馬秀穎，劉嘉瑩

(吉林財(cái)經(jīng)大學(xué) 統(tǒng)計(jì)學(xué)院，吉林 長(zhǎng)春 130117)

一、引 言

稅收結(jié)構(gòu)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系在稅收經(jīng)濟(jì)效應(yīng)領(lǐng)域中十分重要，但是直接以宏觀稅負(fù)作為稅負(fù)的衡量指標(biāo)會(huì)忽略稅負(fù)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的結(jié)構(gòu)性作用。因此，以資本收入、勞動(dòng)收入、消費(fèi)支出有效稅率作為稅負(fù)的衡量指標(biāo)更能說明經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)過程中某一要素所承擔(dān)的稅負(fù)輕重。有效稅率分為邊際有效稅率和平均有效稅率，本文使用的是后者，指實(shí)際稅收收入與實(shí)際稅基之間的比值。

我國(guó)學(xué)者對(duì)于有效稅率核算的研究不多且大多是基于宏觀層面進(jìn)行核算?？v向來看，我國(guó)有效稅率的結(jié)構(gòu)不合理。劉溶滄和馬拴友[1]、劉初旺[2]、李芝倩[3]、岳樹民[4]認(rèn)為我國(guó)消費(fèi)支出有效稅率和勞動(dòng)收入有效稅率還處于相當(dāng)?shù)偷乃?，而資本收入有效稅率已經(jīng)大大高于法定稅率，這種情況不利于私人儲(chǔ)蓄和投資；勞動(dòng)有效稅率未來有較大的擴(kuò)展空間，適當(dāng)調(diào)整稅負(fù)結(jié)構(gòu)有利于經(jīng)濟(jì)的持續(xù)增長(zhǎng)。橫向來看，我國(guó)有效稅率結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)地區(qū)差異。荊霞等[5]、王大林和成學(xué)真[6]、姜艷鳳[7]將我國(guó)分為東、中、西部地區(qū)，分別對(duì)資本、勞動(dòng)和消費(fèi)的有效稅率核算后發(fā)現(xiàn)，越是經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)，稅收楔子所產(chǎn)生的作用就越大。陳旭佳[8]對(duì)廣東省1999～2005年的各項(xiàng)有效稅率進(jìn)行了核算，發(fā)現(xiàn)廣東省消費(fèi)支出有效稅率高于國(guó)家同期稅率，資本收入有效稅率與國(guó)家同期稅率基本持平，而勞動(dòng)收入有效稅率則略高于國(guó)家同期稅率。崔治文和章成帥[9]對(duì)甘肅省1994～2010年各項(xiàng)有效稅率進(jìn)行了測(cè)定，并運(yùn)用計(jì)量模型進(jìn)行實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)資本收入有效稅率顯著地降低了甘肅經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率，而勞動(dòng)收入和消費(fèi)支出有效稅率則促進(jìn)了甘肅經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的提高。

根據(jù)現(xiàn)有研究，目前尚未有學(xué)者針對(duì)性地對(duì)吉林省有效稅率進(jìn)行核算與研究。而吉林省作為東北重要的老工業(yè)基地，近年來經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率不斷下降，存在投資率過高、對(duì)外開放程度不夠以及人才流失嚴(yán)重等問題。學(xué)者普遍認(rèn)為，資本收入有效稅率過高會(huì)導(dǎo)致資本外流，勞動(dòng)有效稅率過高不利于留住人才，而提高消費(fèi)有效稅率能夠有效刺激經(jīng)濟(jì)。對(duì)于吉林省稅收結(jié)構(gòu)是否合理問題，學(xué)術(shù)界尚未形成統(tǒng)一的答案。

由于近年來稅制結(jié)構(gòu)變化大，本文首先對(duì)有效稅率的核算范圍進(jìn)行重新界定，并對(duì)吉林省的歷年有效稅率進(jìn)行核算并進(jìn)行現(xiàn)狀分析，探究吉林省的稅收結(jié)構(gòu)是否科學(xué)合理；然后實(shí)證分析吉林省有效稅率結(jié)構(gòu)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的效應(yīng)，為吉林省政府部門進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策調(diào)整，制定經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)目標(biāo)給出針對(duì)性建議。

