李賀

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制的不斷深化改革，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是一項(xiàng)重要革新的舉措（以下均稱“營(yíng)改增”）。營(yíng)改增可以讓流轉(zhuǎn)稅變得更為科學(xué)化和合理化，這對(duì)國(guó)家進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收體制革新以及對(duì)企業(yè)稅負(fù)的降低化調(diào)整起到有效的作用。近幾年，我國(guó)的國(guó)民生產(chǎn)總值屢創(chuàng)新高，綜合國(guó)力增強(qiáng)，在世界上具有非常高的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，因此傳統(tǒng)的稅收體制應(yīng)緊跟時(shí)代的腳步，適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)體制，這使得稅制改革勢(shì)在必行。在營(yíng)改增稅制改革后，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了較為廣泛的影響，如影響企業(yè)的會(huì)計(jì)核算、稅負(fù)以及利潤(rùn)等，本文主要對(duì)實(shí)行營(yíng)改增稅制改革后給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行了分析研究，并提出了相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：鐵路運(yùn)輸企業(yè);營(yíng)改增;稅制改革;影響;對(duì)策

在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)占據(jù)著重要的地位，是交通運(yùn)輸體系中起到支撐作用的一環(huán)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展飛快，拉動(dòng)內(nèi)需增大，使得鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)也得到了迅猛的發(fā)展，這要求企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展應(yīng)緊隨國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展腳步，積極進(jìn)行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)體制改革，以適應(yīng)變化發(fā)展，營(yíng)改增稅制改革則應(yīng)運(yùn)而生。我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)于2014年1月1日響應(yīng)國(guó)家政策要求進(jìn)行營(yíng)改增稅制的改革，這一重要的革新舉措對(duì)企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)，無(wú)疑產(chǎn)生了重大影響，在影響背后，也需要對(duì)其進(jìn)行深入分析，并且研究和提出相應(yīng)有效的措施來(lái)應(yīng)對(duì)這些影響，以謀求更好的發(fā)展。

一 鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)資本的特點(diǎn)和營(yíng)改增稅制改革的作用

（一）鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)資本的特點(diǎn)

鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)是我國(guó)社會(huì)生產(chǎn)部門中專門承付貨物運(yùn)送及旅客乘載的專業(yè)運(yùn)輸部門，主要通過(guò)利用運(yùn)輸工具來(lái)作為乘人乘物的載體，按照既定交通路線來(lái)實(shí)現(xiàn)人與貨物的轉(zhuǎn)載。從客觀角度來(lái)說(shuō)，鐵路運(yùn)輸業(yè)主要是在進(jìn)行商品交易時(shí)對(duì)旅客或者貨物進(jìn)行空間位置上的移動(dòng)，但不發(fā)生勞動(dòng)對(duì)象原有性質(zhì)的轉(zhuǎn)變，不會(huì)有新的變化產(chǎn)生。鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)實(shí)屬資本密集型的產(chǎn)業(yè)，具有兩方面的特點(diǎn)：一方面為鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)是以鐵路交通運(yùn)輸工具為運(yùn)營(yíng)載體，資產(chǎn)固定，在總資產(chǎn)中占據(jù)高比例，流動(dòng)性資產(chǎn)比例較低;另一方面為產(chǎn)業(yè)所用原材料，一般是材料和燃料等，均為消耗品，用料具有單一性。

（二）鐵路運(yùn)輸產(chǎn)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅制改革的作用

鐵路運(yùn)輸業(yè)于2014年結(jié)合實(shí)際發(fā)展情況開始實(shí)行“營(yíng)改增”政策，該政策的實(shí)行能夠起到以下三個(gè)作用。

1.對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的綜合實(shí)力起到提升作用

鐵路是我國(guó)重要的交通運(yùn)輸工具之一，在日常生活中為人們的便利出行提供了保障，同時(shí)也能相應(yīng)獲取一定的經(jīng)濟(jì)收入。營(yíng)改增稅制改革的實(shí)行使各種稅收政策具有可選擇性成了可能，同其他服務(wù)業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)現(xiàn)了公平性，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)現(xiàn)綜合實(shí)力的提高起到了助推作用。

