◆賈紹華 ◆鄢志超

內(nèi)容提要：少年強(qiáng)則國(guó)強(qiáng)。青少年是國(guó)家事業(yè)未來(lái)的接班人，是稅收的創(chuàng)造者和依法治稅的傳承者，加強(qiáng)青少年稅法宣傳教育意義重大。近年來(lái)，我國(guó)稅務(wù)部門及教育機(jī)構(gòu)開展了形式多樣、內(nèi)容豐富的青少年稅法教育實(shí)踐，雖然取得了一定成果，但仍存在一些問題。文章從實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問題入手，探尋背后的成因以及可行的解決之道，以期對(duì)我國(guó)青少年稅法教育發(fā)展提供一些有價(jià)值的參考意見。

一、我國(guó)青少年稅法教育現(xiàn)狀及實(shí)踐案例

少年強(qiáng)則國(guó)強(qiáng)。青少年是國(guó)家事業(yè)的接班人，是未來(lái)的稅收創(chuàng)造者和依法治稅傳承者，加強(qiáng)青少年稅法宣傳教育意義重大?；诖?，近年來(lái)全國(guó)各地在稅收宣傳中紛紛將青少年學(xué)生群體作為一個(gè)重點(diǎn)，進(jìn)行了形式多樣、內(nèi)容豐富的稅法教育實(shí)踐。通過(guò)對(duì)青少年學(xué)生進(jìn)行有步驟、有層次、有特色的宣傳教育，為依法治稅和誠(chéng)信納稅營(yíng)造了良好氛圍。綜合來(lái)看，我國(guó)青少年稅法宣傳教育以校園為主要場(chǎng)所，結(jié)合青少年受眾特點(diǎn)及心理狀態(tài)，在宣傳教育內(nèi)容、形式等方面都進(jìn)行了有價(jià)值的探索創(chuàng)新。

比如，利用“互聯(lián)網(wǎng)+”開展青少年稅法教育是近年來(lái)的一個(gè)新興手段。2017年8月，在國(guó)家稅務(wù)總局的指導(dǎo)下，青少年稅法學(xué)堂網(wǎng)站正式上線。該網(wǎng)站以讓全國(guó)大中小學(xué)生學(xué)習(xí)稅法知識(shí)、樹立正確的納稅觀念為宗旨，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)普及推廣優(yōu)質(zhì)稅法教育資源，利用教育部全國(guó)青少年普法網(wǎng)、網(wǎng)絡(luò)普法活動(dòng)、青少年普法刊物等載體，采取制作稅收知識(shí)視頻、繪制漫畫解讀稅收和組織征文活動(dòng)等方式，進(jìn)一步擴(kuò)大了稅法普及教育的覆蓋面和參與度。

教材編寫與出版也是青少年稅法教育的重頭戲。如中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收教育研究所與國(guó)家稅收法律研究基地共同組織編寫了《青少年稅法知識(shí)讀本系列叢書》，叢書以學(xué)齡前兒童、九年制義務(wù)教育和高中生、大學(xué)生高考擇學(xué)和社會(huì)擇業(yè)應(yīng)知應(yīng)會(huì)的稅收知識(shí)為切入點(diǎn)，以不同年齡段學(xué)生的心理特點(diǎn)和接受能力為依據(jù)，通過(guò)實(shí)踐式、體驗(yàn)式、參與式教育，讓青少年稅法宣傳教育活動(dòng)更給力，更有效。

此外，近年來(lái)各地還開展了豐富多彩的“稅法進(jìn)校園”實(shí)踐活動(dòng)。如北京市密云區(qū)地方稅務(wù)局于2005年與區(qū)教委、區(qū)內(nèi)第一小學(xué)合作創(chuàng)辦了北京市首家少年稅?！茉粕倌甓愋?。稅校以學(xué)校課堂教育為主要渠道，以社會(huì)實(shí)踐為重要內(nèi)容，由稅務(wù)干部和學(xué)校教師共同擔(dān)任“稅法講師”，開展智能互動(dòng)、寓教于樂的稅法普及教育。2018年稅收宣傳月期間，重慶國(guó)稅開展了“當(dāng)一天稅官”換位體驗(yàn)。通過(guò)換位體驗(yàn)、生動(dòng)活潑的稅收動(dòng)漫、通俗易懂的稅收知識(shí)課堂、“我眼中的稅收”主題繪畫等活動(dòng)，讓學(xué)生感知稅收、體驗(yàn)稅事。新疆昌吉州稅務(wù)部門開展了“皮影文化進(jìn)校園，稅收宣傳入童心”活動(dòng)，將稅收故事融入皮影戲當(dāng)中，讓師生在學(xué)習(xí)稅收知識(shí)的同時(shí)充分感受中華傳統(tǒng)文化的力量。廣西桂林高新區(qū)稅務(wù)部門開展了“五位一體”稅收宣傳進(jìn)校園活動(dòng)，舉辦了集文藝演出、稅收政策宣講、稅收扶持“雙創(chuàng)”動(dòng)漫短劇、知識(shí)搶答和稅收倡議等多個(gè)項(xiàng)目為一體的稅收宣傳活動(dòng)。在輕松的氛圍中將最新的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅及增值稅等稅收政策傳達(dá)給了參與活動(dòng)的企業(yè)與在校師生。

