聶建平

【摘 要】 重污染企業(yè)作為破壞生態(tài)環(huán)境的始作俑者之一，對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露是保護(hù)生態(tài)的一條有效途徑，從而有利于政府制定環(huán)境治理政策。文章根據(jù)我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露現(xiàn)狀，運(yùn)用STATA 13.0對(duì)14個(gè)重污染行業(yè)的384家上市企業(yè)進(jìn)行了數(shù)據(jù)對(duì)比分析，分析其存在的問題，并提出相應(yīng)的解決對(duì)策，以期為推進(jìn)國(guó)家的環(huán)保事業(yè)提供一定的理論依據(jù)。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會(huì)計(jì)； 低碳經(jīng)濟(jì)； 環(huán)境會(huì)計(jì)信息

【中圖分類號(hào)】 F205；F275 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2018）05-0018-05

一、引言

低碳經(jīng)濟(jì)與傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行模式相比，是一種富有創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)模式、技術(shù)模式和社會(huì)發(fā)展模式，強(qiáng)調(diào)通過各種創(chuàng)新的技法在社會(huì)的生產(chǎn)與消費(fèi)中減輕能源的消耗，同時(shí)也減少溫室氣體排放，進(jìn)而使社會(huì)和經(jīng)濟(jì)得到綠色、低碳的持續(xù)發(fā)展。環(huán)境保護(hù)部《環(huán)境信息公開辦法（試行）》中規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照自愿公開與強(qiáng)制性公開相結(jié)合的原則，及時(shí)、準(zhǔn)確地公開企業(yè)環(huán)境信息”。相對(duì)舊環(huán)保法而言，從2015年5月1日施行的新環(huán)保法提出了要進(jìn)行生態(tài)文明建設(shè)的立法理念，強(qiáng)化了經(jīng)濟(jì)、教育、技術(shù)等手段，監(jiān)管模式更多元化、處罰方式更趨強(qiáng)硬，對(duì)環(huán)境披露要求更高。我國(guó)重污染企業(yè)造成環(huán)境污染的主要原因是其本身的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，它的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響應(yīng)該準(zhǔn)確并且及時(shí)地進(jìn)行披露。我國(guó)的重污染企業(yè)在以低碳環(huán)保理念為前提的發(fā)展模式下，運(yùn)行模式也要根據(jù)低碳經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的必然要求進(jìn)行對(duì)應(yīng)且合適的整改。近年來不管是政府還是社會(huì)對(duì)低碳環(huán)境開始重視，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的好壞甚至影響了企業(yè)的績(jī)效，羅燕琴等[1]研究指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與市場(chǎng)績(jī)效是顯著正相關(guān)的，企業(yè)加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有助于提高其市場(chǎng)績(jī)效，當(dāng)然也影響了投資者的收益[2-3]，在低碳背景下這些無(wú)疑是倒逼企業(yè)重視環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露。國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)研究有很多，Brenton et al.[4]論述了確定環(huán)境會(huì)計(jì)從綠色、持續(xù)、健康、低碳的角度進(jìn)行探究，提出了生態(tài)資源權(quán)益最大化和污染物排放最小化這兩個(gè)理念；一些學(xué)者和專家從不同的角度來說明了社會(huì)責(zé)任信息披露這一問題，比如說從公司的合理性角度[5]、政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度[6]來論證環(huán)境信息（尤其是環(huán)境會(huì)計(jì)信息）與企業(yè)上層的決策是有關(guān)聯(lián)的。汪偉麗[7]認(rèn)為因?yàn)榭沙掷m(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的實(shí)施，發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)越來越重要；劉金彬[8]指出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀提出披露的創(chuàng)新模式研究；王娟娟[9]以中石油為例分析了重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀及帶來的后果。但大部分的學(xué)者都是從定性方面進(jìn)行了研究，很少?gòu)亩糠矫鎭磉M(jìn)行分析，隨著低碳發(fā)展觀念的深入人心，企業(yè)利益相關(guān)者開始對(duì)環(huán)境保護(hù)的履行情況日益重視。本文通過數(shù)據(jù)指出我國(guó)重污染環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀，進(jìn)而對(duì)其環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露問題進(jìn)行定量探究，指出我國(guó)重污染企業(yè)要逐步規(guī)范披露的形式，提高披露質(zhì)量及加強(qiáng)各級(jí)監(jiān)督，并且應(yīng)該像發(fā)達(dá)國(guó)家一樣，從定性披露為主轉(zhuǎn)化為定量披露為主，這將作為我國(guó)低碳經(jīng)濟(jì)下企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的必然要求。