二、有效稅率核算范圍的重新界定

Mendoza等[10]提出了一個(gè)包括家庭、企業(yè)、政府三個(gè)部門的經(jīng)濟(jì)模型，并首次提出了資本、勞動(dòng)及消費(fèi)支出平均有效稅率的核算方法，目前該方法已成為衡量資本收入、勞動(dòng)收入以及消費(fèi)支出平均有效稅率高低的國(guó)際通用方法。劉溶滄和馬拴友最早對(duì)中國(guó)資本收入、勞動(dòng)收入、消費(fèi)支出有效稅率進(jìn)行了估算；此后，劉初旺、李芝倩、崔治文和王蓓[11]、岳樹民和李靜、李凱和張生勃[12]等在劉溶滄和馬拴友的編制方法的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改良，但核算范圍大體一致。由于近年來我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)變化大，先后取消了屠宰稅、筵席稅、城市房地產(chǎn)稅、農(nóng)業(yè)稅、牧業(yè)稅、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅以及投資稅等稅種，有效稅率的核算范圍亟待重新界定。因此本文在Mendoza及我國(guó)學(xué)者研究基礎(chǔ)上，界定有效稅率的核算范圍如下：

(一)資本有效稅率

資本總收入=營(yíng)業(yè)盈余-國(guó)有企業(yè)虧損補(bǔ)貼+資本稅收

資本有效稅率=資本收入稅/資本總收入

對(duì)資本征收的稅收包括：城鎮(zhèn)土地使用稅、城鎮(zhèn)土地增值稅、房產(chǎn)稅、車輛購(gòu)置稅、車船使用稅、印花稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)所得稅、契稅、耕地占用稅、進(jìn)口貨物增值稅、個(gè)人所得稅中應(yīng)計(jì)入對(duì)資本征收的財(cái)產(chǎn)性收入、營(yíng)業(yè)稅；另外，對(duì)于國(guó)內(nèi)增值稅，由于2009年起我國(guó)實(shí)現(xiàn)增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，所以梁紅梅等[13]以“設(shè)備工具器具購(gòu)置”占全社會(huì)固定資產(chǎn)投資總額的比重作為2009年以前增值稅在資本收入中的分?jǐn)偙壤?009年以后視為完全對(duì)消費(fèi)支出征稅，不計(jì)為資本稅收，本文將沿用這種核算方法。由于劉溶滄和馬拴友提及的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、燒油特別稅、牲畜交易稅相繼被取消，因此本文不考慮取消年份后該項(xiàng)目的稅收。

(二)勞動(dòng)有效稅率

勞動(dòng)有效稅率=勞動(dòng)收入稅/勞動(dòng)總收入

勞動(dòng)總收入=勞動(dòng)稅收+勞動(dòng)報(bào)酬

勞動(dòng)收入稅包括：社會(huì)保險(xiǎn)基金收入和個(gè)人所得稅中的經(jīng)營(yíng)性收入及工資性收入所占比例的分?jǐn)偡蓊~。其中，社會(huì)保險(xiǎn)基金收入包括養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)保險(xiǎn)及生育保險(xiǎn)基金收入；對(duì)于個(gè)人所得稅分?jǐn)偟谋壤?，本文采用?jīng)營(yíng)性收入及工資性收入在居民可支配收入中的占比。對(duì)于農(nóng)業(yè)稅及牧業(yè)稅已被取消稅收后的年份，本文將不再將其列入核算。

(三)消費(fèi)有效稅率

消費(fèi)總支出=最終消費(fèi)

消費(fèi)有效稅率=消費(fèi)支出稅收/最終消費(fèi)

消費(fèi)支出稅收包括：消費(fèi)稅、煙葉稅(2006年起我國(guó)取消除煙葉外的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，2006年起煙葉稅暫行條例實(shí)行，因此本文將2006年之后的煙葉稅加入核算中)。對(duì)于李芝倩[3]加入的關(guān)稅，由于關(guān)稅由海關(guān)征收，無法厘清其稅收負(fù)擔(dān)的歸屬省份，因此本文未計(jì)入關(guān)稅的核算。對(duì)于農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅、集市交易稅、筵席稅、鹽稅、屠宰稅已相繼取消稅收后的年份，本文將不再考慮。

三、吉林省有效稅率的特征分析

根據(jù)上文確定的核算范圍及核算方法，我們對(duì)吉林省2004～2014年各項(xiàng)有效稅率進(jìn)行核算(見表1)。與全國(guó)平均水平相比，我們發(fā)現(xiàn)吉林省有效稅率具有以下特點(diǎn)：

