◆孫 超

內容提要：在我國成立首個自由貿易港的背景下，如何設立和創(chuàng)新其稅收制度是構建自由貿易港稅收激勵機制的重要前提。在自由貿易港與自由貿易區(qū)的概念區(qū)分和關系界定的基礎上，對我國保稅區(qū)和自由貿易區(qū)的前期實踐經(jīng)驗加以總結。文章從稅收政策的具體風險出發(fā)，針對海南自貿港的建立提出了立法先行、重塑模式、完善稅制以及建立事先裁定稅收制度等建議。

2018年4月，《中共中央 國務院關于支持海南全面深化改革開放的指導意見》（以下簡稱《指導意見》）正式頒布，提出基于海南局部建立“自由貿易區(qū)”和基于海南全島建立“自由貿易港”的發(fā)展目標，提出以海南島為對象，在保稅區(qū)、自貿區(qū)的基礎上，建立高標準、高質量的自由貿易區(qū)，并嘗試探索建立中國大陸首個自由貿易港，逐步健全海南的自由貿易港政策體系，為我國進一步對外開放和經(jīng)濟發(fā)展提供具有可借鑒性、可復制性的自由貿易港制度模式。

海南作為我國首個自由貿易港，其相關制度在無先例可循的情況下，有眾多難題亟待解決，尤其是自由貿易港的稅收制度在其制度架構中占有關鍵性的地位。因此，對海南自貿港稅收基礎問題和特殊問題進行深入研究，將是建立海南自貿港稅收制度的前提和基礎。

一、自由貿易港稅制概述

（一）自由貿易港的概念界定

1.自由貿易港的概念爭議

有學者在《指導意見》發(fā)布之后嘗試對自由貿易港的概念進行剖析，比如：有學者認為，自由貿易港是指在國境內依托特定海港或內陸空港、鐵路港，劃出的一定空間區(qū)域，作為關境以外外國貨物進出該區(qū)域可享受免稅待遇，還可在該區(qū)域進行貨物的分揀、包裝、分撥、簡單加工以及貨物存放、倉儲、保稅展示交易等活動。①符正平：《論中國特色自由貿易港的建設模式》，《區(qū)域經(jīng)濟評論》，2018年第2期。但該概念的來源、與自貿區(qū)概念的區(qū)別，自貿港的概念界定等眾多問題均沒有提及和論述，從其定義中也無法進行延伸理解，這一表述也無法與自由貿易區(qū)概念相區(qū)別。因此，在研究自由貿易港的稅收問題之前，必須對自由貿易港的概念進一步明晰，才能更有針對性地對自貿港稅收激勵制度加以研究。

我國自由貿易港概念起源于《指導意見》，我國學者相關研究工作也大多起始于此文件的頒布。通過查閱文獻發(fā)現(xiàn)，關于自由貿易港概念的研究存在以下兩種情況：其一，現(xiàn)在大多文獻資料都是在論述海南自貿港的重要意義，幾乎沒有文獻專門就其概念進行研究。比如，海南大學副校長王崇敏、法學博士曹曉路公開發(fā)表的《從十個方面著力建設海南自由貿易港》一文，對建設自貿港的主要障礙進行了歸納，但究其與自貿區(qū)的關系，自貿港制度的具體問題沒有做出較為深入的分析。①王崇敏，曹曉路：《從十個方面著力建設海南自由貿易港》，《上海證券報》，2018年5月31日。其二，從現(xiàn)有的關于自由貿易區(qū)的早期文獻中，也可以發(fā)現(xiàn)有關自由貿易港概念的使用，但這類文獻往往會涉及將自由貿易區(qū)與自由貿易港的概念混用。比如，有學者將新加坡的自由貿易港作為我國自貿區(qū)建設的域外借鑒。②長春市地方稅務局國際稅收研究會課題組：《自由貿易區(qū)建設稅收發(fā)展戰(zhàn)略研究》，《國際稅收》，2016年第6期。從自貿區(qū)后期文獻便可發(fā)現(xiàn)，就新加坡自由貿易港制度設計的整體而言，自由貿易港的層級劃分具有一定的借鑒價值。