二、低碳經(jīng)濟(jì)下重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的現(xiàn)狀

（一）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露評(píng)分標(biāo)準(zhǔn)

本章通過對(duì)樣本總體情況、不同行業(yè)分類、不同規(guī)模企業(yè)的披露情況進(jìn)行橫向、縱向?qū)Ρ?，?jù)此加以分析。本文以2016年在上?；蛏钲谧C券交易所上市的重污染企業(yè)的相關(guān)年報(bào)或獨(dú)立報(bào)告進(jìn)行相關(guān)的研究與分析，一共包括14個(gè)重污染行業(yè)，384家重污染企業(yè)。而其中判斷是否為重污染行業(yè)的理論基礎(chǔ)是《上市公司環(huán)境信息披露指南》（2010），并在此基礎(chǔ)上具體按照《上市公司環(huán)保核查行業(yè)分類管理名錄》進(jìn)行樣本的確定。其中相關(guān)的所有報(bào)表分別在上海證券交易所、深圳證券交易所的網(wǎng)站、公司的官網(wǎng)以及巨潮網(wǎng)中進(jìn)行一一采集，數(shù)據(jù)處理均由STATA 13.0和Excel軟件計(jì)算統(tǒng)計(jì)完成。

本文環(huán)境信息披露分析中用到了“內(nèi)容分析法”，就是對(duì)所收集到數(shù)據(jù)的相關(guān)企業(yè)官方公開的不同報(bào)表先進(jìn)行分類，對(duì)細(xì)分后的項(xiàng)目進(jìn)行賦值量化，所有目標(biāo)項(xiàng)目的得分進(jìn)行相加匯總就是最終的評(píng)估分值。其中賦分計(jì)算的要求為定量披露的企業(yè)計(jì)2分，定性披露的企業(yè)計(jì)1分，未披露的企業(yè)計(jì)0分，接下來出現(xiàn)的表格中會(huì)把環(huán)境信息分類為環(huán)保投入、環(huán)境成本、環(huán)境負(fù)債、披露載體、環(huán)境管理、環(huán)境治理與環(huán)境業(yè)績(jī)、政府認(rèn)可與相關(guān)機(jī)構(gòu)認(rèn)證、公司架構(gòu)與制度執(zhí)行8個(gè)板塊，并且會(huì)根據(jù)這8個(gè)板塊進(jìn)行計(jì)算分析，結(jié)果得出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的最大可能得分為20分。以下開始對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行正式分析，運(yùn)用此方法得出的分值如表1所示。

（二）總體披露狀況

2016年，384家上市的重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露總體狀況如表2所示。從表2可以看出，上市公司年報(bào)的計(jì)算分值最高，披露環(huán)境相對(duì)較好，這也說明了384家企業(yè)中大部分企業(yè)在此項(xiàng)的內(nèi)容中會(huì)披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息。其中得分最低的是環(huán)保研發(fā)費(fèi)用支出，披露環(huán)境較差，披露程度明顯偏低，由此可見，在這些企業(yè)中絕大多數(shù)企業(yè)是不樂意對(duì)生態(tài)的科技研發(fā)與保護(hù)做出投資的，如果用8個(gè)板塊作為分類，其中環(huán)境成本的單位得分最低，情況最不好，反映了重污染企業(yè)在此板塊的披露較少且披露質(zhì)量較差，需要進(jìn)一步提升。經(jīng)過計(jì)算分析，就客觀情況來說，此次樣本總平均分為6.469，目標(biāo)分值相當(dāng)?shù)?，可以看出，其披露情況總體程度比較差，而其中最大值為20，最小值為0，說明各公司披露程度各異，兩極分化比較嚴(yán)重。

