曾昭東

摘要：“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營和日常工作都與網(wǎng)絡(luò)密不可分，呈現(xiàn)出移動化、共享化、分散動態(tài)化等特征。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，網(wǎng)絡(luò)化信息給審計(jì)信息化和智能化提供了基礎(chǔ)，同時(shí)也給企業(yè)審計(jì)工作的變革提出了要求。完整收集、識別和分析電子數(shù)據(jù)化審計(jì)信息成為“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的核心能力。本文首先介紹了傳統(tǒng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段及發(fā)展現(xiàn)狀，并分析了“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響，最后探討了“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)信息整合機(jī)制的思路和措施。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)+；內(nèi)部審計(jì)；信息整合；智能審計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的主要手段和現(xiàn)狀

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自身為了落實(shí)內(nèi)部管理和提升管理效率實(shí)施的一種獨(dú)立自主的自我監(jiān)督、自我控制和規(guī)范經(jīng)營的管理活動，其根本目的是為了保持企業(yè)長期穩(wěn)定安全地經(jīng)營，并促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營效果的提升。公司內(nèi)部審計(jì)在公司管理理論方面有標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范定義和指導(dǎo)，但由于內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)自主行為，對其實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)并沒有嚴(yán)格的法規(guī)約束。因此不同類型、規(guī)模和發(fā)展階段的企業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)的實(shí)時(shí)差別很大。目前大部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)都是由財(cái)務(wù)部和內(nèi)控方面主管領(lǐng)導(dǎo)主持審計(jì)活動，定期或?qū)ｍ?xiàng)進(jìn)行審計(jì)，主要依靠臨時(shí)組建相關(guān)部門接口人，對相關(guān)業(yè)務(wù)活動和人員進(jìn)行審計(jì)，具體實(shí)施以線下人工操作為主。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展現(xiàn)狀可以總結(jié)為：

內(nèi)部審計(jì)意識普遍提高。在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代，跨行業(yè)、跨區(qū)域的競爭日益白熱化，傳統(tǒng)的經(jīng)營門檻和優(yōu)勢不復(fù)存在，企業(yè)在不斷創(chuàng)新的同時(shí)也開始走上精細(xì)化管理，尤其是中小型的民營企業(yè)。粗放人治的思路逐漸被轉(zhuǎn)變，更多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)被企業(yè)管理者納入到常態(tài)化內(nèi)控管理中。

內(nèi)部審計(jì)未形成制度化和流程化。盡管越來越多的企業(yè)在意識上和主觀能動性上都開始更多地關(guān)注和投入企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，但能夠?qū)?nèi)部審計(jì)制度化和流程化的企業(yè)不多。一方面在企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)單一時(shí)，企業(yè)所有者和管理者不愿意投入太多的人力和資源進(jìn)行大規(guī)模的內(nèi)部審計(jì)制度和流程建設(shè)；另一方面企業(yè)沒有進(jìn)行全面的信息化，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)施需要人力線下開展為主，因此也造成了企業(yè)開展內(nèi)部審計(jì)流程化和制度化的困難。

內(nèi)部審計(jì)落實(shí)不到位，缺乏客觀性和穩(wěn)定性。由于缺乏制度化和流程化的規(guī)范、以及有效的內(nèi)部審計(jì)平臺和工具支撐，目前很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)的定義、發(fā)起組織和執(zhí)行都是以所有者和管理者的主觀想法和判斷開展的。因此不可避免地存在因個(gè)人想法和判斷的自由度、主觀性較強(qiáng)，而導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀性、全面性和穩(wěn)定性得不到保障。特別是在中小企業(yè)中，本身業(yè)務(wù)經(jīng)營就缺乏規(guī)范穩(wěn)定的流程，很多審計(jì)對象和信息不規(guī)范完整和不穩(wěn)定，因此其內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量大打折扣。

二、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的影響

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代帶來經(jīng)營理念、商業(yè)模式和營銷方式等方面的改變，對企業(yè)組織架構(gòu)、運(yùn)營平臺和流程、以及日常辦公方式都會帶來顛覆性影響。對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，也就是審計(jì)對象、審計(jì)材料和審計(jì)工作模式等方面的全面變化。

第一、審計(jì)對象的動態(tài)化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的對象包括業(yè)務(wù)活動、人員行為等，在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，不論是內(nèi)部工作還是對外交流，都頻繁地在線下和線上進(jìn)行切換和融合，即業(yè)務(wù)活動以及相關(guān)人員的行為在線下和線上都會留下記錄。同時(shí)，電子商務(wù)、移動辦公等又提高了業(yè)務(wù)、團(tuán)隊(duì)和人員的流動性和分散度。也就是說“互聯(lián)網(wǎng)+”下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對象不再是在一個(gè)空間、平臺和管道上一成不變，而是在不同的時(shí)空、不同的平臺和不同的管道上動態(tài)變化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要對這些分散而動態(tài)變化的審計(jì)對象和信息進(jìn)行整合和實(shí)時(shí)把控，其難度可想而知。

第二、審計(jì)工作路程化和制度化?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，企業(yè)之間的競爭的核心能力之一是業(yè)務(wù)的端到端拉通運(yùn)營的能力，通過全流程和全價(jià)值鏈的動態(tài)一體化管理，企業(yè)能夠大大提升適應(yīng)市場和業(yè)務(wù)發(fā)展變化的能力。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)營管理的重要武器，必然也要實(shí)現(xiàn)端到端的全流程化和制度日?；＜丛诰W(wǎng)絡(luò)和信息技術(shù)應(yīng)用的支撐下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將逐漸融入企業(yè)日常經(jīng)營活動中，而不再突兀地定時(shí)出現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)工作流程和目標(biāo)與業(yè)務(wù)各個(gè)環(huán)節(jié)關(guān)鍵點(diǎn)匹配，分散到日常的申請、審核和決策等操作環(huán)節(jié)，從有形化為無形。

