楊 陽

（河南工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河南 南陽 473009）

一段時(shí)間以來，針對(duì)地方黨委、政府的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，不但是法律法規(guī)賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的主要職責(zé)，更是確保地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)良性發(fā)展的關(guān)鍵舉措。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不但可以強(qiáng)化對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的監(jiān)督和管理，還是廉潔勤政、依法行政和依法治國的重要手段。更為重要的是，將地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)結(jié)果納入到重大經(jīng)濟(jì)決策和重要人事任免以及重大案件處置程序與機(jī)制當(dāng)中，還能充分發(fā)揮國家審計(jì)的預(yù)防、揭示以及抵御功能，讓地方治理“免疫系統(tǒng)”最大限度的釋放其作用。而實(shí)際上，自2014年《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》發(fā)布以來，在國家層面上就對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的對(duì)象、內(nèi)容、評(píng)價(jià)以及審計(jì)報(bào)告和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用等進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)審計(jì)工作的組織領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)任務(wù)的具體實(shí)施予以了完善，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)從之前對(duì)地方政府經(jīng)濟(jì)行為的監(jiān)督轉(zhuǎn)向了對(duì)核心官員的權(quán)力監(jiān)督，更加注重對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的政績?cè)u(píng)價(jià)，其目的在于更好的促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)的科學(xué)發(fā)展。

一、地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)和主要內(nèi)容

近三十年來，我國地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作不斷取得成效。但是，隨著社會(huì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的重要性越來越顯著。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中，需要進(jìn)一步深化審計(jì)理論基礎(chǔ)，明確審計(jì)內(nèi)容、界定審計(jì)目標(biāo)。這樣，才能規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作程序，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況做出客觀評(píng)估。

（一）地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)

有關(guān)“地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)”的理論基礎(chǔ)問題，諸多學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了充分的探討[1－5]。陸曉暉（2012）基于制度變遷理論的視角，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革與政府審計(jì)推動(dòng)問題進(jìn)行了研究。戚艷霞，王鑫（2013）以政府會(huì)計(jì)和政府審計(jì)的視角，對(duì)兩者之間的動(dòng)態(tài)協(xié)調(diào)和制度優(yōu)化問題予以了探討。黃澍瑋（2013）從財(cái)稅層面分析了地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)。王祥君，周榮青（2014）基于國家治理視角，分析了政府財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)和政府會(huì)計(jì)改革問題，給出了兩者協(xié)同發(fā)展的路徑。曹志濤（2014）針對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論和實(shí)踐模式進(jìn)行了闡述，得出了一些有價(jià)值的結(jié)論。由此能夠看出，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的理論基礎(chǔ)為“經(jīng)濟(jì)責(zé)任受托”，在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)完成情況、取得的成績與效果進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)之后開展監(jiān)督工作，能夠確保有關(guān)人員更加嚴(yán)格的履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，更好的實(shí)現(xiàn)審計(jì)的目標(biāo)。也就是說，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)產(chǎn)生的最為重要的原因?yàn)槭芡胸?zé)任關(guān)系的存在。這是因?yàn)?，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在具備特定權(quán)力的同時(shí)就應(yīng)該承擔(dān)對(duì)應(yīng)的責(zé)任，以實(shí)現(xiàn)權(quán)力和責(zé)任的對(duì)等。此外，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在努力實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的過程中應(yīng)該在法律允許的范圍內(nèi)合理進(jìn)行，確保其權(quán)力處在“籠子”里，并以此承擔(dān)和其對(duì)應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。倘若超出了這一范圍，就應(yīng)該承擔(dān)由于濫用職權(quán)而產(chǎn)生的負(fù)面結(jié)果。