（三）分行業(yè)披露狀況

將樣本分為鋼鐵、火電、電解鋁、造紙、制藥、采礦、水泥、煤炭、冶金、石化、化工、建材、釀造與發(fā)酵、紡織與制革14個(gè)行業(yè)，各行業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的總體情況如表3所示?？傮w來說，由表中統(tǒng)計(jì)可知，如果按照平均值這一項(xiàng)目來評(píng)估，電解鋁行業(yè)披露情況最好，而石化行業(yè)披露情況最差。上市的企業(yè)中樣本數(shù)量最多的是制藥行業(yè)，為72家；樣本數(shù)量最少的是建材行業(yè)，為5家。14個(gè)重污染行業(yè)中，對(duì)全部環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行了披露的有水泥、電解鋁、火電、鋼鐵、煤炭5個(gè)行業(yè)的121家企業(yè)。石化行業(yè)里有9家企業(yè)，其中沒有進(jìn)行披露的有2家，在該行業(yè)中有22.22%的比重。由此可見，因?yàn)樾袠I(yè)的不同導(dǎo)致了不同的企業(yè)對(duì)生態(tài)問題的看法也截然不同，自然而然地會(huì)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露上表現(xiàn)出明顯的差距。

（四）不同企業(yè)規(guī)模披露狀況對(duì)比

本文對(duì)企業(yè)規(guī)模的衡量標(biāo)準(zhǔn)為期末總資產(chǎn)的自然對(duì)數(shù)，以此為基礎(chǔ)，把重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露狀況劃為四個(gè)板塊進(jìn)行對(duì)比統(tǒng)計(jì)，詳細(xì)分組見表4。統(tǒng)計(jì)顯示，規(guī)模在20—22和22—25的企業(yè)共有327家，占了總體的85.16%?？梢缘贸觯?guī)模在25以上的企業(yè)，平均得分為11.106，明顯高于樣本總體6.469的平均值，從表中可以看出，隨著規(guī)模的提高，均值在相應(yīng)地變大，由此可見，企業(yè)規(guī)模越大，環(huán)境信息披露的水平就越高。也許企業(yè)規(guī)模越大，涉及的方面龐大且復(fù)雜，被社會(huì)各界進(jìn)行監(jiān)管的力度也會(huì)更大。規(guī)模越大的公司，就更愿主動(dòng)且全面地披露公司環(huán)保責(zé)任方面的信息，表明自己有意愿對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，從而為企業(yè)樹立正面形象。與之相反，正因?yàn)樾⌒偷钠髽I(yè)受到重視的程度比較低，所以在社會(huì)責(zé)任信息方面就欠缺通過年報(bào)或者其他正規(guī)渠道向股東匯報(bào)與交流。

（五）低碳經(jīng)濟(jì)對(duì)環(huán)境信息披露影響的回歸分析

為了說明重污染企業(yè)在非低碳和低碳背景下的披露的情況，本文選取2011—2016年14個(gè)重污染行業(yè)的信息披露數(shù)據(jù)為樣本進(jìn)行回歸分析，總樣本數(shù)據(jù)2 136個(gè)，之所以選擇樣本從2011年開始，是由于我國(guó)從2014年開始施行《環(huán)境信息公開辦法（試行）》，因此2014、2015及2016年是低碳背景下的信息披露，為了與之對(duì)應(yīng)就選擇2011—2013年非低碳背景下信息披露。設(shè)定會(huì)計(jì)信息披露（Kjxx）的得分為被解釋變量；解釋變量為低碳經(jīng)濟(jì)虛擬變量（Dtjj），設(shè)定非低碳經(jīng)濟(jì)背景的2011、2012、2013年為0，低碳經(jīng)濟(jì)背景下2014、2015及2016年為1；并且為了保證回歸結(jié)果的可靠性，結(jié)合以前學(xué)者的研究，控制了企業(yè)的規(guī)模（Size）、成長(zhǎng)性（Grow）、企業(yè)的負(fù)債率（Lev）、企業(yè)的性質(zhì)（Nature，國(guó)企為1，民企為0），然后構(gòu)建回歸模型1：