二、我國(guó)青少年稅法教育存在的主要問題

（一）青少年稅法教育的理論與實(shí)踐存在脫節(jié)

從理論上而言，青少年稅法教育與一般的稅法教育最突出的不同就是對(duì)象的特殊性。青少年作為稅法教育對(duì)象的獨(dú)特性，具體表現(xiàn)在兩方面：第一，青少年和成年人在心理上具有不同的特點(diǎn)，其接受能力、選擇偏好以及行為方式都與成年人顯著不同，因此應(yīng)當(dāng)采取與一般稅法宣傳不同的教育方式；第二，青少年內(nèi)部各個(gè)年齡段也呈現(xiàn)出各自不同的特點(diǎn)，從幼兒到大學(xué)生，年齡跨度很大，因而也應(yīng)當(dāng)對(duì)不同年齡的受眾采取不同的教育方法與手段。雖然各地針對(duì)青少年進(jìn)行了豐富多彩的稅法教育實(shí)踐活動(dòng)，但是，應(yīng)看到部分實(shí)踐在遵照理論指導(dǎo)的同時(shí)，忽視了青少年本身具有的特點(diǎn)，造成了實(shí)踐與理論脫節(jié)的問題，最終影響了青少年稅法教育的效果。

（二）青少年稅法教育的頂層設(shè)計(jì)有待加強(qiáng)

青少年稅收法治教育應(yīng)該是自上而下推廣，在全國(guó)范圍內(nèi)開展，根據(jù)教育實(shí)踐中的問題和效果不斷加以改進(jìn)。目前，青少年稅收法治教育缺少頂層設(shè)計(jì)，缺乏全國(guó)性與長(zhǎng)期性計(jì)劃；缺乏教育部門、法治部門與稅務(wù)部門的協(xié)調(diào)合作機(jī)制；教育形式主要為各個(gè)地區(qū)嘗試性開展的中小學(xué)稅收法治教育，開展的范圍、形式、內(nèi)容不一，教育水平與效果參差不齊。

（三）青少年稅法教育未充分考慮不同年齡段的特點(diǎn)

青少年稅收法治意識(shí)的形成和鞏固是一個(gè)長(zhǎng)期、動(dòng)態(tài)的過(guò)程，需要根據(jù)各個(gè)年齡階段的特點(diǎn)，分階段開展教育。目前，有的地區(qū)將青少年稅收法治教育集中在小學(xué)階段，有的地區(qū)則集中在中學(xué)階段，尚未形成覆蓋青少年成長(zhǎng)各個(gè)階段的教育體系。而且青少年處于快速成長(zhǎng)時(shí)期，高、中、低年級(jí)學(xué)生呈現(xiàn)出不同的特點(diǎn)。能否根據(jù)青少年在不同年齡階段的認(rèn)知能力、學(xué)習(xí)水平、接受形式等，準(zhǔn)確設(shè)置不同內(nèi)容、不同形式的稅收法治教育課程，將直接影響教育效果。

（四）青少年稅法教育與現(xiàn)有課程教育融合存在難度

青少年稅法教育存在課時(shí)少、師資缺、教材不健全的困難。如何將青少年稅收法治教育加入學(xué)生課程，在不影響學(xué)生正常的課程安排、不增加學(xué)生課業(yè)負(fù)擔(dān)的同時(shí)保證學(xué)習(xí)效果，需要綜合調(diào)研、妥善處理。開展稅收法治教育，還需要有懂得稅收知識(shí)的老師和專業(yè)的教材。培養(yǎng)師資隊(duì)伍和編訂教材工作需要借助教育、法治、稅務(wù)等多個(gè)部門的力量，存在一定挑戰(zhàn)性。