2.自由貿易港的概念確定

自由貿易港是我國借鑒國外的舶來品，欲建設具有中國特色的自由貿易港制度，就自由貿易港的概念而言，不僅要參考國外有關經(jīng)驗和做法，還要兼顧我國本土對自由貿易港制度的有益探索。

在國外，自由貿易港的對應表述是“Free Trade Port”，我國學者也將其翻譯為“自由港”，是指一國政府在本國的某些港口和周邊設立的特殊地帶，在這一區(qū)域可以試行與國內不同的貿易、投資政策。國外的“Free Trade Port”最明顯的特征是有島嶼、港灣等地理特征，區(qū)別于國家與國家建立的自由貿易區(qū)“Free Trade Area”，③Free Trade Area源于WTO有關“自由貿易區(qū)”的規(guī)定：作為FTA （Free Trade Area）概念的自由貿易區(qū)指的是存在于兩個或者兩個以上主體之間的，主體之間通常為了實現(xiàn)貿易自由化而取消關稅以及其他一些限制貿易的法規(guī)。類似于一國境內劃定的“Free Trade Zone”。④Free Trade Zone源于WTO有關“自由區(qū)”的規(guī)定：它指的是締約方境內的一部分區(qū)域，進入這個區(qū)域的任何貨物，對于進口關稅而言可以視為在關境之外。

我國政府認為，自由貿易港同樣是一國境內的，劃分出與境內其他地區(qū)可實行不一樣的海關監(jiān)管制度等經(jīng)濟制度的特殊區(qū)域，可以看出自由貿易港內可以設立若干自由貿易區(qū)，各個自由貿易區(qū)的功能定位可以不同，相關經(jīng)濟政策可以在自由貿易港制度下允許存在差異。

其次，探析自貿港和自貿區(qū)的概念差異，還可以參考保稅區(qū)與自貿區(qū)的發(fā)展歷史。2013年9月，國務院常務會議通過的《中國（上海）自由貿易試驗區(qū)總體方案》（以下簡稱《總體方案》）將上海市外高橋保稅區(qū)、外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)統(tǒng)一為上海自貿區(qū)，實施統(tǒng)一而又有差異的自貿區(qū)政策。此次海南自貿港的建設采取了同樣的思路，即在建立海南若干自貿區(qū)的基礎上，將其統(tǒng)一為海南自由貿易港。因此，關于其概念差異是由于發(fā)展階段和開放程度的不同而不斷演變的，可以認為保稅區(qū)、自貿區(qū)和自貿港是海關特殊監(jiān)管區(qū)域的不同形式或不同階段。因此，三者的關系可以如圖1所示。