（二）地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要內(nèi)容

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有明顯的中國特色，它不但能夠?qū)Φ胤近h政領(lǐng)導(dǎo)干部和相關(guān)部門起到良性監(jiān)督的作用，還能在很大程度上避免地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的違法亂紀(jì)行為，為國家和地方財(cái)政安全提供重要保障[6－10]。在這方面，韋小泉，王立彥（2015）就通過構(gòu)建地方黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的形式，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容進(jìn)行了初步說明。王翠琳，藺全錄，李莉（2015）針對(duì)我國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行了調(diào)查研究，取得了顯著成效。王翠琳，李嘉，李莉（2016）構(gòu)建了黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)機(jī)制，希望借此對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的工作成效進(jìn)行分析和研判。陳平澤，劉秋東（2016）以黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的視角，對(duì)政府會(huì)計(jì)改革問題進(jìn)行了探討。祁燕（2018）在對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問題進(jìn)行深入分析之后發(fā)現(xiàn)，當(dāng)前我國地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要進(jìn)一步加強(qiáng)，并應(yīng)該繼續(xù)完善和豐富審計(jì)內(nèi)容，延伸審計(jì)邊界。通過上述文獻(xiàn)可知，針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）審計(jì)實(shí)踐內(nèi)應(yīng)注意審計(jì)專項(xiàng)基金的使用和管理情況，重點(diǎn)對(duì)農(nóng)業(yè)扶貧資金、社保資金和環(huán)保資金等進(jìn)行專項(xiàng)審查，借此對(duì)其使用情況開展科學(xué)審計(jì)與評(píng)估；（2）在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中要對(duì)國有資產(chǎn)經(jīng)營管理部門進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，看其是否履行了對(duì)國有財(cái)產(chǎn)的管理義務(wù)，同時(shí)要審計(jì)國企和國有控股企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)的保值和增值情況，借此審計(jì)評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)的安全性、完整性指標(biāo)，看其是否受到了破壞等；（3）對(duì)地方預(yù)算批復(fù)和預(yù)算收入與支出，以及稅收等情況的審計(jì)，全面核實(shí)財(cái)政收入與支出格局，對(duì)財(cái)力情況應(yīng)熟悉和掌握，并借此對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況開展評(píng)價(jià)；（4）審計(jì)預(yù)算外資金的使用和管理情況，防止出現(xiàn)將預(yù)算內(nèi)資金劃分到預(yù)算外的情況，最大限度的避免責(zé)任清的問題出現(xiàn)。

二、地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的現(xiàn)實(shí)困境

當(dāng)前，開展地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審不但可以進(jìn)一步完善社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制，強(qiáng)化對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部權(quán)力運(yùn)行的監(jiān)督和管理，還能促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的整體進(jìn)步。但是，在多種因素的影響下，部分地方政府、黨委并沒有制定出臺(tái)有效的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理辦法，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督提出的要求十分有限，使得經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)踐中出現(xiàn)了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把控、審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性缺位、審計(jì)結(jié)果運(yùn)用滯后等問題。

（一）審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性缺位

通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)能夠在很大程度上規(guī)范地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的行為，使之在廉潔履職的過程中更好的促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和進(jìn)步。但是，在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，由于習(xí)慣從財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)決策的方向入手，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的履職情況進(jìn)行評(píng)價(jià)也相對(duì)籠統(tǒng)，較少深入分析黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的不同，使得審計(jì)評(píng)價(jià)的準(zhǔn)確性不足。比如，在鄉(xiāng)鎮(zhèn)一級(jí)，黨委書記一般要發(fā)揮總攬全局和協(xié)調(diào)組織的作用，履行的是把握方向和領(lǐng)導(dǎo)決策之職責(zé)。因此，在對(duì)其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，就要針對(duì)其職責(zé)開展清晰而準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)，一旦出現(xiàn)不同職責(zé)彼此混搭的情況，審計(jì)評(píng)價(jià)的結(jié)果就會(huì)出現(xiàn)偏頗。再如，部分審計(jì)人員的審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，往往有意避開黨政領(lǐng)導(dǎo)干部，只是對(duì)具體事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，這不斷會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作不全面、系統(tǒng)性不強(qiáng)，無法起到“經(jīng)濟(jì)免疫”的作用，還會(huì)由于審計(jì)人員主觀上的失誤而給審計(jì)工作帶來消極影響，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)無法確保公平和公正。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)難以把控