（五）青少年稅法教育教材內(nèi)容存在“少、淺、空、錯(cuò)”的問題

具體地說(shuō)，教材“少、淺、空、錯(cuò)”的問題表現(xiàn)如下：一是涉稅內(nèi)容明顯偏少，與稅收在國(guó)家治理中所處的重要地位明顯不符。在人民教育出版社的思想政治課初中、高中教材中，唯有高中教材的第三單元第八課“財(cái)政與稅收”一章涉及稅法教育的內(nèi)容，且僅有“征稅與納稅”一節(jié)。二是內(nèi)容淺顯，缺乏科學(xué)的學(xué)理基礎(chǔ)?，F(xiàn)行初高中思想政治課僅僅將稅收的一些最為淺顯和基本的知識(shí)納入了教育系統(tǒng)，只是羅列了一些當(dāng)下正在開征的稅種和政策，并未吸納當(dāng)代稅收理論研究的最新成果。三是內(nèi)容偏“空”，抽象性、概括性概念多，缺少與青少年生活、閱歷關(guān)系密切的具體稅法教育內(nèi)容。四是教材中的涉稅知識(shí)陳舊滯后。2009年就已被“逃避繳納稅款罪”所代替的“偷稅罪”概念，至今依然存在于部分教材中。而且當(dāng)下中學(xué)教材中涉稅知識(shí)片面地強(qiáng)調(diào)征稅權(quán)力的同時(shí)，淡化了征稅一方的責(zé)任；忽視納稅人權(quán)利的同時(shí)，夸大了納稅一方的義務(wù)。

三、對(duì)策及建議

（一）實(shí)現(xiàn)青少年稅法教育理論與實(shí)踐的對(duì)接

青少年稅法教育要達(dá)到預(yù)期效果，必須重視理論與實(shí)踐的對(duì)接，讓理論指導(dǎo)實(shí)踐落地，讓實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升為理論成果?？梢詮囊韵氯齻€(gè)方面入手：首先，應(yīng)當(dāng)注重夯實(shí)理論基礎(chǔ)，集思廣益進(jìn)行理論創(chuàng)新。青少年稅法教育是法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、教育學(xué)等各個(gè)學(xué)科兼容并蓄、共同發(fā)展的交叉領(lǐng)域，是一片具有理論創(chuàng)新價(jià)值的熱土。因此，應(yīng)當(dāng)著力研究青少年稅法教育的理論基礎(chǔ)，從不同學(xué)科的角度出發(fā)，相向而行，匯聚各個(gè)學(xué)科的力量，共同助力我國(guó)青少年稅法教育事業(yè)的發(fā)展。還應(yīng)當(dāng)大力進(jìn)行理論創(chuàng)新，用前沿的科學(xué)理論，指導(dǎo)我國(guó)青少年稅法教育發(fā)展。其次，在實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)遵循理論的科學(xué)指導(dǎo)，不能想當(dāng)然地盲目實(shí)踐。在面對(duì)青少年這一特殊群體時(shí)，應(yīng)當(dāng)時(shí)刻充分地考慮到其心理、行為、思維的特殊性，運(yùn)用科學(xué)合理的教育教學(xué)方法，順勢(shì)而為，以達(dá)到稅法教育的目的。最后，還應(yīng)當(dāng)注重實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的總結(jié)，成功的經(jīng)驗(yàn)要總結(jié)推廣，失敗的教訓(xùn)要反思溯源，利用科學(xué)合理的方式，將實(shí)踐過(guò)程當(dāng)中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)轉(zhuǎn)化為理論，進(jìn)一步指導(dǎo)未來(lái)的青少年稅法教育工作。

（二）實(shí)現(xiàn)青少年稅法教育理念的轉(zhuǎn)變

首先，應(yīng)當(dāng)建立“要我學(xué)”到“我要學(xué)”的理念。對(duì)學(xué)齡前兒童、九年制義務(wù)教育的小學(xué)生、初中生因勢(shì)利導(dǎo)，利用過(guò)程體驗(yàn)式、探究啟發(fā)式教育活動(dòng)，激發(fā)孩子們探究問題和學(xué)習(xí)知識(shí)的熱情。

其次，應(yīng)當(dāng)建立“漸近性教育”和“長(zhǎng)期性教育”的理念。對(duì)高中生、大學(xué)生的稅法教育由淺入深、循序漸進(jìn)，從稅收常識(shí)著手、以樹立納稅意識(shí)為主，培養(yǎng)學(xué)生的關(guān)注意識(shí)、學(xué)習(xí)意識(shí)和遵從意識(shí)，提高學(xué)習(xí)興趣，進(jìn)而樹立一個(gè)長(zhǎng)期受熏陶和終身受教育的理念。

最后，應(yīng)當(dāng)建立“學(xué)了什么”到“學(xué)會(huì)什么”的理念。無(wú)論是對(duì)學(xué)齡前兒童、九年制義務(wù)教育的小學(xué)生、初中生，還是高中生、大學(xué)生的稅法宣傳教育，不僅僅停留在學(xué)習(xí)稅收法律、法規(guī)知識(shí)上，更重要的是著眼于意識(shí)培養(yǎng)，無(wú)論在高考擇學(xué)或者大學(xué)選擇專業(yè)乃至選擇人生專業(yè)目標(biāo)方面，對(duì)稅收都有一個(gè)基本的認(rèn)知。