圖1 自貿港、自貿區(qū)和保稅區(qū)的概念范疇

（二）自由貿易港與稅收制度

自由貿易港作為一個海關特殊監(jiān)管區(qū)域，在市場準入、金融措施、財稅管理等方面需要整體性的支撐，其中以免除關稅為主要特色的稅收制度占據(jù)了重要位置，自貿港的稅收制度既與其他制度交叉作用，又有著自己特有的邏輯和監(jiān)管機理。關于稅收制度在自由貿易港制度體系中的作用，有以下幾點：（1）自貿港稅制是自貿港經(jīng)濟制度的重要內容，稅收影響著交易成本和交易效率。有學者以自貿區(qū)為例指出，自由貿易區(qū)域是建立在自由市場經(jīng)濟理論和自由貿易理論之上的，其基本功能就是盡可能地降低交易成本、提高經(jīng)濟效率，而企業(yè)或個人的納稅義務在其成本和效率層面發(fā)揮著關鍵作用，尤其稅收優(yōu)惠制度在減少交易成本、提高交易效率方面具有不可替代的作用。①袁志剛：《中國(上海)自由貿易試驗區(qū)新戰(zhàn)略研究》，上海：格致出版社，2013年版。（2）自貿港稅制是自貿港法律監(jiān)管制度的重要內容。稅收制度必然以法律規(guī)定的形式予以表達，因此，稅收制度不僅僅影響自貿港的經(jīng)濟制度，還影響著自貿港法律制度的完整性。有學者指出，此類的自由貿易區(qū)域運作成功的關鍵在于有恰當?shù)亩愂諆?yōu)惠政策體系和健全的法律制度體系，一方面，稅收優(yōu)惠體系必然為自貿港或自貿區(qū)帶來制度優(yōu)勢；另一方面，稅收制度通過法律形式監(jiān)管市場運行，防止市場因失靈而出現(xiàn)的較大風險。②季衛(wèi)東：《金融改革與“法律特區(qū)”——關于上海自貿區(qū)研究的一點芻議》，《東方法學》，2014年第1期。（3）自貿港稅收是自貿港制度成功建立和順利運行的重要保障，作為自貿港經(jīng)濟制度和法律制度的組成部分，以納稅人便利和公平為宗旨的稅收理念將在吸引外來投資和貿易方面發(fā)揮出制度外優(yōu)勢，自貿港稅收制度的成功對于自貿港的成功發(fā)揮著重要作用。③蔣 穎，葉永青：《自貿區(qū)的投資與稅務策略》，《上海國資》，2014年第3期。

二、我國自由貿易港稅制的實踐基礎與預期難題

（一）我國自由貿易港稅制的實踐基礎

自由貿易港是保稅區(qū)制度和自貿區(qū)制度發(fā)展到一定程度的產(chǎn)物，也是自貿區(qū)的更高發(fā)展形態(tài)。因此，自貿港的稅收制度將不可避免地以保稅區(qū)和自貿區(qū)的稅收實踐為基礎，即對自貿港稅制的探究必須強化對其實踐基礎的研究。

1.保稅區(qū)稅收政策的實踐歷程

我國的保稅區(qū)在設立之初，均參照國際上通行的自貿區(qū)來進行制度設計，這也是我國自由貿易區(qū)的最初形式。自我國1990年設立了第一個保稅區(qū)——上海外高橋保稅區(qū)以來，我國相繼建立天津港保稅區(qū)、深圳沙頭角保稅區(qū)等19個保稅區(qū)。顧名思義，保稅區(qū)在關稅制度上實行減稅或免稅的“境內關外”制度，但對于稅收優(yōu)惠之外的特殊制度并不多，但作為我國當時對外開放、發(fā)展沿海城市和經(jīng)濟開發(fā)區(qū)政策的最高形式，保稅區(qū)在吸引外資、促進國家市場化水平和經(jīng)濟的發(fā)展具有重要的作用。④李海蓮：《促進中國保稅監(jiān)管區(qū)域發(fā)展的稅收政策研究》，《中央財經(jīng)大學學報》，2010年第6期。

保稅區(qū)的稅收政策具有以下特點：（1）關稅優(yōu)惠。在保稅區(qū)內，如果國外貨物進入保稅區(qū)，不征收關稅，但如果通過保稅區(qū)再進入我國境內的貨物需要辦理報關手續(xù)并按照貨物實際狀況征收關稅。同理，我國貨物進入保稅區(qū)視同出口，必須繳納關稅、辦理出口退稅等手續(xù)，享有出口優(yōu)惠等，但從保稅區(qū)運往他國銷售的貨物就不需要再交關稅。（2）在保稅區(qū)內，企業(yè)之間進行交易免除增值稅和消費稅。以黑龍江省內的哈爾濱保稅區(qū)為例，自2016年哈爾濱獲批成為保稅區(qū)以后，通過相關政策賦予了區(qū)內納稅人以稅收優(yōu)惠、保稅監(jiān)管、外匯優(yōu)惠等優(yōu)惠措施，涵蓋了關于區(qū)內企業(yè)生產(chǎn)所需的機器、設備、模具及其維修用零配件的免稅政策、關于區(qū)內企業(yè)和行政管理機構自用辦公用品的免稅政策，還包括基建物資和進口設備的關稅和增值稅的減免政策。

