（集美大學(xué)誠(chéng)毅學(xué)院經(jīng)濟(jì)系 福建 廈門）

一、關(guān)于營(yíng)改增相關(guān)政策的分析

1.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅相關(guān)稅制分析

企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著重要角色，企業(yè)通過(guò)生產(chǎn)和發(fā)展實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)額是納稅的最根本基礎(chǔ)，企業(yè)在日常銷售過(guò)程中產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額與采購(gòu)相關(guān)環(huán)節(jié)中的進(jìn)項(xiàng)稅額的差值，是增值稅的稅基。2011年11月17日，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局正式公布營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案。2015年5月，營(yíng)改增的最后三個(gè)行業(yè)房地產(chǎn)、金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)的營(yíng)改增方案將推出，不排除分行業(yè)實(shí)施的可能性。其中，房地產(chǎn)的增值稅稅率暫定為11%，金融保險(xiǎn)、生活服務(wù)業(yè)為6%。這意味著，2015年下半年后將全面告別營(yíng)業(yè)稅。一般情況下，營(yíng)改增是指把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的一些項(xiàng)目改成繳納增值稅，它是對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)的增值額部分進(jìn)項(xiàng)納稅，在很大程度上減少了重復(fù)納稅的程序。

2.關(guān)于營(yíng)業(yè)稅和增值稅相關(guān)稅率分析

自從營(yíng)改增相關(guān)政策出臺(tái)以后，引起社會(huì)廣泛關(guān)注和重視，在很長(zhǎng)一段時(shí)間里成為人們熱議的話題。剛開(kāi)始主要是在一部分生產(chǎn)服務(wù)型行業(yè)，例如，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等行業(yè)進(jìn)行試改。在比較長(zhǎng)的一段時(shí)間里增值稅都在19%，低稅率控制在12%，而營(yíng)改增重新增加了兩檔低稅率，分別為12%與7%，服務(wù)業(yè)大多采用7%這一檔。政府部門通過(guò)合理的稅率調(diào)整來(lái)引導(dǎo)相關(guān)產(chǎn)業(yè)均衡發(fā)展。

二、營(yíng)改增政策對(duì)涉農(nóng)服務(wù)業(yè)帶來(lái)的影響

1.適用稅率與計(jì)稅基數(shù)分析

在當(dāng)前相關(guān)稅務(wù)機(jī)制下，農(nóng)業(yè)服務(wù)業(yè)一般會(huì)被劃分到服務(wù)行業(yè)并且作為納稅的主體，營(yíng)業(yè)稅正常情況下是按照企業(yè)營(yíng)業(yè)額的5%來(lái)進(jìn)行核算。經(jīng)過(guò)稅改后，在完全不考慮增值稅“進(jìn)項(xiàng)抵扣”的相關(guān)影響下，服務(wù)業(yè)相關(guān)稅負(fù)會(huì)提升2%，一般納稅人將會(huì)被歸屬到現(xiàn)代相關(guān)服務(wù)行業(yè)以7%的增值稅進(jìn)行繳納，增值稅相關(guān)計(jì)稅基數(shù)一般取決于企業(yè)提供對(duì)外咨詢相關(guān)服務(wù)時(shí)所產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅款，以及企業(yè)在接收相關(guān)供應(yīng)商服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅款之間的差額。

2.涉農(nóng)服務(wù)行業(yè)定價(jià)機(jī)制分析

營(yíng)改增對(duì)相關(guān)涉農(nóng)服務(wù)行業(yè)有關(guān)定價(jià)機(jī)制將產(chǎn)生重大影響。首先，主要是服務(wù)價(jià)格影響因素比較多，其次服務(wù)業(yè)定價(jià)機(jī)制比較靈活。例如，單個(gè)普通農(nóng)業(yè)咨詢納稅人，針對(duì)某項(xiàng)服務(wù)收取費(fèi)用11萬(wàn)元，這項(xiàng)服務(wù)項(xiàng)目當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅率是6%，那么與此相關(guān)的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該抵扣5000元，凈收入折合為10.5萬(wàn)元。營(yíng)改增之后按同樣的標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)，增值稅稅率提升到7%，相關(guān)企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)同樣的凈利潤(rùn)收入，可能就會(huì)提升服務(wù)價(jià)格水平。企業(yè)是否會(huì)使用這種方式，最終還是取決于企業(yè)的實(shí)際發(fā)展?fàn)顩r，這與企業(yè)業(yè)務(wù)細(xì)分領(lǐng)域經(jīng)營(yíng)狀況、價(jià)格策略以及企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力都密切相關(guān)。