第一，資本收入有效稅率低于全國(guó)平均水平，且差距逐漸拉大。核算期內(nèi)吉林省平均資本收入有效稅率為18.93%，同時(shí)期全國(guó)平均資本收入有效稅率為26.26%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于吉林省。全國(guó)及吉林省資本收入有效稅率在2009年均有所下降，說明2009年增值稅改革降低了資本收入所承擔(dān)的稅額。但我們發(fā)現(xiàn)，2009年之后吉林省資本收入有效稅率有快速攀升的現(xiàn)象，這說明對(duì)于吉林省而言，改革所帶來的效應(yīng)只是暫時(shí)的。

第二，勞動(dòng)收入有效稅率高于全國(guó)水平，在核算期內(nèi)趨于穩(wěn)步上升。核算期內(nèi)吉林省平均勞動(dòng)收入有效稅率為18.93%，高出全國(guó)平均水平6.47%。勞動(dòng)有效稅率高說明吉林省勞動(dòng)收入所承擔(dān)的稅負(fù)高，核算期內(nèi)勞動(dòng)收入稅率的攀升也成為勞動(dòng)力流出的原因，不利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展。

第三，消費(fèi)支出有效稅率偏低，波動(dòng)幅度較大。核算期內(nèi)吉林省平均消費(fèi)支出有效稅率為11.52%，同時(shí)期全國(guó)平均消費(fèi)支出有效稅率為15.29%，平均來看吉林省的消費(fèi)支出有效稅率偏低。但以2009年增值稅全面改革作為節(jié)點(diǎn)，2009年之后吉林省的消費(fèi)支出有效稅率有較大的提升，并逐漸趕超全國(guó)水平，說明增值稅改革有效促進(jìn)了吉林省的消費(fèi)。但與國(guó)際相比，整體上吉林省和我國(guó)的消費(fèi)支出稅率處于較低水平，因此尚有很大的提升空間。

表1 2004～2014年吉林省各項(xiàng)有效稅率的核算結(jié)果(單位：%)

年份吉林省全國(guó)資本收入勞動(dòng)收入消費(fèi)支出資本收入勞動(dòng)收入消費(fèi)支出200415．0814．198．4318．9410．6713．82200517．8718．218．0721．1811．4813．85200617．1717．927．2621．4211．5714．40200715．6219．607．5023．8112．5714．85200816．7318．858．0128．1913．0214．76200915．8419．928．6628．1611．5215．24201015．9218．9415．5027．2612．3316．04201118．8419．5816．3728．4113．5916．23201220．0319．6715．3229．5013．5615．70201320．6120．7515．5430．1213．3016．52201421．5120．6216．0530．7513．4216．82

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2004～2014年《吉林省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理計(jì)算所得。

四、吉林省有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的實(shí)證分析

國(guó)內(nèi)學(xué)者的研究工作集中于宏觀層面實(shí)證研究我國(guó)有效稅率與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，其中基本一致的結(jié)論是：資本收入有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)產(chǎn)生負(fù)向效應(yīng)；消費(fèi)支出有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響為正向效應(yīng)；而對(duì)于勞動(dòng)收入有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的效應(yīng)結(jié)論不一，其中劉滄溶、馬拴友[1]認(rèn)為為負(fù)，而崔治文等[11]認(rèn)為為正。相關(guān)文獻(xiàn)缺少對(duì)吉林省有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的針對(duì)性的研究。因此本文在有效稅率核算的基礎(chǔ)上，進(jìn)行實(shí)證分析，以把握其與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系。

(一)有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)影響的路徑分析

有效稅率主要是通過市場(chǎng)機(jī)制影響微觀主體的投資行為，進(jìn)而影響人均產(chǎn)出的增長(zhǎng)。Kneller等[14]將不同的稅種劃分為扭曲性稅收和非扭曲性稅收。而對(duì)于有效稅率而言，資本收入有效稅率具有扭曲性稅收的性質(zhì)，提高資本收入有效稅率會(huì)減少居民儲(chǔ)蓄或增加企業(yè)投資成本，不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；勞動(dòng)收入有效稅率具有扭曲性稅收的性質(zhì)，但由于我國(guó)勞動(dòng)要素資源豐富，勞動(dòng)稅收的收入效應(yīng)大于替代效應(yīng)，因此增加勞動(dòng)收入稅收可能會(huì)促使勞動(dòng)者努力工作或增加人力資本投資，促使企業(yè)增加投資擴(kuò)大規(guī)模，有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。消費(fèi)支出有效稅率具有非扭曲性稅收性質(zhì)，增加消費(fèi)支出有效稅率會(huì)使商品價(jià)格或閑暇互補(bǔ)品的價(jià)格上升，居民減少消費(fèi)，增加儲(chǔ)蓄或工作，從而有利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

