劉燦　金丹　周瞳　胡濤

[摘要]煤炭企業(yè)作為礦物能源的支柱產(chǎn)業(yè)，有特殊的行業(yè)屬性和工作環(huán)境，并且承擔(dān)著較重的社會(huì)責(zé)任。這個(gè)行業(yè)中的很多企業(yè)都屬于污染嚴(yán)重的企業(yè)，并且近年來屢次出現(xiàn)的礦難事故，這些情況的出現(xiàn)與煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不足有重大關(guān)系。本文從煤炭上市企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及新《會(huì)計(jì)法》中會(huì)計(jì)監(jiān)督入手，探討了在會(huì)計(jì)監(jiān)督中出現(xiàn)的問題，最后從三個(gè)層面提出了針對(duì)性的建議。

[關(guān)鍵詞]煤炭上市企業(yè) 會(huì)計(jì)監(jiān)督 會(huì)計(jì)信息披露

1會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀及相關(guān)法案規(guī)定

1.1我國(guó)煤炭上市會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀

對(duì)于煤炭上市企業(yè)財(cái)務(wù)信息的披露，可以從年度報(bào)告中觀察得到。截止2017年12月13日，共有54家煤炭企業(yè)上市，并按照要求披露了年度財(cái)務(wù)報(bào)告。

對(duì)于煤炭上市企業(yè)非財(cái)務(wù)信息的披露，主要出現(xiàn)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告附注以及社會(huì)責(zé)任報(bào)告中。從2012年開始，中國(guó)煤炭工業(yè)協(xié)會(huì)定于每年5月份召開煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告發(fā)布會(huì)。2017年在此報(bào)告會(huì)上有17家大型煤炭企業(yè)發(fā)布了社會(huì)責(zé)任報(bào)告。雖然披露社會(huì)責(zé)任報(bào)的企業(yè)有所增加，但是多數(shù)煤炭上市企業(yè)仍然沒有對(duì)此引起足夠的重視。

1.2相關(guān)法案關(guān)于煤炭企業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督

1.2.1新《會(huì)計(jì)法》對(duì)單位內(nèi)部監(jiān)督的加強(qiáng)

新《會(huì)計(jì)法》第十四、二十八、二十九條規(guī)定了會(huì)計(jì)人員的內(nèi)部監(jiān)督職責(zé)以及向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告請(qǐng)示等制度，賦予了會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員對(duì)違法事項(xiàng)依法獨(dú)立進(jìn)行處理的權(quán)力，不受單位負(fù)責(zé)人意志的支配，強(qiáng)化了會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位。并且新《會(huì)計(jì)法》首次確立了會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格制度，提高會(huì)計(jì)行業(yè)準(zhǔn)入門檻，促進(jìn)會(huì)計(jì)隊(duì)伍提升素質(zhì)。

1.2.2新《會(huì)計(jì)法》增加了社會(huì)監(jiān)督的比重

新《會(huì)計(jì)法》增加了注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)容，從而從法律的角度上明確了有些單位必須接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)，并核實(shí)出具有關(guān)審計(jì)報(bào)告，既為注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作提供了法律依據(jù)，又對(duì)會(huì)計(jì)中介機(jī)構(gòu)有效發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用提供了法律保障。

2煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露中出現(xiàn)的問題

2.1披露內(nèi)容不夠全面

盡管不少煤炭上市企業(yè)開始以獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告形式對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露，然而多數(shù)企業(yè)披露的信息過于片面，并且多用非數(shù)據(jù)化的語言來描述。煤炭企業(yè)自身的特殊性使對(duì)于環(huán)境保護(hù)和勞工方面的披露尤為重要，但是多數(shù)煤炭上市企業(yè)僅側(cè)重于經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于所造成的環(huán)境破壞只有幾頁，披露的內(nèi)容不夠全面。當(dāng)前我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)信息披露的相關(guān)法律法規(guī)還不夠完善，對(duì)于非財(cái)務(wù)的會(huì)計(jì)信息披露，煤炭企業(yè)披露的方式過多，沒有統(tǒng)一的規(guī)范。此外，其對(duì)可以簡(jiǎn)單準(zhǔn)確計(jì)量的企業(yè)營(yíng)業(yè)收入等少數(shù)項(xiàng)目進(jìn)行貨幣核算，其他涉及環(huán)境污染治理、職工安全生產(chǎn)等信息則主要以文字性的敘述進(jìn)行說明，而沒有通過具體的會(huì)計(jì)方法加以量化披露。因此會(huì)計(jì)信息使用者不能很好的利用煤炭上市企業(yè)所披露的會(huì)計(jì)信息來進(jìn)行決策。