3.對(duì)于涉農(nóng)服務(wù)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)分析產(chǎn)生的影響

伴隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與營(yíng)改增的實(shí)施，企業(yè)會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)發(fā)生了很大變化，涉及的會(huì)計(jì)科目種類也比較多，會(huì)計(jì)核算要求也有所提升。營(yíng)改增使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系產(chǎn)生重大轉(zhuǎn)變。例如，在當(dāng)下會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，營(yíng)業(yè)稅“含稅收入額”要被列入損益表中對(duì)“主營(yíng)相關(guān)業(yè)務(wù)的收入”進(jìn)行核算時(shí)的考慮范圍，通過(guò)營(yíng)改增之后，不含增值稅“稅后收入額”則會(huì)變?yōu)椤爸鳡I(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)收入”的計(jì)算內(nèi)容。如果實(shí)際稅負(fù)與凈收益相關(guān)數(shù)據(jù)產(chǎn)生的波動(dòng)不是很大，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入額的降低會(huì)對(duì)企業(yè)利潤(rùn)率上升產(chǎn)生影響。

4.對(duì)涉農(nóng)服務(wù)業(yè)企業(yè)稅款計(jì)算產(chǎn)生的影響

在對(duì)規(guī)范的農(nóng)業(yè)咨詢企業(yè)進(jìn)行核算時(shí)，一般會(huì)使用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行營(yíng)業(yè)收入確定方法，依據(jù)完工進(jìn)度分期確認(rèn)相關(guān)收入，會(huì)依據(jù)收入的總額當(dāng)作營(yíng)業(yè)稅的提繳基數(shù)。在實(shí)行營(yíng)改增之后，相關(guān)計(jì)算將會(huì)發(fā)生變化。增值稅應(yīng)該按照銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額有關(guān)數(shù)據(jù)差值進(jìn)行計(jì)算。通常情況下，銷項(xiàng)稅額指企業(yè)在對(duì)外提供咨詢服務(wù)為企業(yè)帶來(lái)收入時(shí)產(chǎn)生的一部分稅款，進(jìn)項(xiàng)稅額與企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)聯(lián)系非常緊密，企業(yè)購(gòu)買相關(guān)設(shè)備或者接受其他供應(yīng)商服務(wù)時(shí)產(chǎn)生。

5.關(guān)于企業(yè)發(fā)票與內(nèi)部管理之間產(chǎn)生的影響分析

自從營(yíng)改增之后，對(duì)企業(yè)發(fā)票管理和使用也產(chǎn)生了嚴(yán)重影響。增值稅牽扯的稅款范圍比較廣泛，因此，稅務(wù)管理部門在對(duì)這些工作進(jìn)行排查時(shí)采用方式和手段通常都比較嚴(yán)格。一般情況下，增值稅主要來(lái)源于兩個(gè)部分，一部分是企業(yè)在對(duì)外進(jìn)行服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅款，另外一部分是企業(yè)在日常運(yùn)轉(zhuǎn)過(guò)程中對(duì)外采購(gòu)形成一定的進(jìn)項(xiàng)稅額，這一部分也是進(jìn)行增值稅計(jì)算的重要部分，因?yàn)樵鲋刀悹砍兜南嚓P(guān)因素種類比較多，管理上就會(huì)非常嚴(yán)格。

三、應(yīng)對(duì)策略分析

營(yíng)改增相關(guān)政策不但對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)很大發(fā)展空間，與此同時(shí)也會(huì)帶來(lái)很大挑戰(zhàn)。因此，企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中只有及時(shí)采取應(yīng)對(duì)舉措，才能抓住發(fā)展機(jī)遇，推動(dòng)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定向前發(fā)展。

1.納稅人“差額征稅”財(cái)務(wù)的應(yīng)對(duì)，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理力度

營(yíng)改增之后，企業(yè)抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅越多，所要繳納的增值稅就會(huì)越少。尤其涉農(nóng)咨詢業(yè)務(wù)接受供應(yīng)商有關(guān)服務(wù)時(shí)，可以按照相關(guān)服務(wù)來(lái)取得增值稅稅額。其中這些供應(yīng)商主要包括廣告和設(shè)計(jì)、有關(guān)項(xiàng)目外包商、物業(yè)、中介審計(jì)相關(guān)機(jī)構(gòu)與固定資產(chǎn)相關(guān)供應(yīng)商。這種變化對(duì)涉農(nóng)咨詢服務(wù)業(yè)來(lái)說(shuō)影響比較大，咨詢服務(wù)業(yè)在經(jīng)營(yíng)中通訊差旅費(fèi)、人工費(fèi)加起來(lái)基本占到總成本的65%，這部分成本在一定程度上很難獲得進(jìn)項(xiàng)稅票。除此之外，咨詢服務(wù)業(yè)中適用的有關(guān)稅率也會(huì)由以往6%調(diào)整到7%。綜合各方面因素考慮，營(yíng)改增在一定程度上會(huì)增加服務(wù)業(yè)稅負(fù)。