2.自貿區(qū)稅收政策的制度基礎

自2013年上海外高橋等4個保稅區(qū)合并建立上海保稅區(qū)后，又相繼建立了天津、廣東和福建自由貿易區(qū)。稅收制度方面，在沿襲了保稅區(qū)及之后的綜合保稅區(qū)的稅收制度的規(guī)定的基礎上，⑤《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（上海）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2013〕75號）規(guī)定，中國（上海）自由貿易試驗區(qū)所屬的上海外高橋保稅區(qū)、上海外高橋保稅物流園區(qū)、洋山保稅港區(qū)和上海浦東機場綜合保稅區(qū)分別執(zhí)行現(xiàn)行相應海關特殊監(jiān)管區(qū)域的稅收政策。實行了更大幅度的稅收優(yōu)惠，并嘗試構建更具吸引力的納稅服務體系。根據(jù)2015年5月20日發(fā)布的《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（天津）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2015〕21號）、《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（廣東）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2015〕19號）、《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（福建）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2015〕22號)可知，①詳細內容參見《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（天津）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2015〕21號）、《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（廣東）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2015〕19號）、《財政部 海關總署 國家稅務總局關于中國（福建）自由貿易試驗區(qū)有關進口稅收政策的通知》（財關稅〔2015〕22號）。天津、廣東和福建自貿區(qū)的稅收制度將實行與上海自貿區(qū)相同的稅收制度。

表1 我國自由貿易區(qū)相關稅收制度

（二）我國自由貿易港稅制建設的預期難題

1.關于立法依據(jù)違反稅收法定原則的質疑

由于上海市自由貿易區(qū)的稅制建立的立法依據(jù)是《總體方案》，在上海自貿區(qū)稅制建設和實施過程中，關于其稅制依據(jù)的合法性問題飽受爭議，部分學者認為依據(jù)《總體方案》只是政府部門出臺的文件，并非法律層級的立法文件，即對自貿區(qū)中納稅人與稅務機關的稅收法律關系作出的變更違反了我國的稅收法定原則。①方晶磊：《上海自由貿易區(qū)稅收優(yōu)惠制度研究》，重慶：西南政法大學碩士學位論文，2015年。但也有學者認為由于稅法的不確定性與稅法調整經(jīng)濟關系的多變性，稅法文件的法律層級較低是不可避免且難以解決的問題。②任 超：《我國公共企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的重構》，《上海財經(jīng)大學學報》，2017年第1期。海南自由貿易港的總體方案也在制定過程中，其中必然涉及關于自貿港內稅收問題，尤其是稅收優(yōu)惠制度的規(guī)定仍然是依據(jù)國務院部門出臺的文件，作為自貿區(qū)的稅制建設和實施的最高立法依據(jù)，必然會再次引起學者們關于立法權限的質疑，加大我國自貿區(qū)稅收規(guī)定的合法性風險。