（三）完善青少年稅法教育系統(tǒng)規(guī)劃，強(qiáng)化頂層設(shè)計(jì)

建議國(guó)家稅務(wù)總局建立專門的青少年稅法教育指導(dǎo)委員會(huì)統(tǒng)籌領(lǐng)導(dǎo)青少年稅法教育工作，并將司法部門納入指導(dǎo)委員會(huì)的合作單位，發(fā)揮其法治宣傳教育經(jīng)驗(yàn)與優(yōu)勢(shì)，指導(dǎo)制定青少年系統(tǒng)學(xué)習(xí)稅收知識(shí)方案，提高全社會(huì)對(duì)稅收宣傳教育的關(guān)注度，以建立健全青少年稅收宣傳教育常態(tài)化機(jī)制。同時(shí)，建議由稅務(wù)專家、法學(xué)專家與教育專家聯(lián)手，從《青少年法治教育大綱》層面明確青少年稅收法治教育的目標(biāo)及評(píng)價(jià)體系，確保教育成果。要跳出“教育、中國(guó)、當(dāng)下”三個(gè)意識(shí)的束縛，從國(guó)家、未來(lái)、世界以及歷史發(fā)展的角度去思考青少年稅法教育的目標(biāo)，并從青少年的行為心理規(guī)律出發(fā)，設(shè)定科學(xué)、多層次的青少年稅法教育體系。

（四）建立適應(yīng)青少年不同年齡特點(diǎn)的稅收法治教育體系

稅法教育不僅要抓早，而且要適時(shí)抓巧，根據(jù)少年兒童和青少年不同發(fā)展階段的特點(diǎn)循序漸進(jìn)，將知識(shí)性、趣味性和可接受性相結(jié)合。在學(xué)齡前和小學(xué)階段，重點(diǎn)是稅法啟蒙教育，讓學(xué)生初步認(rèn)識(shí)和了解稅法；在初中階段，引導(dǎo)學(xué)生了解稅法常識(shí)；在高中階段推動(dòng)稅法知識(shí)教育，讓學(xué)生了解稅法的性質(zhì)與功能；在高等教育階段，針對(duì)普通專業(yè)大學(xué)生，重點(diǎn)推動(dòng)稅法制度教育，讓學(xué)生掌握稅法制度體系，能將稅法運(yùn)用到自身學(xué)習(xí)工作生活中。

稅法教育還要從細(xì)處著手。少年兒童和青少年時(shí)期是樹立人生觀、世界觀和價(jià)值觀的重要階段，面向少年兒童和青少年的稅法教育要適應(yīng)其年齡特點(diǎn)，從更加細(xì)微的方面著手，從他們學(xué)習(xí)生活的具體場(chǎng)景出發(fā)，寓教于樂，生動(dòng)活潑，用循循善誘的方式，用春風(fēng)化雨的講述，將誠(chéng)信品格與納稅遵從相融合，將道德修養(yǎng)與法治意識(shí)相統(tǒng)一。

稅法教育還要從方法上突破，創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)。要把稅法納入國(guó)民教育體系，加強(qiáng)對(duì)青少年的稅法宣傳教育。國(guó)民教育體系意味著稅法教育要“進(jìn)學(xué)?！?，但稅法教育不同于一般的知識(shí)教育，和國(guó)家建設(shè)、城市發(fā)展、家庭生活緊密相關(guān)。稅法教育要?jiǎng)?chuàng)新方式，通過(guò)多媒體、互聯(lián)網(wǎng)、漫畫、動(dòng)畫、讀本等多種新媒介體現(xiàn)，深化稅法教育的實(shí)際效果。

（五）青少年稅法教育教材內(nèi)容要與時(shí)俱進(jìn)

要盡快改變青少年稅法教育教材內(nèi)容中的“少、淺、空、錯(cuò)”的問題。一是要增加青少年稅法教育內(nèi)容，凸顯稅收在國(guó)家治理體系中的基礎(chǔ)和重要支柱地位。二是要引進(jìn)最新的稅收研究成果，更新陳舊的稅法教育內(nèi)容，豐富現(xiàn)代稅收學(xué)知識(shí)。三是要盡快淘汰嚴(yán)重滯后的涉稅知識(shí)。要增加納稅人權(quán)利保障方面的內(nèi)容；既要強(qiáng)調(diào)稅法權(quán)威與強(qiáng)制的一面，也要增添稅法合意性、公正性方面的內(nèi)容，還要引導(dǎo)青少年對(duì)征稅權(quán)力合法性問題的思考。同時(shí)，在中學(xué)思想政治課教材稅法教育內(nèi)容方面，要探索和倡導(dǎo)開放性教育及教學(xué)的新形式，培養(yǎng)青少年做一個(gè)合格公民的稅法意識(shí)。