但是，伴隨著越來(lái)越多的供應(yīng)商進(jìn)入營(yíng)改增范圍，對(duì)于涉農(nóng)服務(wù)業(yè)來(lái)講以后可供抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅將會(huì)逐步增多，承擔(dān)的稅負(fù)將會(huì)呈下降趨勢(shì)。另外，咨詢服務(wù)業(yè)企業(yè)在以后業(yè)務(wù)發(fā)展中對(duì)供應(yīng)商選擇產(chǎn)生更多的要求。只有各項(xiàng)財(cái)務(wù)機(jī)制都健全，同時(shí)還能夠開(kāi)具合法的增值稅發(fā)票,企業(yè)才能得到良好發(fā)展空間。

2.納稅人相關(guān)財(cái)務(wù)調(diào)整策略分析

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中應(yīng)該精心優(yōu)化運(yùn)行環(huán)節(jié)，持續(xù)不斷提升經(jīng)濟(jì)活動(dòng)收益，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益達(dá)到最大化。企業(yè)可以通過(guò)提升運(yùn)營(yíng)與財(cái)務(wù)管理水平開(kāi)源節(jié)流。例如，有一部分企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)機(jī)制改革之后，會(huì)被劃分到小規(guī)模納稅人的范疇，按照4%簡(jiǎn)易稅率進(jìn)行征收，然而很多客戶可能會(huì)更加傾向于增值稅一般人納稅人，這樣可以獲得購(gòu)貨發(fā)票來(lái)作為抵扣。自從營(yíng)改增政策出臺(tái)以后，企業(yè)提升經(jīng)營(yíng)和管理水平，認(rèn)真、檢查運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)相關(guān)稅負(fù)的變化情況。

3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理加強(qiáng)，確保會(huì)計(jì)信息品質(zhì)

營(yíng)改增會(huì)增加企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程，使企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表更加復(fù)雜。通過(guò)參加稅務(wù)培訓(xùn)，不斷提升財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)，為企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展做出更大貢獻(xiàn)。企業(yè)管理層在決策時(shí)，通常都會(huì)參考會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息內(nèi)容和財(cái)務(wù)報(bào)表。隨著稅務(wù)機(jī)制改革，新的財(cái)務(wù)體系將會(huì)變得更加復(fù)雜，財(cái)會(huì)人員在填寫報(bào)表的時(shí)候會(huì)出現(xiàn)各種紕漏。如果財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)產(chǎn)生差異，對(duì)企業(yè)管理決策者產(chǎn)生直接影響，嚴(yán)重的有可能給企業(yè)帶來(lái)巨大經(jīng)濟(jì)損失。因此，建議企業(yè)在稅務(wù)機(jī)制改革后，就要做好準(zhǔn)備工作，讓會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最大限度得到保障。

4.通過(guò)財(cái)政資金降低負(fù)擔(dān)、平穩(wěn)過(guò)渡

實(shí)施營(yíng)改增的最初目的是讓行業(yè)整體稅負(fù)能夠得到降低，然而，在推行營(yíng)改增的過(guò)程中發(fā)現(xiàn)，有部分行業(yè)相關(guān)稅負(fù)還可能會(huì)繼續(xù)增加。這對(duì)政策的推行產(chǎn)生不利因素。營(yíng)改增的實(shí)施對(duì)企業(yè)產(chǎn)生多方面影響，這不但和政策有很大關(guān)系，同時(shí)對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)狀況、經(jīng)濟(jì)實(shí)力、企業(yè)受到相關(guān)政策扶持、政府出臺(tái)財(cái)政相關(guān)救助政策等有關(guān)。這些政策對(duì)企業(yè)的發(fā)展有很大幫助，企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到依靠政府只是暫時(shí)的，要想取得長(zhǎng)久發(fā)展還得依靠企業(yè)自身發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該在發(fā)展的過(guò)程中靈活應(yīng)對(duì)，適應(yīng)新政策，優(yōu)化、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，進(jìn)而在變革中平穩(wěn)過(guò)渡。