2.缺乏自由貿易區(qū)與自由貿易港稅收制度的內外銜接機制

由于我國探索海南自貿區(qū)（港）制度的未知性，現(xiàn)有的稅法制度存在甚多盲區(qū)，其中就包括自由貿易區(qū)與自由貿易港的稅法銜接機制。此處缺乏銜接機制體現(xiàn)在兩個方面：其一，缺乏自由貿易區(qū)與自由貿易港的外部銜接機制，即現(xiàn)有自由貿易區(qū)稅制向海南自由貿易港稅制的轉化機制。由于我國沒有建立自由貿易港的先例，在稅制方面也沒有直接經(jīng)驗可循，如何對現(xiàn)有的自由貿易區(qū)稅收制度的經(jīng)驗進行區(qū)分和選擇，海南內部的自貿區(qū)和海南全范圍的自貿港稅制的基礎問題也是我國在探索自貿港建設中必須解決的問題。其二，缺乏自由貿易區(qū)與自由貿易港之間的內部銜接機制，即海南省內部自由貿易區(qū)與海南整體自由貿易港在稅制方面的協(xié)調機制?！吨笇б庖姟分赋?，在2020年之前，自由貿易試驗區(qū)建設要取得重要進展，在2025年自由貿易港制度初步建立，在2035年，自由貿易港的制度體系和運作模式成熟。這就面臨著在海南內部自由貿易區(qū)和自由貿易港并存的情況下，要使自由貿易區(qū)內的稅收制度與自由貿易港層面的制度協(xié)調統(tǒng)一，會出現(xiàn)自貿港和自貿區(qū)的稅法制定權限的分配問題，以及稅制之間出現(xiàn)沖突如何協(xié)調的難題。

3.現(xiàn)有的自貿區(qū)稅制功能定位與海南自貿港定位不符

有學者認為自貿區(qū)的功能定位問題直接關系到它的運作效率和前途，③林漢川，高海鄉(xiāng)：《我國保稅區(qū)的功能定位》，《中南財經(jīng)大學學報》，2000年第2期。并且更有學者指出自貿區(qū)稅收政策必須依照其功能而設置，不同的功能和定位將產(chǎn)生不同的稅收體系，只有符合其功能和定位的稅收制度才能達到其自貿區(qū)設置效果。④戶 晗：《關于我國（上海）自貿區(qū)稅收政策的探究》，《新經(jīng)濟》，2015年第Z1期。我國關于海南自貿港的功能定位與現(xiàn)有的自貿區(qū)功能定位并不相同，具體分析如下：

首先，《指導意見》已經(jīng)就海南自貿港的功能和定位進行初步表述。該文件確立了海南省作為全面深化改革開放試驗區(qū)、國家生態(tài)文明試驗區(qū)、國際旅游消費中心和國家重大戰(zhàn)略服務保障區(qū)的戰(zhàn)略定位，確定了堅持和加強黨對改革開放的領導、堅持整體推進和穩(wěn)步實施、堅持統(tǒng)籌陸地和海洋保護發(fā)展和堅持發(fā)揮人才的關鍵性作用四項基本原則?；敬_立了海南自貿港以生態(tài)旅游、技術創(chuàng)新為中心的角色定位。但是，這與我國上海、廣東、福建和天津自貿區(qū)的功能定位并不完全相同。上海處于長江三角洲地帶，促進金融業(yè)的繁榮和發(fā)展是其功能定位；廣東處于珠三角地位，其最重要的任務是對接港澳地區(qū)的區(qū)位優(yōu)勢，重點開展以服務業(yè)為主的經(jīng)濟建設活動；福建自貿區(qū)處在與臺灣隔海相望的重要地理位置，其任務之一便是促進我國大陸與臺灣的經(jīng)濟和貿易往來；天津是唯一一個處于北方的自貿區(qū)，重點處理京津冀地區(qū)的對外經(jīng)濟的協(xié)調和發(fā)展，其中在航運、金融租賃等制造服務業(yè)有所側重。①武漢市地方稅務局課題組：《我國自由貿易區(qū)稅收政策研究》，《學習與實踐》，2016年第1期。

從海南和上海等自貿區(qū)的功能定位而言，其兩者之間雖然有促進科技創(chuàng)新、企業(yè)發(fā)展的共同目標，但國際旅游消費中心和生態(tài)文明保護區(qū)域方面的功能定位決定了海南自貿港稅收制度不能照搬以往自貿區(qū)的稅收制度，必須在消費稅、環(huán)保稅等方面采取一定措施，以滿足海南自貿港的功能定位需求。