(二)指標(biāo)的選取

表2 2004～2014年吉林省有效稅率及相關(guān)指標(biāo)(單位：%)

年份資本收入有效稅率勞動(dòng)收入有效稅率消費(fèi)支出有效稅率投資率對(duì)外開放度人均GDP增長(zhǎng)率200415．0814．198．4349．215．5312．01200517．8718．218．0757．912．3211．90200617．1717．927．2669．311．6914．70200715．6219．607．5079．611．7115．80200816．7318．858．0179．612．7315．70200915．8419．928．6678．89．2613．40201015．9218．9415．5073．510．7913．60201118．8419．5816．3772．011．9313．50201220．0319．6715．3269．611．8911．90201320．6120．7515．5470．611．608．37201421．5120．6216．0570．711．556．40

數(shù)據(jù)來源：根據(jù)2004～2014年《吉林省統(tǒng)計(jì)年鑒》、《中國(guó)稅務(wù)年鑒》整理計(jì)算所得。

基于內(nèi)生增長(zhǎng)理論框架，三種稅率對(duì)穩(wěn)態(tài)增長(zhǎng)率的影響路徑為：在平衡增長(zhǎng)路徑上，物質(zhì)資本、人力資本和消費(fèi)均按照同一速率增長(zhǎng)，這一速率可以稱為穩(wěn)態(tài)增長(zhǎng)率。根據(jù)平衡增長(zhǎng)路徑的系統(tǒng)特征，可以把穩(wěn)態(tài)增長(zhǎng)率表示為各種固定參數(shù)及外生財(cái)政政策變量(資本稅、勞動(dòng)稅和消費(fèi)稅等)的函數(shù)。因此選取人均實(shí)際GDP增長(zhǎng)率、資本收入、勞動(dòng)收入及消費(fèi)支出有效稅率指標(biāo)，分別用Y、X1、X2、X3表示；另外經(jīng)濟(jì)體系的開放程度是經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的重要條件，市場(chǎng)開放程度越高，微觀主體的趨利特征越明顯，有效稅率的作用也更有效，因此引入對(duì)外貿(mào)易開放程度指標(biāo)X4，用進(jìn)出口總額占GDP的比重表示；同時(shí)引入投資率指標(biāo)X5，用固定資產(chǎn)投資占GDP的比重表示，相關(guān)數(shù)據(jù)見表2。

(三)模型的設(shè)定

由于選取指標(biāo)較多，為避免解釋變量之間存在多重共線性，本文采用逐步回歸法建立回歸模型，輸出結(jié)果如下：

Y=10.468-0.622X1-0.185X2+0.095X3+0.564X4+0.827X5

(1)

(0.542) (-2.458) (-2.022) (1.68) (3.121) (3.823)

R2=0.942 DW=2.02 F=10.87

表3 White檢驗(yàn)結(jié)果

(四)結(jié)果分析

基于以上分析，本文的主要結(jié)論如下：

1.吉林省資本收入有效稅率、勞動(dòng)收入有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響為負(fù)效應(yīng)。由于資本收入、勞動(dòng)收入有效稅率的扭曲性稅收性質(zhì)，資本收入有效稅率每提高1%將會(huì)使人均經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低0.662%，勞動(dòng)收入有效稅率每提高1%，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率降低約0.185%，二者相比，資本收入有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的抑制作用更大。由于近年來吉林省經(jīng)濟(jì)低迷，人才流失嚴(yán)重，過高的資本收入稅率、勞動(dòng)收入稅率更可能擴(kuò)大地區(qū)稅收競(jìng)爭(zhēng)時(shí)企業(yè)投資的轉(zhuǎn)移以及人才流失的影響，短期不利于經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2.吉林省消費(fèi)支出有效稅率偏低，尚未達(dá)到拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的顯著作用。由于消費(fèi)支出有效稅率的非扭曲性稅收性質(zhì)，對(duì)消費(fèi)支出征稅的最終效應(yīng)是不阻礙經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。2009年增值稅全面改革有效促進(jìn)了吉林省消費(fèi)有效稅率的提升，但與全國(guó)相比，吉林省消費(fèi)支出稅率仍處于較低水平。雖然實(shí)證發(fā)現(xiàn)吉林省消費(fèi)有效稅率有促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率的傾向，但相較于其他兩類稅率，其影響系數(shù)偏低。