在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不但范圍較廣，其把握難度也較大。這是因?yàn)?，?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)人員對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)客觀性和主觀性相結(jié)合的過程。期間，如果審計(jì)方法選擇不當(dāng)或者審計(jì)過程出現(xiàn)了失誤，亦或是對(duì)審計(jì)事項(xiàng)判斷錯(cuò)誤，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)意見的準(zhǔn)確性缺失甚至?xí)a(chǎn)生經(jīng)濟(jì)損失，為此承擔(dān)明顯的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。此外，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)隱蔽性較強(qiáng)，審計(jì)人員在掌控審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要付出較多努力。但是，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般客觀存在于審計(jì)人員的意識(shí)以外，通常是因?yàn)閷徲?jì)人員的疏忽而產(chǎn)生，加之審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在整個(gè)審計(jì)過程中都會(huì)存在，使得審計(jì)人員極易在不經(jīng)意的情況下違反程序規(guī)定，無形中提升經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的難度。

（三）審計(jì)結(jié)果運(yùn)用滯后

對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。期間，由于“先審后離”原則無法貫徹到位，在一定程度上違背了地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部考核與管理的初衷，甚至在實(shí)際操作中，繼任者以推諉“見長”，一般不愿承擔(dān)糾錯(cuò)改錯(cuò)以及接受處理處罰之責(zé)任，這就使得大量需要解決的問題難以得到有效處理。這樣的事實(shí)不但反映出經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)問責(zé)機(jī)制的缺位，難以觸及到違紀(jì)違規(guī)者的內(nèi)心審計(jì)，還會(huì)影響到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的權(quán)威。而之所以如此，一方面是因?yàn)閷徲?jì)力量和審計(jì)任務(wù)之間的不相適應(yīng)性較為突出，審計(jì)人員的力量不足，素質(zhì)存在差異，當(dāng)審計(jì)任務(wù)較為繁重時(shí)，審計(jì)質(zhì)量就無法得到保證。另一方面，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)會(huì)出現(xiàn)大量具有普遍性、傾向性與苗頭性的問題，一些審計(jì)人員沒有透過現(xiàn)象看本質(zhì)，未能在宏觀上、體制上和機(jī)制上給出解決問題的措施，出現(xiàn)了就事論事和泛泛而談的局面，很多中肯的審計(jì)建議缺乏針對(duì)性與可操作性，地方黨委和政府宏觀決策因此會(huì)受到消極影響。

三、地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的策略選擇——基于審計(jì)評(píng)價(jià)的視角

按照經(jīng)驗(yàn)，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，其目的在于對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)，監(jiān)督并促進(jìn)其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行，讓地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)能夠獲得更進(jìn)一步的發(fā)展。自黨的十九大之后，改革并完善干部考核評(píng)價(jià)制度，以及進(jìn)一步完善發(fā)展成果考核評(píng)價(jià)體系成為考核地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的主線。因此，按照“對(duì)行政權(quán)力的制約與監(jiān)督，完善糾錯(cuò)問責(zé)機(jī)制”的要求，不斷提升地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的法治思維與依法辦事能力就顯得十分重要。而為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，除了要嚴(yán)格堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)原則、深化審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容外，還應(yīng)關(guān)注審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，以便在更深層次上推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)、社會(huì)的科學(xué)發(fā)展，保證并促進(jìn)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的全面有效履行。