2.降低鐵路運(yùn)輸企業(yè)的成本投入，推動(dòng)技術(shù)及設(shè)備的革新

在營(yíng)改增政策實(shí)行之后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的投資范圍得到擴(kuò)大，投資的金額也隨之增長(zhǎng)，使得該行業(yè)的發(fā)展有了進(jìn)一步的提升。以往鐵路運(yùn)輸行業(yè)在征收營(yíng)業(yè)稅時(shí)僅將鐵路運(yùn)輸企業(yè)的實(shí)際收入情況作為考慮的方向，以此實(shí)行稅收，未全面考慮企業(yè)因成本的投入而產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，造成了企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的多少同營(yíng)業(yè)稅之間成正比的局面，使企業(yè)的分工及合作得不到有效發(fā)展。營(yíng)改增能夠讓企業(yè)從實(shí)際出發(fā)，使新機(jī)制同設(shè)備采購(gòu)兩者形成的稅收得到抵扣，有效地使鐵路運(yùn)輸企業(yè)成本投入達(dá)到降低的目的，實(shí)現(xiàn)了細(xì)化合作、專業(yè)分工的目標(biāo)，推動(dòng)了技術(shù)與設(shè)備的革新，促發(fā)展、升實(shí)力。

3.對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展起到促進(jìn)作用

營(yíng)業(yè)稅同增值稅之間存在差別，兩種稅在征收方面考慮的因素是不同的，這樣使得不同行業(yè)的稅收份額有區(qū)別。營(yíng)業(yè)稅的弊端在于未將各行業(yè)間存有的差異考慮其中，稅收存在不公平性及不公正性，而增值稅能夠在征收時(shí)將營(yíng)業(yè)稅存在的弊端進(jìn)行規(guī)避，使稅負(fù)得到優(yōu)化，推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)良好平穩(wěn)發(fā)展。

二 鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革產(chǎn)生的影響

（一）改變鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅管理方式

鐵路運(yùn)輸企業(yè)原有的納稅管理方式隨著營(yíng)改增稅制改革而發(fā)生改變，該政策將鐵路運(yùn)輸部門和相關(guān)對(duì)應(yīng)部門均登記為納稅人。增值稅的核算中涵蓋了匯繳和屬地，對(duì)于因鐵路運(yùn)輸和物流等服務(wù)所產(chǎn)生的稅務(wù)，將其用傳遞單的方式到鐵路運(yùn)輸企業(yè)的總部進(jìn)行稅務(wù)抵扣，而其他的增值稅業(yè)務(wù)則應(yīng)進(jìn)行屬地納稅申報(bào)。稅收核算和申報(bào)以及繳稅工作都納入企業(yè)的財(cái)務(wù)工作范圍內(nèi)，這是營(yíng)改增稅改的新要求，改變了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的傳統(tǒng)納稅管理方式。

（二）改變鐵路運(yùn)輸企業(yè)的運(yùn)營(yíng)、財(cái)務(wù)預(yù)算及會(huì)計(jì)核算

鐵路運(yùn)輸部門和相關(guān)對(duì)應(yīng)部門的運(yùn)營(yíng)的收入和成本在實(shí)行營(yíng)改增稅改后發(fā)生了價(jià)稅分離的情況，改變了企業(yè)的入款情況，這樣就使得企業(yè)要關(guān)注自身收入、材料成本以及管理等項(xiàng)目的預(yù)算管理，而銀行轉(zhuǎn)賬是國(guó)家稅務(wù)局同鐵路運(yùn)輸企業(yè)間進(jìn)行資金流轉(zhuǎn)的主要方式，所以企業(yè)要提高現(xiàn)金預(yù)算管理力度，避免出現(xiàn)繳稅滯后情況的發(fā)生。同時(shí)，該政策還改變了鐵路運(yùn)輸企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算方式。企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員對(duì)增值稅進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)的稅額應(yīng)加以明確，理清進(jìn)項(xiàng)稅額中所包含的購(gòu)進(jìn)貨物等，要區(qū)分清楚匯繳和屬地增值稅業(yè)務(wù)。因?yàn)槠髽I(yè)運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可通過(guò)銷項(xiàng)稅額做抵扣，使企業(yè)的營(yíng)運(yùn)成本得以降低，因此改變了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算結(jié)果。