Kjxx=β0+β1Dtjji，t+β2Sizei，t+β3Growi，t+β4Levi，t+

β5Naturei，t+ε （1）

表5是以上模型的回歸結(jié)果，從表中可看出低碳經(jīng)濟(jì)背景下（Dtjj）的回歸系數(shù)為0.049，并且在5%水平顯著，說明低碳背景下的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露得到了很大的改善；同時(shí)控制變量公司規(guī)模（Size）越大、成長(zhǎng)性（Grow）越好，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露情況越好，相關(guān)系數(shù)是顯著為正，國(guó)有企業(yè)披露的情況要好于民營(yíng)企業(yè)，相關(guān)系數(shù)為0.108，在5%水平上顯著正相關(guān)，公司負(fù)債率越高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露越差，是負(fù)相關(guān)的，這些控制變量顯示的結(jié)果和以往學(xué)者的研究結(jié)論基本一致。

三、低碳經(jīng)濟(jì)下重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在的問題

近年來，越來越多的人開始考慮為什么環(huán)境問題日益嚴(yán)峻，自然資源越來越匱乏。經(jīng)過了解，人們發(fā)現(xiàn)重污染企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中對(duì)資源的過度利用以及所產(chǎn)生的污染源是引起以上問題的罪魁禍?zhǔn)字?。在第二部分中，?jīng)過對(duì)樣本的統(tǒng)計(jì)與分析，最終通過數(shù)據(jù)可以體現(xiàn)出我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露存在著如下問題：

（一）只顧眼前利益，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的自愿性與主動(dòng)性都較差，且披露程度較低

首先，部分企業(yè)所遵循的原則是經(jīng)濟(jì)利益至上，目光短淺，缺少對(duì)未來進(jìn)行規(guī)劃與考量的意識(shí)。從本文第二部分的可持續(xù)發(fā)展理論來看，企業(yè)因追求短期利益而忽略了資源的有限性，輕視了低碳環(huán)保經(jīng)濟(jì)這一綠色長(zhǎng)久之路，為了自身利益，有意愿積極披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息的企業(yè)寥寥無(wú)幾。

其次，通過第二部分我國(guó)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的狀況來看，披露的效果并不好，披露程度也普遍偏低。用數(shù)據(jù)說明可能得到的最高分?jǐn)?shù)為20，所有樣本總體平均分僅為6.469，行業(yè)最高平均分也僅為11.403。從客觀層面來說，民眾、企業(yè)以及政府作為環(huán)境問題的參與者，都感受到了環(huán)保問題刻不容緩，但真正落實(shí)到行動(dòng)上時(shí)，政府各部門、機(jī)構(gòu)對(duì)于重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管力度明顯不夠，而企業(yè)與民眾又缺乏了解如何緩解環(huán)境壓力、如何履行環(huán)境責(zé)任的動(dòng)力。從主觀層面來說，企業(yè)的利益相關(guān)者和民眾所表現(xiàn)出的直觀感受是并沒有對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息表現(xiàn)出足夠的興趣與想要了解的訴求，所以，當(dāng)利益相關(guān)者面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露自由且散漫時(shí)，體現(xiàn)出的披露程度低將是一個(gè)必然結(jié)果。

（二）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的法律、法規(guī)和準(zhǔn)則不完善，缺少相關(guān)的強(qiáng)制性法律法規(guī)

完善且嚴(yán)謹(jǐn)?shù)沫h(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)對(duì)企業(yè)的信息披露問題有著關(guān)鍵的規(guī)范與指導(dǎo)職能。從第一部分國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀中可以看出，一些發(fā)達(dá)國(guó)家之所以在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露方面比我國(guó)更加系統(tǒng)且規(guī)范，正是因?yàn)樵诖朔矫嬉?guī)章制度相對(duì)先進(jìn)、健全與完善。雖然2015年的新環(huán)保法相對(duì)以前來說加大了執(zhí)法的力度及相關(guān)責(zé)任，但對(duì)于具體是否披露環(huán)境會(huì)計(jì)信息并不都是強(qiáng)制性規(guī)定，并且細(xì)節(jié)等都沒有細(xì)化，其中只規(guī)定了重污染企業(yè)一定要進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，另外還提出了企業(yè)環(huán)境污染治理、企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、環(huán)保守法及環(huán)境管理、污染物排放總量等管理辦法。而在使用時(shí)間最長(zhǎng)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，也僅僅是提到了一些有關(guān)環(huán)境保護(hù)方面的支出。以上兩個(gè)法律規(guī)范有一個(gè)同樣的弊病，那就是對(duì)重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等沒有進(jìn)行規(guī)范的限定。

