摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和國(guó)家財(cái)稅政策的不斷傾斜，近年來(lái)小微企業(yè)不斷涌現(xiàn)，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展做出了巨大的貢獻(xiàn)，特別在提供就業(yè)崗位、滿足消費(fèi)者的個(gè)性化需求方面起到了重要的影響。但小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展一直不容樂(lè)觀，特別是內(nèi)部控制一直比較薄弱，本文正是基于此，重點(diǎn)從控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等方面分析小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀和原因，希望能幫助小微企業(yè)提高內(nèi)部控制水平，促進(jìn)其不斷可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè)；內(nèi)部控制；現(xiàn)狀；原因分析

21世紀(jì)以來(lái)，我國(guó)在經(jīng)濟(jì)管理體制方面發(fā)生了巨大變化，特別在財(cái)稅體制方面發(fā)生了重大變化，許多的政策向小微企業(yè)傾斜，如從2017年開(kāi)始，年應(yīng)納稅所得額50萬(wàn)以內(nèi)的相當(dāng)于按照10%征收企業(yè)所得稅，月度收入3萬(wàn)以內(nèi)，季度收入9萬(wàn)以內(nèi)的免征增值稅，月度收入10萬(wàn)以內(nèi)，季度收入30萬(wàn)以內(nèi)的免征教育費(fèi)附加、地方教育附加和水利建設(shè)基金，國(guó)務(wù)院多次會(huì)議討論并制定一系列促進(jìn)小微企業(yè)融資的利好政策，工商、稅務(wù)等手續(xù)進(jìn)一步簡(jiǎn)化，這些利好政策一方面減輕了小微企業(yè)的負(fù)擔(dān)，另一方面也促使小微企業(yè)不斷涌現(xiàn)，小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的地位越來(lái)越重要。但問(wèn)題也接踵而至，主要表現(xiàn)在內(nèi)部控制方面，這對(duì)小微企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展不利，這也正是本文研究的主要初衷。

國(guó)內(nèi)外對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的研究較早，美國(guó)在安然事件后更是從法律、制度等方面建立了一套較為完善的企業(yè)內(nèi)部控制制度，我國(guó)自2008年頒布企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范和2010年頒布內(nèi)部控制指引文件以來(lái)，掀起了內(nèi)部控制研究和實(shí)踐的高潮，但大多集中在問(wèn)題及對(duì)策方面，問(wèn)題大多較為宏觀，微觀層面的較少，主要針對(duì)小微企業(yè)的就更少。為此，本文主要以小微企業(yè)為研究對(duì)象，以內(nèi)部控制的問(wèn)題及原因?yàn)檠芯績(jī)?nèi)容，以期為小微企業(yè)的發(fā)展提供一定的借鑒。

一、 小微企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

通過(guò)對(duì)185家小微企業(yè)的走訪調(diào)查，發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)在內(nèi)部控制方面主要存在以下問(wèn)題：

（一） 控制環(huán)境方面

在控制環(huán)境方面主要表現(xiàn)在：

一是管理者專(zhuān)業(yè)能力欠缺。大多小微企業(yè)的管理人員為小微企業(yè)的創(chuàng)立者，調(diào)查顯示80%以上的小微企業(yè)管理者大學(xué)學(xué)歷以下，專(zhuān)門(mén)學(xué)習(xí)管理相關(guān)知識(shí)的不足10%，擁有企業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)的不足5%，年齡結(jié)構(gòu)70%的管理者在35歲以下，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制了解的僅占到4%。因此，大多小微企業(yè)的管理者在知識(shí)機(jī)構(gòu)、能力結(jié)構(gòu)等方面仍然有待進(jìn)一步提升。

二是人才較為缺乏。調(diào)查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，大多的小微企業(yè)在人員招聘方面受到很大的限制，70%的受訪者表示，小微企業(yè)由于待遇低，很難找到專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平較高的人才，68%的受訪者表示，現(xiàn)在大多的應(yīng)聘者將小微企業(yè)作為跳板，等積累了經(jīng)驗(yàn)，馬上跳槽，小微企業(yè)人才培養(yǎng)的成本很高。有38%的受訪企業(yè)的創(chuàng)始人就是公司的骨干人才，一旦創(chuàng)始人離開(kāi)公司，這個(gè)公司也就不復(fù)存在。