（一）嚴(yán)格堅(jiān)持審計(jì)評(píng)價(jià)原則

隨著黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)不斷改善，需要在實(shí)際工作中堅(jiān)持以下原則：（1）全面評(píng)價(jià)原則。對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)需要重點(diǎn)反映審計(jì)查證認(rèn)定的所有問題，同時(shí)要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的任期內(nèi)業(yè)績進(jìn)行系統(tǒng)評(píng)價(jià)。比如，要職責(zé)范圍與任期目標(biāo)以及權(quán)力運(yùn)行為關(guān)鍵點(diǎn)，針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部對(duì)地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展產(chǎn)生關(guān)鍵影響的決策、舉措等進(jìn)行科學(xué)認(rèn)定，對(duì)能夠突出反映地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人違反規(guī)定或者干預(yù)決策程序的行為要進(jìn)行追究，對(duì)造成的不良后果要進(jìn)行全面評(píng)估；（2）依法評(píng)價(jià)原則。對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要準(zhǔn)確把握其經(jīng)濟(jì)責(zé)任的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，按照相關(guān)法律法規(guī)，以專業(yè)的眼光、規(guī)范的措辭和適當(dāng)?shù)恼Z言對(duì)待之，以保證評(píng)價(jià)工作有法可依，并在實(shí)際工作中做到嚴(yán)謹(jǐn)認(rèn)真、觀點(diǎn)準(zhǔn)確，審計(jì)層次清晰；（3）客觀公正原則。對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)需要把評(píng)價(jià)工作嚴(yán)格界定在規(guī)定的范圍內(nèi)，然后重點(diǎn)控制審計(jì)內(nèi)容與審計(jì)邊界，始終堅(jiān)持按照審計(jì)要求進(jìn)行評(píng)價(jià)，同時(shí)要堅(jiān)持審計(jì)工作和反映的情況相對(duì)應(yīng)。即要以客觀事實(shí)為依據(jù)，本著客觀公正和實(shí)事求是的態(tài)度，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)業(yè)績和經(jīng)濟(jì)責(zé)任開展評(píng)價(jià)，最大限度的消除主觀偏見。比如，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中沒有涉及和沒有經(jīng)查實(shí)，以及證據(jù)不足或者評(píng)價(jià)依據(jù)不充分、標(biāo)準(zhǔn)不明確的事項(xiàng)要堅(jiān)決不進(jìn)行評(píng)價(jià)。

（二）深化審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容

在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)內(nèi)容和評(píng)價(jià)內(nèi)容要緊密相關(guān)。這是因?yàn)?，?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容對(duì)評(píng)價(jià)內(nèi)容起著決定性的作用，同時(shí)，審計(jì)內(nèi)容還會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)內(nèi)容起到引導(dǎo)作用：（1）評(píng)價(jià)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)決策的職責(zé)履行情況。其中，主要涉及經(jīng)濟(jì)社會(huì)決策制定程序的合理性合規(guī)性、標(biāo)準(zhǔn)的客觀性科學(xué)性、決策執(zhí)行的秩序性和組織性。比如，要重點(diǎn)對(duì)地方財(cái)政預(yù)算安排與調(diào)整情況進(jìn)行審計(jì)，尤其是那些重大政府性支出項(xiàng)目的統(tǒng)籌情況，看其是否存在違規(guī)征管、征收和減免的情況；（2）評(píng)價(jià)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部統(tǒng)籌地方科學(xué)發(fā)展職責(zé)之總體履行狀況。被審計(jì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行黨委和地方政府的法定職責(zé)不但涉及推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展責(zé)任，還涉及組織當(dāng)?shù)厣鐣?huì)事業(yè)發(fā)展和保證地區(qū)平安的職責(zé)等。為此，一方面要按照“組織法”界定地方黨委和政府的職責(zé)，在對(duì)照檢查之后開展審計(jì)評(píng)價(jià)；另一方面，應(yīng)重點(diǎn)對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的關(guān)鍵績效指標(biāo)完成情況開展檢查工作，借此反映當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展成果；（3）評(píng)價(jià)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)政策的職責(zé)履行情況。比如，在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整政策領(lǐng)域，應(yīng)對(duì)越權(quán)審批產(chǎn)業(yè)發(fā)展項(xiàng)目進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，看其是否真正落實(shí)了嚴(yán)禁高耗能、高污染和低水平重復(fù)建設(shè)以及產(chǎn)能過剩項(xiàng)目的相關(guān)政策。再如，在節(jié)能減排和生態(tài)保護(hù)領(lǐng)域，針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵資源的開發(fā)和使用情況，看其是否存在未批先建和越權(quán)審批的情況等。