另外，我國(guó)重污染的企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息當(dāng)下面臨的狀況是在法律規(guī)章制度方面，對(duì)于強(qiáng)制披露并沒有一個(gè)明確的定義，但在環(huán)境保護(hù)法中做出的解釋又不是很恰當(dāng)。又因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)近年來并不是一個(gè)熱門的學(xué)術(shù)研究方向，法律法規(guī)中對(duì)其規(guī)定不全面也不系統(tǒng)，只是零星地分散在個(gè)別條款中；而如果僅有環(huán)境方面的律法，又不具備權(quán)威性，執(zhí)法的過程中，就會(huì)出現(xiàn)不具備強(qiáng)制性的現(xiàn)象。

（三）環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容不完整、不規(guī)范且質(zhì)量較差

我國(guó)重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露之所以不完整且質(zhì)量差，正是因?yàn)槲覈?guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有關(guān)規(guī)章制度的要求過于松弛。實(shí)質(zhì)性的內(nèi)涵不夠豐富，遇到具體的問題時(shí)也并不實(shí)用。從本文第二部分可以看出，重污染企業(yè)的年終報(bào)告可以說明環(huán)境問題對(duì)其運(yùn)營(yíng)收支是會(huì)產(chǎn)生一定影響的，主要體現(xiàn)在污染物排放、環(huán)保補(bǔ)貼、綠化費(fèi)、環(huán)保投資等。在和環(huán)境保護(hù)有關(guān)的收支等財(cái)務(wù)問題方面，企業(yè)應(yīng)該設(shè)置專用賬戶。而信息披露的規(guī)范性和質(zhì)量差則體現(xiàn)為企業(yè)在披露自身環(huán)境信息時(shí)通常都是揚(yáng)長(zhǎng)避短，放大優(yōu)點(diǎn)，弱化不足，當(dāng)外部需求者需要使用信息來對(duì)企業(yè)的環(huán)境狀況進(jìn)行評(píng)估或整治時(shí)，對(duì)外的公告、報(bào)告等自然就不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）各監(jiān)管部門、機(jī)構(gòu)、團(tuán)體尚未建立健全監(jiān)督管理機(jī)制，使得信息提供者的主動(dòng)性不足

在既沒有法律法規(guī)強(qiáng)制保護(hù)，也沒有審計(jì)部門對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的狀態(tài)下，如果政府部門還監(jiān)管不力，不能權(quán)責(zé)制衡，職權(quán)分離和各司其職，那就只會(huì)出現(xiàn)管理雜亂無(wú)章的結(jié)果，再想找到人對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題進(jìn)行治理、監(jiān)督只會(huì)步履維艱。雖然新環(huán)保法非常嚴(yán)厲，但是部門職責(zé)不清的情況依然存在，致使一些企業(yè)在中間渾水摸魚，逃避責(zé)任。

提供信息的一方之所以不夠主動(dòng)，有一部分是因?yàn)榕董h(huán)境會(huì)計(jì)信息也是需要費(fèi)用支出的，不僅包括采集、處置信息等成本，還有可能要對(duì)披露后所產(chǎn)生的不良后果買單。目前，我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)依然存在缺陷，其中核算、計(jì)量和披露的制度并不完善，所以在工作進(jìn)程中，成本太高；另外，如果有人泄露商業(yè)機(jī)密可能會(huì)使企業(yè)面臨更多的可選擇性，因此，負(fù)責(zé)環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供的一方需要更加的積極、主動(dòng)。在歐盟國(guó)家中，如果對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行主動(dòng)且詳細(xì)的披露，相關(guān)的部門就會(huì)給予相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)。例如：在澳大利亞或日本，評(píng)審企業(yè)的會(huì)計(jì)年度報(bào)告時(shí)，此項(xiàng)是得獎(jiǎng)與否的重要衡量指標(biāo)，相比之下，我國(guó)對(duì)其激勵(lì)政策明顯不全面，企業(yè)提供信息的積極程度與主動(dòng)程度自然就差。