4.稅收優(yōu)惠政策存在違反競爭中立的風險

就自貿港而言，稅收優(yōu)惠是其最大特色也是其必然存在的制度內容。但另一方面，稅收優(yōu)惠是一種針對某個個體的特殊待遇，同時也是一種針對所有主體均應當平等適用的稅收政策，在這種具有針對性和普適性的矛盾下，稅收優(yōu)惠違反競爭中立的風險便被異常放大。那么，不可避免地會在自貿港內外造成納稅人納稅義務的不平等待遇，如何保證自貿港內部和外部政策的協(xié)調，避免產(chǎn)生整體市場層面的不公平和惡性競爭問題，也將是自貿港稅收優(yōu)惠制度推行的阻礙之一。

三、關于海南自貿港稅制建設的建議

（一）立法先行，建立自由貿易稅法的特殊適用體系

如何協(xié)調我國稅收法定和授權立法之間的難題，如何保障自貿區(qū)稅收規(guī)定的確定性和靈活性問題，并就此提出建立稅法的新特殊適用體系，并通過該體系的建立，規(guī)避立法層面違反稅收法定原則的制度風險和解決自由貿易區(qū)與自由貿易港的銜接機制的問題。解決這些問題必須從其立法層級處罰，參考美國在聯(lián)邦層面設立《自由貿易法》規(guī)則，我國也應當就我國以促進對外經(jīng)濟和貿易的特殊地區(qū)立法等問題從法律上予以明晰和授權。②李思奇，武赟杰：《國際自由貿易港建設經(jīng)驗及對我國的啟示》，《國際貿易》，2018年第4期。首先，將保稅區(qū)、自貿區(qū)、自貿港以及經(jīng)濟特區(qū)或其他相似性質的區(qū)域立法的基本原則進行確定，并就稅法制度及財政補貼等利用一般條款予以明晰，在法律層級確立自貿港的稅制立法依據(jù)；其次，專門就自貿港或自貿區(qū)等特殊區(qū)域的稅法規(guī)制原則和基金制度進行規(guī)定；再次，專門針對海南省自貿港的功能定位以及自貿港下各個自貿區(qū)的總體特征，制定通用的稅收規(guī)則，以解決自貿區(qū)與自貿港之間稅制的內部銜接問題；最后，在海南自由貿易區(qū)的區(qū)級層面制定若干稅法適用規(guī)定，針對融資租賃貨物的出口退稅問題、上市公司個人所得稅的遞延問題等進行規(guī)定，可保障各個自貿區(qū)內部的稅收特色和優(yōu)勢。

（二）重塑模式，探索自貿港內部二級稅收模式

自貿港的設立是我國繼續(xù)深化對外開放契機，我國應當趁此機會在稅收制度改革歷程中大膽實踐，建立創(chuàng)新性的稅收制度。很早就有學者參照世界各國自由貿易區(qū)的產(chǎn)業(yè)集聚特征提出應當在自貿區(qū)內建立與支出責任相適用的稅收共享模式，通過完善地方稅體系處理好中央和地方的稅收分工與合作。③鄔展霞，王周偉，王 曉，仇 倩：《世界自由貿易區(qū)的產(chǎn)業(yè)集聚及其稅制模式》，《稅務研究》，2014年第9期。但在自貿區(qū)層面建立新的稅收模式阻力過大，這一觀點也被認為不切實際。但在自貿港設立之際，關于探索新的稅收模式將具有較高的現(xiàn)實可行性。

縱觀全球，美國自由貿易區(qū)的稅制模式是在全美固有的聯(lián)邦稅制、州稅制和地方稅制三個層級的稅制體系下運行的，這也使得自貿區(qū)范圍內的政府機關能夠針對地方稅進行自主優(yōu)惠，而在聯(lián)邦收入的所得稅優(yōu)惠方面較小。日本的稅制分為中央、都道府縣、市町村三級，日本沖繩縣制定了《沖繩振興特別措施法》，將自由貿易區(qū)的稅收優(yōu)惠以法律的形式固定下來，建立了以地方直接稅為主體的稅收體系。由此可見，以地方稅為稅收優(yōu)惠的主要對象，不僅能夠解決稅收權限上的沖突，還能更好地發(fā)揮稅收優(yōu)惠的激勵作用。