三是制度體系不完整。小微企業(yè)大多沒(méi)有健全的管理制度，除了特別專(zhuān)業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)有相應(yīng)的流程和操作手冊(cè)之外，82%的小微企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部控制的流程、操作手冊(cè)、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制制度，主要依賴人來(lái)管理，特別在資金管理、實(shí)物資產(chǎn)管理等方面缺乏監(jiān)督機(jī)制，52%的小微企業(yè)存在不相容的崗位由一人兼任，內(nèi)部控制八個(gè)方面的原則在小微企業(yè)中很難找到存在的影子。

（二） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估相對(duì)滯后，在調(diào)查中79%的受訪者表示，企業(yè)沒(méi)有長(zhǎng)遠(yuǎn)的規(guī)劃，走一步是一步，沒(méi)有考慮到在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)哪些風(fēng)險(xiǎn)，出現(xiàn)了如何應(yīng)對(duì)，只是以經(jīng)濟(jì)利益作為衡量的標(biāo)準(zhǔn)，有利了就去做，沒(méi)利了就不做，甚至當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)虧損了可能終止經(jīng)營(yíng)。所以在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)等方面仍然有許多的工作要做。經(jīng)過(guò)對(duì)小微企業(yè)的了解，發(fā)現(xiàn)主要存在以下風(fēng)險(xiǎn)因素：

一是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。小微企業(yè)雖然國(guó)家出臺(tái)了許多利好政策，但小微企業(yè)的融資難問(wèn)題一直以來(lái)沒(méi)有得到徹底解決，流動(dòng)資金短缺是制約小微企業(yè)發(fā)展的重要瓶頸。調(diào)查中發(fā)現(xiàn)有18%的小微企業(yè)有短期的民間借貸，利率大多在20%以上，融資成本較高。還有49%的小微企業(yè)從親戚朋友或創(chuàng)始人處獲得資金，僅有5%的小微企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)獲得借款。且大多的小微企業(yè)存在資金回籠慢的問(wèn)題，導(dǎo)致小微企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

二是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。從資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的角度而言，87%的小微企業(yè)固定資產(chǎn)所占比重在17%以內(nèi)，固定資產(chǎn)存在所帶來(lái)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較低。但小微企業(yè)由于規(guī)模較小，產(chǎn)品或服務(wù)較為單一，研發(fā)投入不足，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)較為激烈，受市場(chǎng)環(huán)境、消費(fèi)者偏好等方面的影響較大，銷(xiāo)售收入波動(dòng)幅度也較大。加之生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，勞動(dòng)力成本、原材料價(jià)格、稅費(fèi)以及物流成本的不斷上升，小微企業(yè)的生產(chǎn)成本不斷增加，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷增加。

（三） 控制活動(dòng)方面

小微企業(yè)由于其微小的獨(dú)特性，其控制活動(dòng)大多不夠規(guī)范和專(zhuān)業(yè)。如授權(quán)審批，89%的小微企業(yè)由創(chuàng)始人一人控制，事事關(guān)心，沒(méi)有授權(quán)，6%的小微企業(yè)僅有簡(jiǎn)單的授權(quán)，調(diào)查發(fā)現(xiàn)小微企業(yè)受人員數(shù)量等的限制，管理層級(jí)大多扁平化，最多的三級(jí)，大多只有兩級(jí)，組織結(jié)構(gòu)較為單一，人員主要以家族成員為主，所以內(nèi)部控制活動(dòng)中的職責(zé)分離、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)、經(jīng)營(yíng)分析控制等在小微企業(yè)中很少見(jiàn)，企業(yè)的管理效率普遍較低，執(zhí)行力受到一定程度的影響，削弱了內(nèi)部控制的效力。

（四） 信息與溝通方面

小薇企業(yè)的信息來(lái)源較為單一，除了與客戶、市場(chǎng)等有關(guān)的信息進(jìn)行收集之外，其他的信息來(lái)源較少，也缺乏相關(guān)的專(zhuān)業(yè)人士專(zhuān)門(mén)收集與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的信息，而且大多小微企業(yè)的客戶較為固定，數(shù)量也較少，促使小微企業(yè)只要滿足個(gè)別客戶的需求就可以了，很少關(guān)注其他客戶的需求，企業(yè)發(fā)展的規(guī)模受到很大的制約。在信息溝通方面，僅有5%的企業(yè)引入了部分管理系統(tǒng)，其余的主要靠人來(lái)傳遞，表現(xiàn)為溝通渠道和方式單一，信息失真較少，在一定程度上是好事，但不利于企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)張，更不利于現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立。endprint