第三、審計(jì)績效的經(jīng)濟(jì)化。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的最終目標(biāo)是為了提高企業(yè)經(jīng)營效率，而在傳統(tǒng)環(huán)境下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)無法與業(yè)務(wù)進(jìn)行很好地聯(lián)動和融合，因此不能直觀和最大程度將審計(jì)工作成果轉(zhuǎn)化為企業(yè)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益。但在“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不僅擁有“細(xì)胞級”的企業(yè)經(jīng)營和個(gè)人行為數(shù)據(jù)，還有智能化的審計(jì)平臺和軟件，加上與業(yè)務(wù)流程的融合，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有能力通過大數(shù)據(jù)化、智能化和實(shí)時(shí)動態(tài)化的審計(jì)，來指引、監(jiān)督和推動業(yè)務(wù)的發(fā)展，從而降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，并能發(fā)掘更優(yōu)化的資源配置和管理手段。

“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下，隨著市場和企業(yè)經(jīng)營的數(shù)字化和網(wǎng)絡(luò)化程度的加深，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)將邁入智能化的新階段，而企業(yè)必須盡快提高審計(jì)信息整合和分析的能力，包括信息化運(yùn)營和辦公、內(nèi)部審計(jì)信息化和流程化等。

三、“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息整合機(jī)制

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的整合，需要從企業(yè)信息生產(chǎn)機(jī)制、信息傳遞機(jī)制和信息保存機(jī)制三個(gè)方面考慮，從將三者通過一體化的平臺或者互動的管道進(jìn)行融合，從而形成企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息整合的基本架構(gòu)。此外，在組織架構(gòu)、制度規(guī)則等方面也要從審計(jì)與業(yè)務(wù)融合的角度進(jìn)行設(shè)計(jì)。具體而言，“互聯(lián)網(wǎng)+”時(shí)代下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息整合機(jī)制可以從以下幾個(gè)方面實(shí)施構(gòu)建：

首先建立全面的信息化業(yè)務(wù)平臺，規(guī)范信息導(dǎo)入?！盎ヂ?lián)網(wǎng)+”時(shí)代下企業(yè)已經(jīng)毫無理由去拒絕信息化和網(wǎng)絡(luò)化，對業(yè)務(wù)經(jīng)營進(jìn)行全面信息化改造是必然趨勢，當(dāng)然不同企業(yè)的信息化手段不同。目前的信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已經(jīng)能夠支撐企業(yè)的任何一個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)、組織和個(gè)人都能夠進(jìn)行電子化信息生產(chǎn)。例如員工考勤、庫存出入庫、日常辦公等，都能夠通過計(jì)算機(jī)、移動設(shè)備和物聯(lián)網(wǎng)設(shè)備實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)輸入和采集。從而實(shí)現(xiàn)信息生產(chǎn)的時(shí)間、生產(chǎn)的設(shè)備以及人員進(jìn)行自動化記錄。當(dāng)然，并不是說任何人都能夠隨意生產(chǎn)企業(yè)審計(jì)相關(guān)信息，在不同環(huán)節(jié)和模塊的信息生產(chǎn)，必須要有專門定義的信息輸入口，例如企業(yè)報(bào)價(jià)等商務(wù)的官方信息，必須由商務(wù)部門專人進(jìn)行發(fā)布和歸檔，其他環(huán)節(jié)和模塊也是如此。因此，企業(yè)在全面信息化的同時(shí)，必須同步定義信息的“官方”生產(chǎn)者及入口。

其次是建立順暢的信息共享和傳遞機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部信息整合面臨的最大問題是企業(yè)信息化后的信息孤島和信息碎片化問題，最為普遍的就是明明有數(shù)據(jù)，但卻很難獲取或者很難理清楚。其根本原因是由于業(yè)務(wù)單元的獨(dú)立經(jīng)營以及部分間分工的細(xì)化，導(dǎo)致企業(yè)信息孤島數(shù)量的增加。同時(shí)企業(yè)沒有對信息進(jìn)行分析定義，并且沒有拉通全公司和全流程的“中間部門或中間人”能夠?qū)绮块T和跨模塊的信息進(jìn)行審核傳遞。從而導(dǎo)致信息的獲取和共享需要經(jīng)歷反復(fù)耗時(shí)的查詢、申請和審批環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的整合盡管比其他方面的信息獲取有較大的特權(quán)，但整體信息整合和實(shí)時(shí)效率方面也同樣存在阻礙。

最后是內(nèi)部審計(jì)的流程化和制度日?；?。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)信息的整合最為有效的方式是將“觸角”融入企業(yè)信息生產(chǎn)、流通和歸檔的關(guān)鍵入口、管道和庫區(qū)。即掌握企業(yè)信息系統(tǒng)的后臺管理權(quán)限，在經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)化的分權(quán)制度設(shè)計(jì)后，獲取關(guān)鍵信息出入口和管道的監(jiān)管權(quán)限，并從數(shù)據(jù)庫中直接抓取數(shù)據(jù)。應(yīng)用智能化審計(jì)工具，搭建標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)指標(biāo)模型，通過數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)關(guān)聯(lián)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的日?；?。

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（作者單位：浙江萬邦稅務(wù)師事務(wù)所有限公司）endprint