趙弘博

(中國醫(yī)科大學附屬盛京醫(yī)院，沈陽市 110004)

部門決算是醫(yī)院年終歲尾最重要的一項工作。它具有綜合性強、工作量大、時間緊的特征。部門報表中包含了全口徑的預算收支、財政資金使用情況、資產(chǎn)負債、固定資產(chǎn)、政府采購等多方面財務信息，報表之間勾稽性強，所以在短時間內(nèi)編制出高質量的決算報表是對決算編報人員業(yè)務素質的考驗，也是醫(yī)院會計實務水平的體現(xiàn)。

1 部門決算報表編制工作的意義和作用

部門決算是指行政事業(yè)單位按照相關編審要求向財政部門報送的，用以反映本部門、單位財務收支狀況和資金管理狀況的總結性文件[1]。它能夠反映某事業(yè)單位年度各項財務收支、經(jīng)濟的來源與使用，年末單位的資產(chǎn)、負債、人員的情況，反映單位的本年度預算執(zhí)行結果。部門決算是主管部門和財政部門了解醫(yī)院財務收支狀況和核定財政預算撥款的重要依據(jù)，也是相關單位和社會公眾了解事業(yè)單位財務收支狀況和業(yè)務工作的重要資料。因此，醫(yī)院應該充分認識，高度重視，認真做好部門決算編報工作。

2 醫(yī)院部門決算編報中存在的主要問題

2.1 制度差異造成填報內(nèi)容不對應

醫(yī)院實行的是醫(yī)院會計制度，而部門決算的會計科目是基于事業(yè)單位會計制度，醫(yī)院會計制度實行權責發(fā)生制，而事業(yè)單位會計制度實施的是收付實現(xiàn)制，這就造成有部分醫(yī)院會計制度實施的科目與財政決算中的會計科目無法一一對應，如科教項目收入及支出、專用基金、提取醫(yī)療風險金、藥品費、固定資產(chǎn)折舊、專用基金等科目都沒有對應的科目。這就造成醫(yī)院填報過程中，對于某些科目無法對應填報，需要將醫(yī)院科目的年末余額或者發(fā)生額進行合并或者拆分，才能填入到報表中。每年填報的表格及要求都有或多或少的變化，決算編報人員每年年終都要在較短的時間內(nèi)學習掌握決算報表體系的新變化，大部分人處于疲于應對的階段，很少有更多的時間和精力梳理分析財務數(shù)據(jù)。

因為醫(yī)院會計科目與財政決算填報科目未一一對應，致使醫(yī)院填報支出經(jīng)濟分類科目使用隨意性較大，使同一經(jīng)濟事項在不同預算部門間填寫了不同的科目，使同一會計年份預算部門間數(shù)據(jù)不具有橫向可比性。某些醫(yī)院在不同年份因為決算人員變動等原因，對于未有對應的支出經(jīng)濟分類科目隨意填報，造成同一單位的數(shù)據(jù)不具有縱向可比性。

2.2 決算報表編報前準備工作不足

年終決算報表編報對預算部門全年的財務工作而言是一項系統(tǒng)工程，需要做好多項準備工作，但由于基礎數(shù)據(jù)的核對工作量太大，報表時間緊張，一些單位編制人員對政策和業(yè)務掌握程度不夠，造成對各項收入、支出數(shù)據(jù)存在理解和使用的誤差，進而使決算報表的收入數(shù)據(jù)失真[2]。基礎數(shù)據(jù)編制錯誤給決算會審工作帶來很大影響，導致整個報表體系要相應做出調整，而要短時間內(nèi)調整好整個報表，需要編制人員對整個報表體系有一個整體把握，熟悉各張決算報表之間的內(nèi)在勾稽關系，這對編報人員的業(yè)務能力要求較高。

2.3 決算報表的修訂調整導致賬表不符、賬賬不符

在部門決算上報后，有部分決算數(shù)據(jù)要根據(jù)政策和對賬情況進行修訂和調整，有些預算部門因自身編制水平不高，最終上報的決算報表和初始狀態(tài)相比差距較大，若初始的報表與單位賬務相符，而報表修訂后不相應調整改正單位賬務處理的錯誤，極易造成賬表不相符的現(xiàn)象，從而導致預算單位的財務賬在錯誤的基礎上繼續(xù)下一個會計年度的核算，下年度財務報表編報工作勢必會延續(xù)上年度的很多紕漏。

此外，決算報表中的資產(chǎn)方面數(shù)據(jù)如果僅僅調整決算報表，而資產(chǎn)部門未能依據(jù)決算報表進行資產(chǎn)賬的調整，也會對下年度的資產(chǎn)年檢和資產(chǎn)清查工作帶來不利影響。

2.4 決算分析報告普遍質量不高、分析深度不夠

醫(yī)院大都為了完成決算分析報告任務，簡單羅列了決算報表的部分數(shù)據(jù)，并未對多年度的決算報表進行深度分析。很少有醫(yī)院能做到對資金狀況、收支結構等多方面進行上下年數(shù)據(jù)深入對比，對預決算對比和未來年份進行趨勢分析。