（三）關(guān)注審計(jì)關(guān)鍵環(huán)節(jié)

針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)具有明顯的權(quán)力監(jiān)督特征，是反腐敗的關(guān)鍵機(jī)制，具有重要的國家治理意義。因此，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作中，應(yīng)關(guān)注審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，并認(rèn)真做到以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)應(yīng)具備長遠(yuǎn)眼光。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)要以歷史數(shù)據(jù)為參照，在審計(jì)實(shí)踐中不但要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的事實(shí)開展評(píng)價(jià)，還要充分考慮已有決策可能對(duì)未來造成的影響。為了做到這一點(diǎn)，就需要以歷史的視角和發(fā)展的眼光，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合分析，并在評(píng)價(jià)工作中，最大限度的發(fā)揮審計(jì)人員的職業(yè)判斷力，在集思廣益之后作出準(zhǔn)確、客觀、全面、謹(jǐn)慎的判斷；（2）定量方法和定性方法的綜合運(yùn)用。其中，定量評(píng)價(jià)以財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)為主，通過衡量經(jīng)濟(jì)成果提升審計(jì)評(píng)價(jià)的客觀性和影響力。而在選擇評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，需要將定量與定性評(píng)價(jià)方法結(jié)合在一起，在條件允許的情況下，把定性指標(biāo)進(jìn)行量化處理，這不但可以提升評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性和公正性，還能強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的實(shí)際績效。當(dāng)然，如果地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)缺少固定的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與指標(biāo)體系，審計(jì)評(píng)價(jià)工作就要體現(xiàn)實(shí)事求是的原則；（3）將重要決策、關(guān)鍵事件等視為地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的重中之重。按照經(jīng)驗(yàn)，與國民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)發(fā)展規(guī)劃和重大方針政策以及工作總體部署等直接相關(guān)的問題，一般要通過黨委集體討論之后決定。比如，為了提升地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)決策的合法性、決策程序規(guī)范性和決策執(zhí)行有效性，就需要從經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益的雙重視角出發(fā)，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的領(lǐng)導(dǎo)能力與經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行綜合評(píng)估——對(duì)有助于地方長遠(yuǎn)發(fā)展和持續(xù)進(jìn)步的行為加以肯定，對(duì)短期行為和產(chǎn)生消極后果的行為要堅(jiān)決進(jìn)行揭示和抵制。

四、優(yōu)化地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的管理路徑

作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的關(guān)鍵內(nèi)容與重要環(huán)節(jié)，針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)需要以充分發(fā)揮民主為背景展開，在堅(jiān)守“取之于民、用之于民”的同時(shí)，更應(yīng)強(qiáng)調(diào)“利于民”的原則。也就是說，要在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的過程中構(gòu)建長效機(jī)制——強(qiáng)化地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)質(zhì)量監(jiān)控、對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部理性思維和心理轉(zhuǎn)換進(jìn)行跟蹤分析、重構(gòu)基于社會(huì)公眾監(jiān)督的審計(jì)評(píng)價(jià)平臺(tái)。只有這樣，才能更好的滿足不同利益主體的訴求期望，才能最大限度的提升審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)質(zhì)量。

（一）強(qiáng)化地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)質(zhì)量監(jiān)控