隨著《國稅地稅征管體制改革方案》的頒布，此次改革不僅有利于解決自貿港與自貿區(qū)之間的稅收征管的分配問題，也賦予自貿港內的各區(qū)充分的自主權限，利用區(qū)內的稅收權限對稅收制度進行調整和安排。

（三）完善稅制，擴發(fā)稅收激勵制度范圍

完善海南自由貿易港的稅收制度將是此類研究最終的落腳點，關于具體制度的設計必須依據(jù)其港內和區(qū)內特殊情況進行特殊規(guī)定，筆者無法在此文中窮盡介紹，但在設計具體稅制制定過程中仍有一些需要明晰的特殊注意事項。

1.擴大所得稅方面的稅收優(yōu)惠力度

通過擴大企業(yè)所得稅和個人所得稅的優(yōu)惠力度和范圍，將有助于整個自貿港稅制效用的發(fā)揮。關于具體內容，筆者提出以下建議：（1）關于企業(yè)所得稅，可以通過間接手段擴大企業(yè)所得稅的優(yōu)惠力度，比如允許提供旅游服務型的企業(yè)在滿足條件情況下通過遞延納稅的方式節(jié)省交易成本；對于一些基礎性設施的建設項目中所需的物資和設備進行加速折舊或稅收抵免等，以此減少企業(yè)的應納稅額；幫助企業(yè)調整市場方向，提高交易效率。（2）關于個人所得稅，可擴大可遞延繳稅的納稅人范圍，不局限于高新技術企業(yè)中以股權或出資比例等股權形式予以獎勵的技術人員，或企業(yè)轉增股本時存在繳納困難的企業(yè)高層次人才、高端人才和緊缺人才。

2.全面免征增值稅，部分免征消費稅

在保稅區(qū)或自貿區(qū)內已經(jīng)有免征增值稅和消費稅的先例，尤其在國稅地稅征管體制改革的背景下，對增值稅的全面減免將更加有助于凸顯海南自貿港吸引外來投資的優(yōu)勢，并且針對海南自貿港的“國際消費中心”的定位，需要大范圍減免消費稅這一稅種，除一些奢侈品或國家限制出口或進口的商品征收一定的消費稅外，其他商品或服務的消費可以免征消費稅，以此吸引更多的人來海南自貿區(qū)進行消費。

3.加大或保持現(xiàn)有的環(huán)保稅征收力度

今年，我國正式開征環(huán)保稅，以緩解污染性企業(yè)的繼續(xù)擴大或尋求環(huán)境治理的財稅支持，而在海南省要建立生態(tài)文明試驗區(qū)的背景下，保護其生態(tài)環(huán)境的意義不言而喻。而通過提高或保持現(xiàn)有的環(huán)保稅率，擴大環(huán)保稅的征收范圍，就可以從稅法調控層面，提供充足的財稅收入以保障自貿港內的生態(tài)文明保護工作的開展。

（四）完善服務，建立事先裁定稅收制度

借鑒自貿區(qū)發(fā)展過程中的成功經(jīng)驗，即征稅機關為納稅人提供了便利而高效的納稅服務措施，在提供優(yōu)質納稅服務的同時，建議推行事先裁定稅收制度。事先裁定是由稅務機關向納稅人提供的一種書面報告，其中就相關稅法適用問題作出的解釋對稅務機關具有約束力，這實質上是一種可以為納稅人提前確定稅收結果的程序。①Givati Y.: Resolving Legal Uncertainty：The Unfulfilled Promise of Advance Tax Rulings， Virginia Tax Review，2009，(29)。在眾多國家都已經(jīng)建立起稅收事先裁定制度的國際背景下，我國的稅收事先裁定制度仍然處于起步階段，仍可以借鑒國際先進經(jīng)驗推動我國事先裁定制度的全面發(fā)展。