（三）增大鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)

營(yíng)改增稅制改革的實(shí)行以降低納稅人的納稅負(fù)擔(dān)、增加利潤(rùn)率為主要目的，依據(jù)政策規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應(yīng)結(jié)合實(shí)際情況，為納稅人所有，在稅額的計(jì)算過(guò)程中需要進(jìn)行扣除，減少重復(fù)納稅的情況發(fā)生?？墒牵阼F路運(yùn)輸企業(yè)中，營(yíng)改增稅制改革對(duì)納稅負(fù)擔(dān)的降低成效并不大，相反還有上升之勢(shì)。例如：廣深鐵路在改制前，稅負(fù)為44529.67萬(wàn)元，改制后增至65737.02萬(wàn)元（詳情見(jiàn)表1），稅負(fù)增加的主要原因在于，企業(yè)在改制前是3%的營(yíng)業(yè)稅，改制后，適用于企業(yè)的運(yùn)輸服務(wù)收入增值稅率升至11%，物流輔助收入增值稅率升至6%，較改制前相比，有明顯的提高，納稅額度有所增長(zhǎng)。并且，增值稅的抵扣范圍較小，鐵路運(yùn)輸企業(yè)中（如鐵路線路及建筑物）的固定資產(chǎn)較多，此類固定資產(chǎn)的購(gòu)置進(jìn)項(xiàng)稅額是不能進(jìn)行稅收抵扣的，且很難獲得增值稅的專用發(fā)票，所以增值稅專用的發(fā)票在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中的利用率較低，增加了企業(yè)的稅負(fù)。

（四）增加鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

運(yùn)營(yíng)線路較長(zhǎng)以及營(yíng)業(yè)站點(diǎn)較多是鐵路運(yùn)輸業(yè)較為明顯的特征，而采用匯總繳納的制度能夠?qū)е录{稅人帶著空白的發(fā)票在各個(gè)開票點(diǎn)開具的情況發(fā)生，促使發(fā)票遺失率和被盜率大大增長(zhǎng)。鐵路運(yùn)輸企業(yè)開具發(fā)票的地點(diǎn)很多，違規(guī)開票的發(fā)生率也隨之升高，這對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑加大了納稅風(fēng)險(xiǎn)。此外，納稅風(fēng)險(xiǎn)還包括存在的稅率差異，如有些鐵路運(yùn)輸企業(yè)為提高經(jīng)濟(jì)收入、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，將貨運(yùn)、運(yùn)輸代理以及車輛的租賃等業(yè)務(wù)納入其中，但這些增值稅的稅率存在差異，而企業(yè)管理者為了使企業(yè)的業(yè)績(jī)和利潤(rùn)有所提高，會(huì)在不同檔位的稅率里選擇最低的稅率進(jìn)行納稅，給企業(yè)納稅增加了相應(yīng)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

三 鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”稅制改革的發(fā)展對(duì)策

營(yíng)改增政策的實(shí)行對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)的發(fā)展起到了積極的作用，促進(jìn)了行業(yè)的發(fā)展，但是同時(shí)也衍生了一些相應(yīng)的問(wèn)題，對(duì)鐵路運(yùn)輸行業(yè)的發(fā)展具有一定的限制作用，這就需要制定合理有效的發(fā)展對(duì)策來(lái)規(guī)避這些問(wèn)題，為鐵路運(yùn)輸企業(yè)的良好健康發(fā)展保駕護(hù)航。

（一）通過(guò)國(guó)家政策扶持來(lái)完善鐵路運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)制度