2.5 決算報表編報人員業(yè)務素質有待提高

由于醫(yī)院的資金業(yè)務在事業(yè)單位中相對復雜，要求決算編報人員對于新出臺的財經(jīng)政策，政府會計改革方面，各項資金來源的收支核算，各專項資金使用，非稅收入管理，資產(chǎn)管理、政府采購管理等多個方面都能夠熟練掌握，而現(xiàn)實情況是有些預算部門的財務人員業(yè)務素養(yǎng)不高、理論水平不強，使得決算編報水平不穩(wěn)定，填報水平參差不齊[3]。

3 提高事業(yè)單位決算報告編制質量的建議

3.1 提高對事業(yè)單位決算報告工作的重視程度

凡是想取得成績的工作，必須得到領導支持及重視。決算編報人員需要向單位主要負責人和財務部門負責人主動匯報，要讓單位領導切實認識到?jīng)Q算報表和決算分析編報工作在醫(yī)院預算執(zhí)行年度資金績效和以后會計年度財務運行狀況的重要作用。同時，結合單位發(fā)展切實將決算報告和決算分析應用指導預算單位未來年度的重要資金使用，發(fā)揮決算報告在單位發(fā)展、內(nèi)控和風險管理中的作用。

3.2 加強決算編報的布置和對賬數(shù)據(jù)工作整合

部門預算單位的決算編報工作能否高效完成，財政部門和主管部門的工作部署是重要前提，財政和主管部門對決算編報的政策宣講到位，編報要注意要點完備，要求提供的資料明晰，對賬數(shù)據(jù)準確、明確并提早下達，部門所屬事業(yè)單位的決算編報工作就會相對順利、高效。因此，財政部門應當借助網(wǎng)絡信息化，使預算部門能夠在日常實時查詢，掌握本單位的各項對賬數(shù)據(jù)，將對賬工作前置，以節(jié)約決算編報前的對賬時間，改善決算編報時疲于應付的局面。同時，完善醫(yī)院會計科目與財政部門決算會計科目對照表工作，在原有資產(chǎn)、負債及凈資產(chǎn)類科目對照表的基礎上，增加各項支出的對照表，使醫(yī)院報表與財政部門決算報表對接無死角，保證填報數(shù)據(jù)的橫向與縱向數(shù)據(jù)的可比性。同時，各預算部門也應該加強日常的各種備查賬編制工作，保證在年終短時間內(nèi)對賬無誤[4]。

3.3 加強學習充分利用決算報表軟件系統(tǒng)

實務中，很多醫(yī)院由于對軟件的功能不夠熟悉，未能從軟件上年度年末數(shù)自動提取到本年年初數(shù)，而是通過手工錄入方式填寫，這樣既容易出現(xiàn)錯誤又降低了工作效率。因此，決算編報人員應當加強學習決算軟件各項功能的操作，充分運用軟件中封面數(shù)據(jù)提取、上年數(shù)據(jù)提取、分類匯總和查詢等功能，為決算編報和決算分析工作服務。同時，編報人員要主動學習決算軟件的新變化內(nèi)容，主動把握政府會計改革帶來的決算新動向。

3.4 做好日常預算執(zhí)行過程中的核算工作

核算工作是決算工作能否順利完成的基礎。凡是決算質量高的醫(yī)院，也都是日常核算工作基礎比較好的單位。只有各項經(jīng)費撥款和事業(yè)收入都準確進行收入核算，各項目資金都嚴格進行項目核算，支出按照經(jīng)濟分類科目科學核算，年終結賬過程才能順利完成，各項財政數(shù)據(jù)對賬工作才能做到核對無誤，為決算編報工作奠定基礎。決算會審后進行的部分調整修訂，核算也要進行相應的賬務調整，確保賬表相符，確保下一個會計年度年初數(shù)據(jù)真實準確[5]。

3.5 制定符合本單位實際的決算分析模板

決算分析工作是編制完成決算報表后的關鍵工作。在大數(shù)據(jù)挖掘的時代，如何從報表數(shù)據(jù)中得到有用的信息，為領導決策醫(yī)院發(fā)展、主管部門研究財政資金在醫(yī)療部門的合理投入提供參考，是各醫(yī)院要著力研究的重點問題。通過決算分析模板的合理制定，可以加強決算報表對于支出的各年數(shù)據(jù)進行分析，發(fā)現(xiàn)增長過快和不可理的相關支出，加強管理；有利于優(yōu)化資源配置，也為醫(yī)院的未來發(fā)展提供有效的數(shù)據(jù)支持。

3.6 提高決算編報人員專業(yè)水平

決算報表和分析的編報工作需要填報人員具有綜合性的財務專業(yè)知識，需要熟練掌握預算管理、收入支出管理內(nèi)部控制、政府采購管理、國庫集中支付等多個方面知識并能及時了解新政策的相關變化。醫(yī)院應注重決算人員的相關培養(yǎng)及培訓，通過學習政策文件，參加高端專業(yè)培訓，鼓勵撰寫專業(yè)論文等方式，提高自身能力，從而提升整體部門決算編報質量[6]。

相信在各方的共同努力下，醫(yī)院決算報告編制質量將會越來越好，決算報告必將為單位發(fā)展和部門決策提供更加科學、準確、高效的資金數(shù)據(jù)支撐和財務目標導向。