成云

(重慶理工大學，重慶400050)

1　個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓已成為重要的稅收風險

股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管一直是我國稅收征管工作的一個難題，目前，我國股權(quán)轉(zhuǎn)讓呈現(xiàn)出日益頻繁、交易金額不斷擴大等趨勢，但在日常稅收征管中，由于股權(quán)交易的隱蔽性、政府各部門配合機制缺失以及納稅人主觀和客觀對稅法了解不到位等諸多原因，造成了在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的稅收征管還存在較嚴重的問題。鑒于此，國家稅務(wù)總局于2014年12月頒布并下發(fā)了《股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅管理辦法 (試行)》(國家稅務(wù)總局2014年第67號公告 (以下簡稱67號公告))，此文件的的實施，對堵塞股權(quán)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)稅收征管漏洞并加強納稅管理起到了一定積極的作用，但在實際操作過程中，由于股權(quán)交易的復(fù)雜性，在文件的執(zhí)行上還存在一些問題。

2　目前股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅征管存在主要風險點

個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓由于其交易的隱蔽性和復(fù)雜性，在稅收征管中還存在以下幾方面問題:

2.1股權(quán)轉(zhuǎn)讓的實際成交價格難以確定。個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓由于其交易往往是股東私下進行，其過程具有隱蔽性，稅務(wù)部門很難獲取其真實的交易價格。同時，個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的轉(zhuǎn)讓形式多樣具有復(fù)雜性，既有直接現(xiàn)金交易又有實物投資和抵償債務(wù)的，對此稅務(wù)機關(guān)也缺少有效監(jiān)控手段，征管顯得無能為力。H區(qū)2014-2015年的工商登記信息中涉及股權(quán)變更2000余條信息來看，單筆交易金額最高的達2.5億，但從其財務(wù)報表數(shù)據(jù)來看，其凈資產(chǎn)所占份額為2.5億，屬于平價轉(zhuǎn)讓。2000筆轉(zhuǎn)讓中，平價或低價轉(zhuǎn)讓有1900筆，占總量的絕大部分，而單就這部分轉(zhuǎn)讓價格的核實就有很大的工作量。

2.2企業(yè)凈資產(chǎn)的實際公允價值難以確定?！?7號公告”規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格以所占企業(yè)凈資產(chǎn)的份額為參考標準。但是，凈資產(chǎn)到底是指股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的報表上的賬面價值還是市場公允價值，國家稅務(wù)總局對此沒有明確規(guī)定。如以轉(zhuǎn)讓人享有的股權(quán)比例所占凈資產(chǎn)的份額確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，財務(wù)人員也完全可以通過操作股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點的資產(chǎn)負債表得以調(diào)低其交易價格，企業(yè)也有很大的納稅操作空間。

2.3股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收前置機制有待完善。根據(jù)“67號公告”，股東在工商部門變更登記前應(yīng)該到地稅部門完善稅收手續(xù)，但是目前地稅和工商部門沒有建立起一套完備的協(xié)作機制，現(xiàn)實征管過程中，往往是企業(yè)首先在工商部門辦理股權(quán)變更登記后，才到稅務(wù)部門辦理稅務(wù)變更登記和履行申報義務(wù)，“67號公告”股權(quán)轉(zhuǎn)讓稅收前置機制形同虛設(shè)，工商部門沒很好的做到輔助納稅監(jiān)管。

2.4稅務(wù)機關(guān)征管措施滯后。由于股權(quán)交易所具有的信息隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)針對股權(quán)交易行為的管理一般是在工商部門變更信息之后，由于信息的不對稱，這就造成了稅收征管措施的不到位，使得股權(quán)交易成為目前稅收征管工作的一個薄弱環(huán)節(jié)。

2.5工商登記制度改革使征管難度加大。2014年3月1日，我國開始實施新的工商注冊登記管理制度，對企業(yè)股東的出資額、出資方式等不再作為工商登記強制事項，這在一定程度上也影響了股權(quán)轉(zhuǎn)讓相關(guān)涉稅信息的獲取，使得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅征管工作難度加大。