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增政策時(shí)應(yīng)同政府相應(yīng)的稅收部門做好溝通，協(xié)商工作，使鐵路運(yùn)輸?shù)耐顿Y在線路中的稅收額得以下降，將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行有效規(guī)劃，使其成為抵扣項(xiàng)目。在發(fā)展的過(guò)程中，應(yīng)積極爭(zhēng)取國(guó)家的政策扶持，獲取資金補(bǔ)助，完成改革轉(zhuǎn)型，使鐵路運(yùn)輸行業(yè)的納稅額成零增長(zhǎng)的趨勢(shì)成為可能。同時(shí)，完善鐵路運(yùn)輸行業(yè)的相關(guān)制度，為營(yíng)改增政策的順利實(shí)行提供保障。從實(shí)際情況出發(fā)，所有相關(guān)制度應(yīng)同營(yíng)改增政策相適應(yīng)，主要考慮的方面為企業(yè)財(cái)務(wù)核算的原則、經(jīng)營(yíng)績(jī)效考核制度以及行業(yè)的固定資產(chǎn)管理等，制定相應(yīng)的政策，使?fàn)I改增政策得以實(shí)施，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起到成效。

（二）運(yùn)營(yíng)方案的有效制定

鐵路運(yùn)輸企業(yè)在行以營(yíng)改增稅制改革后，內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)制也出現(xiàn)了變化，這就要求相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算部門要立足崗位、做好準(zhǔn)備，保證稅制改革的有效實(shí)施。首先，可對(duì)企業(yè)各個(gè)項(xiàng)目做整體性預(yù)算，這有利于經(jīng)營(yíng)規(guī)劃工作的開展，使企業(yè)稅負(fù)得到全面降低，提升企業(yè)資金管理的能力及水平;其次，從實(shí)際情況出發(fā)，在財(cái)務(wù)核算時(shí)，對(duì)鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的方案進(jìn)行不斷的調(diào)整，這可對(duì)鐵路運(yùn)輸管理水平及質(zhì)量起到提升的作用，進(jìn)而增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

（三）增加進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍

在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增稅制改革的目的是為了使稅制得以調(diào)整且稅負(fù)能夠得到有效降低，鞏固企業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。但是在實(shí)際實(shí)行的過(guò)程中，在改革后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)呈上升趨勢(shì)，針對(duì)該情況，需要國(guó)家出臺(tái)相應(yīng)的政策，增加進(jìn)項(xiàng)稅額的可抵扣范圍。

1.在可抵扣范圍中增加貸款利息費(fèi)

在建設(shè)鐵路的過(guò)程中，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的資金來(lái)源通常以貸款為主、財(cái)政撥款為輔，因此企業(yè)的債務(wù)負(fù)擔(dān)較重，提高了鐵路運(yùn)輸?shù)某杀?，所以?guó)家稅務(wù)總局需進(jìn)行相應(yīng)的政策扶持，把鐵路運(yùn)輸企業(yè)的銀行貸款利息納入稅額的可抵扣范圍內(nèi)，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

2.將部分固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額加入可抵扣范圍中

1994年，我國(guó)進(jìn)行的稅制改革中對(duì)存貨存量的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額作出了明確的說(shuō)明，鐵路運(yùn)輸企業(yè)在實(shí)行營(yíng)改增稅制改革時(shí)可以參考和利用該政策，有效地降低納稅人的稅負(fù)，這樣可以使鐵路運(yùn)輸企業(yè)在營(yíng)改增稅制改革的過(guò)程中仍可以保證稅率的穩(wěn)定性。所以，需要向國(guó)家稅務(wù)主管部門提出建議，從實(shí)際的鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)營(yíng)情況出發(fā)，依據(jù)固定資產(chǎn)存量情況估算出使用年限，以此來(lái)算出可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，把鐵路運(yùn)輸企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本中所含有的存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額納入可抵扣范圍內(nèi)。納入可抵扣范圍內(nèi)的項(xiàng)目越多，增值稅抵扣鏈條則會(huì)越完善，方可使企業(yè)稅務(wù)得到有效降低。

