摘 要：上市公司中個(gè)別人員出于自己利益的考慮會(huì)出現(xiàn)違背《中小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定虛增企業(yè)營業(yè)利潤和侵占企業(yè)資產(chǎn)等行為。如果在這過程中還勾結(jié)外部進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師，其財(cái)務(wù)舞弊行為就不會(huì)被察覺，其犯罪行為得不到應(yīng)有的懲罰，上市公司就會(huì)受到損失。基于上述問題，法務(wù)會(huì)計(jì)為治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件提供了另一有效途徑。本文通過對法務(wù)會(huì)計(jì)在治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中的必要性進(jìn)行評估，并對促進(jìn)我國法務(wù)會(huì)計(jì)完善出謀劃策。

關(guān)鍵詞：法務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)舞弊，治理

一、法務(wù)會(huì)計(jì)概念

法務(wù)會(huì)計(jì)是融合會(huì)計(jì)和法律兩個(gè)學(xué)科的綜合型學(xué)科， 其通過特定主體交叉運(yùn)用法律與會(huì)計(jì)知識，借助調(diào)查技術(shù)、審計(jì)技術(shù)等多種技術(shù)手段幫助法律人員解決經(jīng)濟(jì)案件中夾雜的會(huì)計(jì)問題，它所提出的專家意見完全可以作為法律鑒定或者法庭庭審依據(jù)。法務(wù)會(huì)計(jì)是一門新興行業(yè)，它的出現(xiàn)有效地解決了經(jīng)濟(jì)案件中的法律問題。

二、治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊中法務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用的必要性

法務(wù)會(huì)計(jì)同時(shí)運(yùn)用會(huì)計(jì)和法律知識，在實(shí)務(wù)中既能給律師或司法機(jī)關(guān)提供會(huì)計(jì)專業(yè)問題的技術(shù)支持也可以通過對具體案件的調(diào)查，以鑒定人的身份出席庭審。法務(wù)會(huì)計(jì)是治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的的一個(gè)有效手段，能追蹤上市公司前期財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的舞弊問題。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)對于發(fā)現(xiàn)上市公司舞弊問題有其必要性。

（1）上市公司財(cái)務(wù)舞弊案件與日俱增

法務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展是建立在市場經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)之上的，由于全球經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)主體也呈現(xiàn)多元化，在經(jīng)濟(jì)交往過程中，一些公司存在操縱利潤、虛構(gòu)交易、粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表等財(cái)務(wù)舞弊行為。不同于以往財(cái)務(wù)舞弊的簡單性和少量性，近些年來國內(nèi)外發(fā)生的財(cái)務(wù)舞弊案件呈現(xiàn)復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn)。美國的安然事件，國內(nèi)的銀廣夏、鄭百文案件等都是因?yàn)楣矩?cái)務(wù)舞弊致使投資者或其他利益相關(guān)者受到了一定經(jīng)濟(jì)損失。而在這些案件中往往都涉及財(cái)務(wù)舞弊、財(cái)務(wù)報(bào)告披露信息不充分、虛假披露等行為的認(rèn)定。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)對保障司法機(jī)關(guān)辦案，為訴訟當(dāng)事人提供訴訟支持，有效的打擊經(jīng)濟(jì)犯罪，都有著不可忽視的作用。另外，在民事案件訴訟中，法務(wù)會(huì)計(jì)對清楚的認(rèn)識所涉及人員的債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，并更好的確立該履行的砸人以及該享有的權(quán)利有著重要的意義。

（2）公司外部治理的局限性

一般情況下，注冊會(huì)計(jì)師主要作用于公司的內(nèi)部治理，對于公司的外部治理，注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)對于其的作用效力甚微。一個(gè)公司只有有效的將外部治理與內(nèi)部治理同時(shí)相互作用，才能將財(cái)務(wù)舞弊扼殺在萌芽之中。然而，我國的實(shí)際情況是，大部分上市公司只注重于聘請外部的注冊會(huì)計(jì)師來審計(jì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，而忽視了注冊會(huì)計(jì)師由于其工作方法和時(shí)間的局限性，不可能對上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面不存在重大問題和舞弊不能提供絕對保證，只能提供合理保證，故注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)具有一定的局限性。第一，聘任制的注冊會(huì)計(jì)師缺乏一定的獨(dú)立性；第二，行業(yè)準(zhǔn)入門檻偏低，注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任較輕；第三，政府監(jiān)管力度不夠。目前，我國存在公司與監(jiān)管部門相勾結(jié)，使政府監(jiān)管部門不能對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告的信息披露進(jìn)行有效的監(jiān)督，從而為財(cái)務(wù)舞弊提供外部條件。由此可見，不管是會(huì)計(jì)師事務(wù)所這類中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)督還是政府的監(jiān)督都存在一定的漏洞，這些監(jiān)督形式的缺陷會(huì)使得有密謀性質(zhì)的財(cái)務(wù)舞弊行為有了可趁之機(jī)。因此，法務(wù)會(huì)計(jì)的存在，剛好彌補(bǔ)了這些監(jiān)督形式的缺陷，使得上市公司的財(cái)務(wù)舞弊行為得到更好的控制，公司治理更加完善。