在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)時(shí)，審計(jì)機(jī)關(guān)作為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度的評(píng)價(jià)層，不但是重要的審計(jì)主體，更是評(píng)價(jià)制度運(yùn)行的關(guān)鍵依托，它能夠直接決定審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的優(yōu)劣。也就是說，審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性、公正性等都掌握在審計(jì)人員手中，如果在審計(jì)責(zé)任、審計(jì)義務(wù)和相關(guān)收益之間出現(xiàn)了不均衡的情況，就可能直接影響到審計(jì)人員的審計(jì)行為，使之處在不確定性狀態(tài)之中，甚至?xí)绊憣徲?jì)工作的獨(dú)立性。所以，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，需要在評(píng)價(jià)制度制定和運(yùn)行過程中全面考慮審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的利益訴求，通過薪酬制度改革與提高非現(xiàn)金福利的形式對(duì)權(quán)、責(zé)、利加以均衡。此外，還要對(duì)審計(jì)人員提出全新的、更高的要求，其所在的審計(jì)機(jī)關(guān)需要提升評(píng)價(jià)主體的獨(dú)立性、客觀性與公正性，通過審計(jì)業(yè)務(wù)流程監(jiān)控，讓經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)運(yùn)行效率與效果達(dá)到較高水平。與此同時(shí)，要把經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)的項(xiàng)目組和審計(jì)人員所在的主管部門視作一個(gè)獨(dú)立的主體，在構(gòu)建經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)質(zhì)量控制體系之后，按照“PDCA模式”對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行優(yōu)化——優(yōu)化審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量體系的制定、審計(jì)產(chǎn)品的實(shí)現(xiàn)和審計(jì)質(zhì)量的測量分析以及審計(jì)質(zhì)量的提升和持續(xù)改進(jìn)等。上述過程相互連接，按照最高管理層目標(biāo)責(zé)任層層落實(shí)，讓審計(jì)結(jié)果借助資源管理與執(zhí)業(yè)理念的支持，最終得出恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見和建議，讓審計(jì)評(píng)價(jià)工作進(jìn)入到更高的質(zhì)量提升和改進(jìn)階段。

（二）重構(gòu)基于社會(huì)公眾監(jiān)督的審計(jì)評(píng)價(jià)平臺(tái)

在對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程當(dāng)中，以審計(jì)信息公開的形式能夠把審計(jì)結(jié)果與審計(jì)查出問題整改情況第一時(shí)間向社會(huì)公告，這不但可以保障社會(huì)公眾的知情權(quán)和參與權(quán)，更好的調(diào)動(dòng)社會(huì)多方面力量參與到地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)當(dāng)中，還能為實(shí)現(xiàn)社會(huì)公眾“參與式治理”創(chuàng)造良好的基礎(chǔ)條件與現(xiàn)實(shí)保障。為了實(shí)現(xiàn)這一點(diǎn)，在地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系內(nèi)，需要將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議視作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的制定層，而社會(huì)公眾處在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)制度的監(jiān)督層。為了達(dá)到良好的審計(jì)評(píng)價(jià)效果，在態(tài)度上，上述兩類主體都應(yīng)確保經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)客觀公正。需要注意的是，在這一過程中，審計(jì)評(píng)價(jià)的力量以社會(huì)公眾為主，雖然社會(huì)公眾所處的監(jiān)督層力量分散，但是一旦為其創(chuàng)造了特定的平臺(tái)，就能更好的發(fā)揮其作用。在這一平臺(tái)之上，需要能夠完成審計(jì)評(píng)價(jià)信息的輸入、審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果信息的輸出和審計(jì)評(píng)價(jià)信息的最終生成等。同時(shí)，審計(jì)人員要注重新時(shí)期地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的特殊性，審計(jì)信息的曝光率越高，社會(huì)公眾的關(guān)注度也能因此提高。在表面上，能夠?qū)Φ胤近h政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行客觀反映，可是在深層次上，能夠體現(xiàn)出審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)評(píng)價(jià)質(zhì)量的優(yōu)劣。按照這一思路，有必要重點(diǎn)對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)平臺(tái)在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)計(jì)劃環(huán)節(jié)對(duì)突發(fā)性、臨時(shí)性信息的收集功能，以及在審計(jì)評(píng)價(jià)環(huán)節(jié)對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)資源的儲(chǔ)備情況，以及評(píng)價(jià)結(jié)果公示功能和審計(jì)成果的應(yīng)用功能等。除此之外，還應(yīng)按照審計(jì)評(píng)價(jià)平臺(tái)構(gòu)建主體和使用權(quán)限的要求，構(gòu)建審計(jì)成果與信息共享機(jī)制，通過加強(qiáng)不同審計(jì)機(jī)關(guān)、不同審計(jì)項(xiàng)目間的溝通和交流，讓審計(jì)成果與審計(jì)信息能夠隨時(shí)隨地共享，將地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行置于“陽光之下”，為理論研究和實(shí)踐研究提供更多有價(jià)值的數(shù)據(jù)支撐。