2.6股東個人借款超一年不還現(xiàn)象突出。按規(guī)定股東超期一年借款要繳納個人所得稅，為了規(guī)避個人所得稅的繳納，在企業(yè)賬務(wù)中一般會做如下處理:一是股東個人向企業(yè)借款，企業(yè)會計在做賬時通常通過計入“其他應(yīng)收款”，沒有計入“長期借款”中，這樣稅務(wù)部門單從企業(yè)財務(wù)報表中難以發(fā)現(xiàn)蹊蹺。二是某些企業(yè)甚至在“其他應(yīng)收款”科目都不計入，而是直接將該筆款項從“銀行存款”抽資，造成企業(yè)的銀行存款賬實不符。

3　加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所得稅風險管理的建議

3.1加強稅收政策宣傳，告知交易雙方的法律責任。針對股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的問題，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)多方式、多途徑的進行股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得稅政策宣傳。要重點做好兩方面工作:一是明確告知股權(quán)交易雙方的各自的法律責任。如對提供虛假轉(zhuǎn)讓協(xié)議的各方法律責任進行宣傳，讓納稅人知法懂法。二是提醒受讓股東，如果幫助轉(zhuǎn)讓人隱瞞真實的股權(quán)交易價格，就會在以后再次轉(zhuǎn)讓時，由于可抵扣金額降低，加重他的稅收負擔，切實提高納稅遵從度。

3.2健全相關(guān)法律制度，強化政府職能部門的監(jiān)管。一是可以通過稅務(wù)部門和工商部門聯(lián)合發(fā)文，從制度層面保障“先稅后變”。即工商部門要嚴格把關(guān)，在納稅人提供了稅務(wù)機關(guān)的完稅證明后，再給與辦理股東變更登記手續(xù)。二是稅務(wù)機關(guān)應(yīng)加強與金融機構(gòu)的密切聯(lián)系，及時掌握轉(zhuǎn)讓前后股東的資金流向，以此作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓定價的重要參考依據(jù)。三是積極爭取國土、房管等部門的支持，要求股東在股權(quán)轉(zhuǎn)讓需要辦理土地房屋權(quán)屬變更時，需持相關(guān)的完稅證明才能予以辦理。四是應(yīng)明確發(fā)生股權(quán)變更的企業(yè)負有協(xié)助納稅義務(wù)，如沒有及時報告股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，應(yīng)承擔相應(yīng)法律責任。

3.3規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料的審查流程。稅務(wù)機關(guān)在審查股權(quán)轉(zhuǎn)讓資料時，應(yīng)做好以下幾個方面工作:一是重點關(guān)注企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前較短時間內(nèi)，資產(chǎn)是否異常減少;負債是否異常增加，防止企業(yè)通過減少資產(chǎn)，惡意偷逃個稅。二是關(guān)注企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入是否全部人賬。必須對股權(quán)轉(zhuǎn)讓時點，企業(yè)的資產(chǎn)、負債的真實性、準確性進行全面核查。三是對可疑負債要加強后續(xù)監(jiān)管，重點應(yīng)關(guān)注“其他應(yīng)付款”、“其他應(yīng)收款”等往來賬的真實性。四是對企業(yè)申報資料進行認真審核。主要看驗資報告、轉(zhuǎn)讓協(xié)議、轉(zhuǎn)讓時點的資產(chǎn)負債表和利潤表、現(xiàn)金流量表等。

3.4健全股權(quán)轉(zhuǎn)讓風險管理機制。將股權(quán)轉(zhuǎn)讓納人風險特征庫，把股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為一個重要的稅收風險點。對重大的股權(quán)轉(zhuǎn)讓項目，應(yīng)組成專業(yè)分析和評估團隊，開展稅收風險應(yīng)對。對部分國地共管戶的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，國地稅要建立聯(lián)合納稅評估機制，攜手共治，共同開展股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅評估和管理。

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