（五） 內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的重要基本環(huán)節(jié)，也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益和日常經(jīng)營(yíng)的必要條件。但在調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，78%的小微企業(yè)沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，18%的小微企業(yè)建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但監(jiān)督的獨(dú)立性受到很大的制約，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的作用。所以，小微企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督權(quán)得不到落實(shí)，導(dǎo)致監(jiān)督部門(mén)形同虛設(shè)，不會(huì)做出有效的監(jiān)督意見(jiàn)并反饋給管理者，造成管理的浪費(fèi)。特別是企業(yè)的資金管理較為松散，造成企業(yè)資金的流失，而企業(yè)卻未能有效的監(jiān)督，也無(wú)法針對(duì)問(wèn)題制定出正確的解決措施。也因?yàn)楸O(jiān)督的殘缺影響了內(nèi)部控制制度的完整性，削弱了內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。

二、 小微企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的原因分析

針對(duì)小微企業(yè)的內(nèi)部控制存在現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)在小微企業(yè)發(fā)展中，主要存在以下原因：

一是治理結(jié)構(gòu)不規(guī)范。目前小微企業(yè)主要以家族式為主，所有權(quán)、管理權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)沒(méi)有徹底分離，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)主要以直線制為主，相關(guān)專(zhuān)業(yè)人員無(wú)法在企業(yè)中發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)特長(zhǎng)，在一定程度上降低了專(zhuān)業(yè)人員的積極性，也削弱了企業(yè)的凝聚力，內(nèi)部控制的一系列活動(dòng)無(wú)法全面開(kāi)展，也得不到足夠的重視，造成目前小微企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱，影響了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

二是重視程度不足。小微企業(yè)不管從治理層、管理層還是普通員工，大多對(duì)內(nèi)部控制不熟悉，或者認(rèn)為內(nèi)部控制沒(méi)有意義，甚至認(rèn)為實(shí)施內(nèi)部控制只會(huì)增加成本，不會(huì)帶來(lái)相應(yīng)的收益。當(dāng)然小微企業(yè)專(zhuān)業(yè)人才的缺乏在一定程度上加劇了這一現(xiàn)象。

三是小微企業(yè)服務(wù)的市場(chǎng)較為狹小。大多的小微企業(yè)是為某一個(gè)客戶或某一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)而成立的，伴隨著這一客戶、成品或服務(wù)的終止，小微企業(yè)也就不復(fù)存在。如調(diào)查過(guò)程中有一家企業(yè)專(zhuān)門(mén)為一條高速公路提供碎石和沙子，負(fù)責(zé)人表示，這一項(xiàng)工程結(jié)束后，他們的企業(yè)也就注銷(xiāo)了。

四是對(duì)小微企業(yè)的引導(dǎo)不夠。雖然國(guó)家有一系列利好政策，但對(duì)如何做大做強(qiáng)，引導(dǎo)小微企業(yè)在產(chǎn)業(yè)布局、市場(chǎng)預(yù)測(cè)、戰(zhàn)略規(guī)劃等方面的規(guī)劃較少，大多有利了集中去做，等沒(méi)利了大家都退出，導(dǎo)致小微企業(yè)的壽命普遍較短。應(yīng)從產(chǎn)業(yè)發(fā)展、市場(chǎng)需求等方面引導(dǎo)小微企業(yè)，各自在不同的領(lǐng)域不斷做大做強(qiáng)，向大中型企業(yè)邁進(jìn)，不斷成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量。

綜上所述，小微企業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮不可忽視的作用，但內(nèi)部控制存在的問(wèn)題也是非常明顯的，原因也是多方面的，相信在國(guó)家有關(guān)部門(mén)的宏觀指導(dǎo)下，在各方的共同努力下，克服困難，小微企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題一定能夠得到解決。

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作者簡(jiǎn)介：

李暉，陜西省漢中市，漢中鋅業(yè)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)部。endprint