（三）對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部理性思維和心理轉(zhuǎn)換進(jìn)行跟蹤分析

從已有的經(jīng)驗(yàn)可知，針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)工作開展得越深入，對(duì)審計(jì)對(duì)象工作積極性和工作態(tài)度產(chǎn)生的影響就越大。所以，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)實(shí)施過程中，一方面要確保評(píng)價(jià)工作趨向于制度目標(biāo)的制定，另一方面，要對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部理性思維和心理轉(zhuǎn)換進(jìn)行跟蹤分析，對(duì)他們可能經(jīng)歷的理性思維與心理轉(zhuǎn)換過程進(jìn)行綜合把握。其中，理性思維過程指的是借助理性對(duì)利害關(guān)系進(jìn)行權(quán)衡，使之能夠意識(shí)到制度目標(biāo)和利益訴求之間的一致性，繼而產(chǎn)生對(duì)制度目標(biāo)的趨同；心理轉(zhuǎn)換過程指的是在形成了理性認(rèn)識(shí)以后，以自我調(diào)整的形式讓使自身行為逐漸適應(yīng)制度目標(biāo)。在這一過程中，需要針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的理性思維與心理轉(zhuǎn)換進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注，以此設(shè)計(jì)出科學(xué)合理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系。而為了做到這一點(diǎn)，一方面應(yīng)充分結(jié)合實(shí)際運(yùn)行考慮改革地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的績效評(píng)價(jià)和薪酬體系，以權(quán)變的觀點(diǎn)設(shè)計(jì)審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的權(quán)重，以達(dá)到有獎(jiǎng)有懲、客觀公正的綜合性分析；另一方面，應(yīng)對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部之“德性”進(jìn)行不定期的實(shí)證檢測和綜合分析。一般而言，要結(jié)合近年來已結(jié)案的審計(jì)署移送的典型案件與相關(guān)事項(xiàng)，對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的“德性”加以考察，借此讓審計(jì)對(duì)象能夠?qū)τ诮?jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)形成客觀、深入的理解。

至此，針對(duì)地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)體系已經(jīng)構(gòu)建起來，接下來除了要通過持續(xù)運(yùn)行、不間斷檢測最終形成機(jī)制外，還應(yīng)提升審計(jì)對(duì)象對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)，通過多種途徑積極轉(zhuǎn)變他們對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的抵觸性態(tài)度，然后借助審計(jì)評(píng)價(jià)制度的制定和運(yùn)行明確審計(jì)工作的重點(diǎn)。期間，審計(jì)主體機(jī)關(guān)要構(gòu)建起內(nèi)部質(zhì)量控制體系，以確保以獨(dú)立、客觀、公正的態(tài)度從事評(píng)價(jià)工作，這樣不但可以消減審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審計(jì)失敗的可能，還能在審計(jì)機(jī)關(guān)的“幫助”下，不斷凈化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)環(huán)境，使之得以良性運(yùn)行。

五、結(jié)束語

在我國，地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部國家組織結(jié)構(gòu)中始終發(fā)揮承上啟下的重要作用，對(duì)這些主體來說，其作用的發(fā)揮不但可以促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的發(fā)展，還有利于政權(quán)穩(wěn)固和社會(huì)的和諧進(jìn)步。因此，需要在已有經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，繼續(xù)深化地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。當(dāng)然，為了取得更為理想的審計(jì)效果，要更加注重地方政府的信譽(yù)問題、風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避問題和健康發(fā)展問題。此外，我國地方黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開始進(jìn)入常態(tài)化與固定化的發(fā)展時(shí)期，需要對(duì)審計(jì)工作的復(fù)雜性、長期性做出準(zhǔn)確預(yù)估，把審計(jì)工作納入至合理范圍，以便發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的功能和現(xiàn)代審計(jì)的服務(wù)功能。