2.2披露渠道單一

國(guó)家沒有一個(gè)集中的披露平臺(tái)供企業(yè)進(jìn)行披露，供使用者查詢。目前僅僅只有部分企業(yè)在每年5月份召開的煤炭企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告會(huì)上進(jìn)行披露，大多數(shù)具有較大影響力的煤炭上市企業(yè)，或者在煤炭企業(yè)自己的公司網(wǎng)站上發(fā)布。單一的披露渠道，使企業(yè)管理者對(duì)于此信息披露不夠重視，并且沒有發(fā)布的積極性，多數(shù)是草草了事。

3對(duì)于信息披露中出現(xiàn)問題的建議

基于以上對(duì)于煤炭企業(yè)上市公司會(huì)計(jì)信息披露現(xiàn)狀和主要問題的研究，下面對(duì)于政府層面、行業(yè)層面、企業(yè)層面提出了相應(yīng)的建議。

3.1政府層面

煤炭企業(yè)在利益最大化的驅(qū)使下，往往只追求經(jīng)濟(jì)利益而忽略了其他相關(guān)主體的利益，因此在披露相關(guān)會(huì)計(jì)信息時(shí)，會(huì)選取對(duì)企業(yè)有利的而避開披露那些對(duì)企業(yè)有害的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)信息披露不全面甚至真實(shí)性也存疑。讓煤炭企業(yè)在會(huì)計(jì)信息披露方面出現(xiàn)諸多不和規(guī)范的問題，缺乏完善的法律法規(guī)占很大原因。沒有完善的法律法規(guī)，煤炭上市企業(yè)就沒有標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露，或是鉆了法律法規(guī)的漏洞，避重就輕。所以政府部門必須加強(qiáng)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的引導(dǎo)和監(jiān)督，完善相關(guān)的法律法規(guī)，對(duì)于環(huán)境破壞嚴(yán)重的企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注，嚴(yán)格要求出具相關(guān)會(huì)計(jì)信息披露報(bào)告。對(duì)于違反的煤炭企業(yè)采取的措施應(yīng)該加大處罰力度，努力構(gòu)建會(huì)計(jì)信息披露全面真實(shí)的氛圍。

3.2行業(yè)層面

對(duì)于相關(guān)法律法規(guī)的制定，首先需要對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的相似性和特殊性進(jìn)行徹底的研究，形成的理論基礎(chǔ)對(duì)煤炭企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度予以支撐，從而使煤炭企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督有據(jù)可依。與西方國(guó)家相比，我國(guó)對(duì)于會(huì)計(jì)監(jiān)督的研究已經(jīng)落后許多，因此我國(guó)研究界應(yīng)加快研究進(jìn)度，并且針對(duì)煤炭企業(yè)的特殊性形成有體系的理論研究。

3.3企業(yè)層面

3.3.1企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)信息披露監(jiān)督

企業(yè)自身應(yīng)意識(shí)到，作為容易對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響的企業(yè)，為了具體度量對(duì)環(huán)境的影響，可以組建一個(gè)環(huán)保部門，專門記錄在經(jīng)營(yíng)生活中對(duì)環(huán)境產(chǎn)生的破壞。并且加強(qiáng)對(duì)此的披露，增強(qiáng)公開性、透明性。通過對(duì)企業(yè)披露的社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行客觀、合理地評(píng)價(jià)并進(jìn)行獨(dú)立的審核，可以在改善企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任狀況的同時(shí)增強(qiáng)披露的可靠性。

3.3.2企業(yè)應(yīng)保持外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性

獨(dú)立審計(jì)制度是保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的最后一道防線，也是外部監(jiān)管的重要力量。由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師受雇于上市公司，雙方之間的利益關(guān)系千絲萬縷，與上市公司合謀造假事件屢見不鮮。尤其幾年來煤炭行業(yè)形勢(shì)不佳，可能出現(xiàn)煤炭上市企業(yè)為了粉飾報(bào)表而聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行造假。企業(yè)應(yīng)該增強(qiáng)外部注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，使企業(yè)披露的信息更加可靠。

3.3.3企業(yè)應(yīng)提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)

新《會(huì)計(jì)法》頒布后，提高了會(huì)計(jì)人員準(zhǔn)入門檻，并且近年取消了會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，更加注重會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)。會(huì)計(jì)人員能力的大小直接與會(huì)計(jì)信息披露的全面性、會(huì)計(jì)監(jiān)督的有效性掛鉤，提高會(huì)計(jì)人員專業(yè)素養(yǎng)，降低出現(xiàn)問題的可能性。