（四）規(guī)避鐵路運(yùn)輸企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)

1.嚴(yán)格管理票據(jù)

在實(shí)行營(yíng)改增稅制改革后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)需對(duì)應(yīng)稅勞務(wù)和貨物購(gòu)置以及服務(wù)過(guò)程中所用到的增值稅票據(jù)加強(qiáng)管理力度，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況發(fā)生。鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)嚴(yán)觀市場(chǎng)、把握時(shí)機(jī)，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本得到有效降低。鐵路運(yùn)輸企業(yè)需嚴(yán)格按照營(yíng)改增稅制改革的要求，把傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅改成增值稅，將稅改的優(yōu)勢(shì)在企業(yè)運(yùn)營(yíng)中充分發(fā)揮出來(lái)，進(jìn)一步提高鐵路運(yùn)輸企業(yè)的效益。

2.采用增值稅電子發(fā)票

當(dāng)前，在我國(guó)一些地區(qū)中，有一部分行業(yè)已經(jīng)開始使用電子發(fā)票，但電子發(fā)票的使用率并不高。使用增值稅電子發(fā)票具有兩個(gè)優(yōu)點(diǎn)：第一，能夠解決傳統(tǒng)使用的紙質(zhì)發(fā)票而產(chǎn)生的保管難和成本較高等實(shí)際問(wèn)題;第二，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的業(yè)務(wù)比較繁雜，票據(jù)的使用量非常大，采用電子發(fā)票能夠有效地使發(fā)票申請(qǐng)、認(rèn)購(gòu)、開具、認(rèn)證等繁多的工作量得以減少，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員的工作效率能夠得到提高。

3.提升鐵路運(yùn)輸企業(yè)財(cái)務(wù)人員的工作水平

鐵路運(yùn)輸企業(yè)進(jìn)行營(yíng)改增稅制改革后，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門提出了更高的工作要求，而財(cái)務(wù)管理人員必須提高自身的工作水平，以適應(yīng)稅制改革的要求和發(fā)展。首先，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)政策進(jìn)行深入分析和研究，對(duì)國(guó)家頒布的相關(guān)政策進(jìn)行思考和解讀，及時(shí)調(diào)整工作內(nèi)容和進(jìn)度;其次，企業(yè)需對(duì)財(cái)務(wù)人員、管理人員以及采購(gòu)人員進(jìn)行強(qiáng)化培訓(xùn)。例如，可以定期舉辦培訓(xùn)工作會(huì)，組織優(yōu)秀企業(yè)間進(jìn)行座談交流，加強(qiáng)相關(guān)人員的財(cái)務(wù)意識(shí)，了解稅制改革中的優(yōu)惠政策，并進(jìn)行有效利用，規(guī)避納稅財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增稅制改革后，解決企業(yè)稅負(fù)狀況的關(guān)鍵點(diǎn)是對(duì)發(fā)票的嚴(yán)格把控，因此企業(yè)要建立健全的發(fā)票管理制度，進(jìn)行發(fā)票登記，以此使增值稅專用發(fā)票在最大程度上對(duì)抵扣納稅進(jìn)行有效利用，嚴(yán)格控制發(fā)生票據(jù)管理失職的情況，降低財(cái)務(wù)稅務(wù)損失率。

四 結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在鐵路運(yùn)輸企業(yè)中實(shí)行營(yíng)改增稅制改革能夠使產(chǎn)業(yè)升級(jí)、優(yōu)化原有的傳統(tǒng)稅制。企業(yè)應(yīng)利用好該政策，充分地發(fā)揮其優(yōu)勢(shì)，對(duì)于其產(chǎn)生的影響制定好相應(yīng)對(duì)策，降低對(duì)自身發(fā)展的不良影響，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展，使鐵路運(yùn)輸業(yè)更好地為我國(guó)交通運(yùn)輸業(yè)的發(fā)展提供保障，為人們出行和貨物流通提供便利。

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