四、提高低碳經(jīng)濟(jì)下重污染企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的對(duì)策

（一）堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，做到強(qiáng)制披露與自愿披露相結(jié)合

像日本等發(fā)達(dá)國(guó)家主要采用自愿披露的方式，但這些國(guó)家已經(jīng)經(jīng)歷較長(zhǎng)時(shí)間的發(fā)展，各方面制度成熟，有著進(jìn)行自愿披露的良好社會(huì)環(huán)境并且對(duì)于本文主題在學(xué)術(shù)與實(shí)踐方面比較先進(jìn)，組織架構(gòu)系統(tǒng)且完整，各項(xiàng)政策接近于完善。生態(tài)問題一直和人民群眾密不可分，只有公眾擁有環(huán)保意識(shí)，才會(huì)站在監(jiān)管者的角度看待問題。而現(xiàn)階段，我國(guó)在以上的諸多方面對(duì)環(huán)境都沒有做到應(yīng)有的重視與努力，只關(guān)注到了我國(guó)重污染企業(yè)的短期利益，而忽略了經(jīng)濟(jì)的低碳、綠色發(fā)展。

就我國(guó)目前環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的情況來看，想要有所改善，就應(yīng)該從重污染企業(yè)著手，改變企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)的傳統(tǒng)模式，走低碳節(jié)能之路，堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，注重生態(tài)效益才是長(zhǎng)久之計(jì)，在此基礎(chǔ)上，將自愿披露與強(qiáng)制披露結(jié)合。同時(shí)，為了促進(jìn)披露意識(shí)，政府也應(yīng)該推出相應(yīng)的引導(dǎo)政策來激勵(lì)企業(yè)積極、自愿地對(duì)外公布其有效信息，唯有企業(yè)有自主的意愿進(jìn)行披露，才能保證其信息的全面且有意義。

（二）建立健全相關(guān)法律、法規(guī)體系及環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

從2003年我國(guó)陸續(xù)頒布與環(huán)境相關(guān)的規(guī)章制度和政策開始，到號(hào)稱“史上最嚴(yán)格”的2015年的新環(huán)保法，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也在慢慢地趨于健全，但并不代表著它可以讓當(dāng)下所有的相關(guān)使用者滿意，可以說，我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露水平普遍較低與相關(guān)規(guī)章制度的缺失有直接聯(lián)系。想要環(huán)境問題參與者重視環(huán)保，以身作則地付出實(shí)際行動(dòng)，就應(yīng)該在與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的規(guī)章制度里充分地體現(xiàn)其重要性，又因?yàn)榄h(huán)境會(huì)計(jì)信息是多元的，分支龐大，構(gòu)成復(fù)雜，其規(guī)章制度的制定需要國(guó)家的財(cái)政部門以及環(huán)保部門來一起完成并且作為負(fù)責(zé)人定期檢查。由此，使得環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露有法可依。

我國(guó)關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的理論內(nèi)容不具體、不充分，所以根本不具備指導(dǎo)參與者完成實(shí)踐的能力，在進(jìn)行實(shí)務(wù)操作過程中，也許會(huì)困難重重，想要做到披露出的信息真實(shí)、準(zhǔn)確且富有實(shí)用價(jià)值，制定可行的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不可或缺。

