過招投標建設程序，自行委托專業(yè)單位實施，所以前期資料很少且不充分;加上對政策理解不透，專業(yè)性不足，導致后期申報過程中資料不齊全;農業(yè)項目對實施單位資質要求不高，在項目立項審批、法人制、招投標制、工程監(jiān)理制和項目公示制等方面規(guī)范性相對不高，容易存在項目盲目申報，擅自調整項目實施內容、降低建設標準、偷工減料多申報工程款、以舊頂新或重復申報套取財政資金等問題。部分項目建成幾個月已經(jīng)不具備相應功能，甚至有的建成后就沒有發(fā)揮過功能;如何加強對項目申報單位的申報培訓，加大對項目質量的監(jiān)管，是否應引入監(jiān)理機制及跟蹤審計機制值得大家討論。

參考文獻：

[1]根據(jù)常農計2017（27）號文