3.對(duì)外開放程度及投資率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起正效應(yīng)，回歸系數(shù)分別為0.564和0.827，二者相比，吉林省對(duì)于投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的依賴性更大。我們發(fā)現(xiàn)，吉林省投資率過高，對(duì)外開放程度不夠，消費(fèi)支出有效稅率偏低，可見吉林省近年來大多是依靠投資來拉動(dòng)需求。但長(zhǎng)期的投資和出口導(dǎo)向型的經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡，消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)中的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于投資和出口，導(dǎo)致消費(fèi)支出稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)是微弱的。

五、政策建議

本文在現(xiàn)有研究的基礎(chǔ)上對(duì)有效稅率的核算范圍進(jìn)行了重新界定，并對(duì)吉林省2004～2014年的各項(xiàng)有效稅率進(jìn)行了核算；根據(jù)內(nèi)生增長(zhǎng)理論選取資本收入、勞動(dòng)收入、消費(fèi)支出有效稅率、投資率及對(duì)外開放程度五個(gè)指標(biāo)對(duì)吉林省人均GDP增長(zhǎng)率建立計(jì)量模型，其中資本收入有效稅率、勞動(dòng)收入有效稅率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響為負(fù)效應(yīng)；消費(fèi)支出有效稅率、對(duì)外開放程度及投資率對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)起正效應(yīng)。基于以上研究，本文提出以下建議：

1.政府可以利用吉林省資本收入有效稅率較低的優(yōu)勢(shì)，吸進(jìn)資本流入?？梢詫?duì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)、新能源產(chǎn)業(yè)等企業(yè)在企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅方面給予稅收優(yōu)惠，切實(shí)降低企業(yè)稅負(fù)，為企業(yè)進(jìn)行技術(shù)革新提供支持；同時(shí)借助資本收入稅展開稅收競(jìng)爭(zhēng)，為外商直接投資創(chuàng)造條件，不斷完善市場(chǎng)機(jī)制及政策支持，以此推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

2.對(duì)于吉林省勞動(dòng)收入有效稅率過高的現(xiàn)象，政府要加以重視。從結(jié)構(gòu)上看，吉林省勞動(dòng)收入稅率過高，一方面是由于勞動(dòng)總收入低，另一方面是勞動(dòng)收入稅偏高。政府可以對(duì)養(yǎng)老、醫(yī)療等對(duì)社會(huì)保障貢獻(xiàn)較多的領(lǐng)域及產(chǎn)業(yè)提供稅收優(yōu)惠政策，同時(shí)適當(dāng)增加勞動(dòng)收入留住勞動(dòng)力，以此達(dá)到減少稅負(fù)的目的。

3.合理利用消費(fèi)支出有效稅率，進(jìn)一步釋放稅制改革紅利。要注重讓投資、消費(fèi)和出口三駕馬車“齊頭并進(jìn)”。對(duì)于吉林省而言，消費(fèi)有效稅率偏低，尚未達(dá)到拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)的顯著作用。長(zhǎng)期的投資和出口導(dǎo)向型經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)發(fā)展失衡，消費(fèi)在經(jīng)濟(jì)中的作用遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于投資和出口。雖然近年來國(guó)家先后采取了一系列的政策和措施刺激消費(fèi)，但要認(rèn)識(shí)到靠投資拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)要適度，消費(fèi)支出稅率與對(duì)外開放水平對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)同樣具有正效應(yīng)傾向。應(yīng)進(jìn)一步釋放稅制改革紅利，如給予購(gòu)買新能源汽車的消費(fèi)者以車輛購(gòu)置稅、消費(fèi)稅等稅收優(yōu)惠，激發(fā)消費(fèi)者的需求，同時(shí)給予供給側(cè)稅收優(yōu)惠，以此促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。

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