（三）完善獨(dú)立的環(huán)境披露載體

重污染行業(yè)中僅有43%的企業(yè)有獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告或者可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，而除此之外有意愿公開這類報(bào)表的其他企業(yè)也是屈指可數(shù)。披露載體顧名思義就是披露結(jié)果最終得以呈現(xiàn)的方式，在一個(gè)企業(yè)中，可以對(duì)環(huán)境問題進(jìn)行陳述說明最終結(jié)果的方式就是相關(guān)的獨(dú)立環(huán)境報(bào)告，無(wú)論是對(duì)內(nèi)還是對(duì)外，利益相關(guān)者都可以一目了然地去接觸并且理解報(bào)告內(nèi)容，對(duì)環(huán)境問題是一種直接的體現(xiàn)，增加相關(guān)獨(dú)立報(bào)告也可以健全我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告體系。因此，對(duì)污染較為嚴(yán)重的企業(yè)，社會(huì)各界的信息使用者有權(quán)利也有義務(wù)督促、引導(dǎo)其使用獨(dú)立的有關(guān)環(huán)境方面的報(bào)告。只有在環(huán)境報(bào)告獨(dú)立后，才可能要求重污染企業(yè)披露其有關(guān)環(huán)保生態(tài)治理、管理、投資、負(fù)債、成本等多項(xiàng)指標(biāo)，這也會(huì)使其披露的環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、合理、準(zhǔn)確。

（四）建立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息公開系統(tǒng)

在當(dāng)下低碳環(huán)保的大背景下，設(shè)立企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的用意本是為了可以更加方便、準(zhǔn)確地管理所用信息，但當(dāng)此系統(tǒng)前加了公開二字后，就意味著要接受大眾的審查與監(jiān)管，因此，建立此系統(tǒng)不僅有助于企業(yè)的內(nèi)外部利益相關(guān)者都能清晰明了地了解環(huán)境會(huì)計(jì)現(xiàn)狀，還能對(duì)企業(yè)實(shí)施必要的監(jiān)督，希望可以使環(huán)境問題得到一定的改善。鑒于我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露這一工作才剛剛開始，建立此系統(tǒng)應(yīng)該有針對(duì)性地抓住典型，找到污染較為嚴(yán)重的企業(yè)。如果該企業(yè)已經(jīng)在此方面做出了努力，擁有了直觀準(zhǔn)確的獨(dú)立報(bào)告以及披露模式，在此基礎(chǔ)上，還可以建議完善其相應(yīng)的查找方式，真正做到完善、便捷。例如：（1）以時(shí)間為查找標(biāo)準(zhǔn)，為其提供以年份、季度、月份等不同時(shí)間段的索引條件并在此基礎(chǔ)上可以進(jìn)行比較與參照。（2）以內(nèi)容為查找標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)設(shè)立與規(guī)章制度相應(yīng)的檢索條件和認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，比如說在環(huán)保生態(tài)方面的獎(jiǎng)懲情況，相關(guān)的環(huán)境認(rèn)證是否達(dá)標(biāo)，廢棄物排放情況是否在范圍內(nèi)等。通過完善檢索方式，有助于政府對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部的樣本進(jìn)行分類管理，區(qū)別對(duì)待，同時(shí)也有助于系統(tǒng)外部的信息使用者對(duì)原本雜亂無(wú)章的數(shù)據(jù)信息有一個(gè)更為直觀、便捷的使用渠道?？傊?，建立此管理系統(tǒng)可以使企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露逐漸實(shí)現(xiàn)透明化，從而形成一個(gè)互相監(jiān)督、保護(hù)環(huán)境、人人參與的良性社會(huì)環(huán)境。

五、研究總結(jié)及展望

本文通過對(duì)火電、造紙、鋼鐵、電解鋁、采礦、制藥、冶金、水泥、煤炭、化工、石化、建材、紡織與制革、釀造與發(fā)酵14個(gè)行業(yè)中重污染企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀進(jìn)行研究，發(fā)現(xiàn)其在原有的形式、質(zhì)量、內(nèi)容上已經(jīng)存在的問題，然后根據(jù)這些問題究其根源，找到解決的對(duì)策。對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)學(xué)來說，環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露是其至關(guān)重要的構(gòu)成之一，是企業(yè)作為內(nèi)部參與者向外部參與者匯報(bào)環(huán)境優(yōu)劣狀態(tài)信息的方法與手段。在低碳經(jīng)濟(jì)時(shí)代的大背景下，政府部門、債權(quán)人、債務(wù)人、社會(huì)公眾等利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的環(huán)境影響高度關(guān)注，環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露質(zhì)量和形式就成為企業(yè)一個(gè)舉足輕重的現(xiàn)實(shí)問題。

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