（3）傳統(tǒng)會(huì)計(jì)、法律職業(yè)不能解決當(dāng)前問題

財(cái)務(wù)舞弊案件的數(shù)量是隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而日益增加。與此同時(shí)，法務(wù)會(huì)計(jì)也應(yīng)運(yùn)而生，并有了用武之地。傳統(tǒng)職業(yè)是在歷史發(fā)展的過程中不斷更新形成的具有一套知識體系的學(xué)科，其發(fā)展具有必然性。但是其也會(huì)在隨著應(yīng)用環(huán)境的改變而受到挑戰(zhàn)。目前，單一、傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)和法律職業(yè)已不能很好的解決現(xiàn)階段出現(xiàn)的涉及交叉學(xué)科問題，因此在財(cái)務(wù)舞弊案件中應(yīng)用法務(wù)會(huì)計(jì)有一定的必要性。

司法機(jī)關(guān)在審查案件確證的過程中，十分注重收集到的證據(jù)的可靠性和邏輯性。但是由于法院工作人員所學(xué)專業(yè)為法律，對于在財(cái)務(wù)舞弊案件調(diào)查中涉及到的與會(huì)計(jì)專業(yè)相關(guān)的問題就會(huì)一籌莫展，而需要委托第三人提供相應(yīng)的服務(wù)。然而傳統(tǒng)的只具備會(huì)計(jì)或法律單方面知識的職業(yè)已不能很好的解決這類問題，因?yàn)樗麄兺ǔＨ狈ｉT知識和經(jīng)驗(yàn)，比如注冊會(huì)計(jì)師不熟悉法律法規(guī)，不懂得證據(jù)規(guī)則；律師又不熟悉會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)、審計(jì)方面的專業(yè)知識，因此所獲取的證據(jù)的針對性和準(zhǔn)確性一般會(huì)受到限制，對經(jīng)濟(jì)損失的估計(jì)也可能不夠準(zhǔn)確，這就需要委托法務(wù)會(huì)計(jì)師來提供法務(wù)會(huì)計(jì)服務(wù)。

三、對我國法務(wù)會(huì)計(jì)現(xiàn)狀的反思及建議

（一）加強(qiáng)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究和人才培養(yǎng)

對于法務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)理論研究和人才培養(yǎng)，我國目前尚處于起步和探索階段。因此我們需要借鑒國外經(jīng)驗(yàn)、制定整體規(guī)劃，大力推進(jìn)各高校對于法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，逐步建立起完整的教育體系，完善學(xué)科建設(shè)，從而促進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的發(fā)展，并及時(shí)為社會(huì)輸送法務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)人才。

（二）積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用

鑒于不斷膨脹的市場需求，我們應(yīng)該積極推進(jìn)法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中的應(yīng)用。一個(gè)新生職業(yè)的發(fā)展必須有法律進(jìn)行規(guī)范以及支持，法律法規(guī)制度的缺乏使得法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)際應(yīng)用中無法可依，極大影響了其發(fā)揮作用的效率和效果。因此，我們應(yīng)加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)、設(shè)立相關(guān)從業(yè)資格認(rèn)證，使得法務(wù)會(huì)計(jì)在實(shí)踐中發(fā)揮出其應(yīng)有的作用。

參考文獻(xiàn)：

[1]張倩. 治理上市公司財(cái)務(wù)舞弊的法務(wù)會(huì)計(jì)研究[D]. 重慶大學(xué).2013年4月.

[2]張菡.我國上市公司財(cái)務(wù)舞弊問題與治理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué).2011年4月.

[3]王蕙.法務(wù)會(huì)計(jì)若干問題研究[D].廈門大學(xué)，2009年6月.

[4]劉燕.會(huì)計(jì)法[M].北京：北京大學(xué)出版社，2011.

作者簡介：

何雪晴（1994-），女，湖北天門人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（會(huì)計(jì)學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理與管理會(huì)計(jì).