樊 穎

(中國(guó)石油大學(xué)勝利學(xué)院 文法與經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，山東 東營(yíng) 257061)

有宋一代，縣級(jí)機(jī)構(gòu)的主要職能之一就是賦稅征收，“祖宗之規(guī)模在于州縣，州委之生殺，縣委之賦役”[1]。換言之，縣級(jí)機(jī)構(gòu)賦稅征收為整個(gè)國(guó)家的有序運(yùn)行打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。因此，宋朝統(tǒng)治者非常重視縣級(jí)的賦稅征收，所謂“縣者，財(cái)賦之根柢也”[1]。在實(shí)踐中也逐漸形成了一整套完備的賦稅征收體系。除此之外，縣一級(jí)的地方財(cái)政在宋代有其獨(dú)特之處，按照現(xiàn)代財(cái)政學(xué)的一般原理，一個(gè)級(jí)別的地方行政對(duì)應(yīng)著一級(jí)的地方財(cái)政。宋代的地方行政，暫時(shí)不討論路級(jí)的性質(zhì)，分為州縣兩級(jí)，州是一個(gè)完整的地方財(cái)政管理級(jí)別，但是縣級(jí)卻沒有形成一個(gè)完整的地方財(cái)政管理級(jí)別，因此在一定程度上，縣級(jí)的地方財(cái)政無法獨(dú)立，還是得由州級(jí)管理。

依據(jù)史料的記載，縣級(jí)共分為兩類：內(nèi)縣與外縣。所謂內(nèi)縣，就是倚郭縣，即州、路治所所在的縣。內(nèi)縣，顧名思義，沒有獨(dú)立的財(cái)政管理權(quán)，因此無論是賦稅課利等收入，還是日常的經(jīng)費(fèi)開支，都由州直接管理。至于外縣，自然是指除了倚郭縣之外的屬縣。受地理因素的影響，外縣與州軍治所相距較遠(yuǎn)，導(dǎo)致州軍不得不下放一些權(quán)力給外縣，由其自己經(jīng)辦本縣內(nèi)的財(cái)政事務(wù)。但這并不意味著外縣享有獨(dú)立的財(cái)政權(quán)，其僅為州軍的代管機(jī)構(gòu)。

一、官方賦稅征收機(jī)構(gòu)

縣級(jí)機(jī)構(gòu)稅賦征收的實(shí)際情況，通過《慶元條法事類》的記載，可以總結(jié)出，縣級(jí)賦稅征收主要是按照以下流程進(jìn)行：民戶—鄉(xiāng)都役人—縣令佐、公吏—州。鄉(xiāng)都役人向民戶征收賦稅并上繳與縣，縣將賦稅交由州磨勘?？梢?，在縣一級(jí)的賦稅征收過程中，涉及眾多官吏，其中包括稅賦的實(shí)際征收者，這一系列的官員、公吏組成了一套完整的縣級(jí)賦稅征收體系。

宋代縣級(jí)機(jī)構(gòu)的賦稅征收主要是由縣級(jí)官員、吏人、公人共同合作完成的。具體來看，縣級(jí)機(jī)構(gòu)主要負(fù)責(zé)賦稅征收的官員是縣令、縣丞和主簿。縣令“掌總治民政、勸課農(nóng)桑、平?jīng)Q獄訟……凡戶口、賦役、錢谷、振濟(jì)、給納之事皆掌之，以時(shí)造戶版及催理二稅”；縣丞主要是輔佐并監(jiān)督縣令的工作，罷設(shè)無常；主簿負(fù)責(zé)“出納官物、銷注簿書，凡縣不置丞，則簿兼丞之事”[2]。

為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的深入發(fā)展，宋代在繼承舊制的基礎(chǔ)上，又加以改造，在縣級(jí)官府中分設(shè)了各案公吏，主要負(fù)責(zé)輔佐官員處理各項(xiàng)具體事務(wù)或者供官員驅(qū)使。《慶元條法事類》中提到的公人、吏人名目，指的就是為了協(xié)助官員處理具體事務(wù)的各案公吏。在縣級(jí)官方賦稅征收過程中，具有賦稅征收職能的官吏較多，具體包括押錄、手力、弓手、雜職、所由等。除了以上吏人具有征收賦稅的職能外，公人中的攔頭與專副也具有相應(yīng)的職能。攔頭在地方賦稅征收的過程中起到了重要作用，其主要職責(zé)是負(fù)責(zé)攔納商稅及緝私。所謂專副，即負(fù)責(zé)征收專賣收入的公人，常常被設(shè)置在酒務(wù)等處，負(fù)責(zé)征收酒稅等。

二、攬戶

在宋代，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和軍需的日益增長(zhǎng)，各級(jí)政府都加強(qiáng)了賦稅征收的力度，唯財(cái)賦是瞻，在賦稅征收的過程中也出現(xiàn)了許多新現(xiàn)象。在民間，攬戶的產(chǎn)生，就是這一特殊時(shí)期下的產(chǎn)物。所謂攬戶，即攬納戶，是民間交納稅賦的一種方式，根據(jù)資料記載，攬戶最早可追溯于唐代中晚期。依據(jù)《宋會(huì)要輯稿》的記載，這種包攬代交賦稅的人在宋代被稱作“攬納人”。攬戶雖然在賦稅征收中發(fā)揮了巨大的作用，但就其自身社會(huì)地位而言，相對(duì)較低，因?yàn)樵谒未?，充?dāng)攬戶的人主要以商人、牙儈居多。

盡管如此，在宋代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中，攬戶起著舉足輕重的作用，特別是在官府征收夏秋二稅期間，攬納活動(dòng)尤為頻繁，導(dǎo)致鄉(xiāng)間民戶納稅的方式主要就是依靠攬戶攬納。這種模式長(zhǎng)期的存續(xù)勢(shì)必會(huì)出現(xiàn)很多弊端：弊端之一，攬戶存續(xù)于納稅人與縣級(jí)機(jī)構(gòu)之間，便于中間盤剝。南宋初期，“秀州海鹽縣受納米斛據(jù)攬人送納，每碩于人戶處討米一碩六斗五升或一碩七斗”[3]。攬戶從民戶手中攬納稅賦之后，經(jīng)常出現(xiàn)不上繳官府的情形，使得官府在短缺官物的情況下必須向民戶重新征稅，加重了民戶的負(fù)擔(dān)，也浪費(fèi)了官府的資源，可謂官民俱受其弊。弊端之二，在利益的驅(qū)使下，州縣公吏違反法令規(guī)定，充當(dāng)攬戶。《慶元條法事類》規(guī)定“諸州縣吏人、鄉(xiāng)書手、專、斗攬納稅租而受乞財(cái)物者，加受乞監(jiān)臨罪三等。杖罪，鄰州編管；徒以上，配本州。許人告”，一旦告獲，將給予“杖罪，錢五十貫。徒以上罪，錢一百貫”[4]的獎(jiǎng)勵(lì)?？梢姡纤螘r(shí)期，禁止州縣公吏充當(dāng)攬戶。弊端之三，攬戶與官府負(fù)責(zé)賦稅征收的公吏勾結(jié)，侵害百姓。民戶面對(duì)官吏的苛取，無奈之下只能選擇攬戶代繳賦稅，正如宋高宗所說：“夏稅秋苗，若郡守不得其人，受納官多取量，則民必歸之?dāng)垜簟！盵5]

三、鄉(xiāng)司

鄉(xiāng)司是宋朝職役之一，處于宋代賦稅征收的最前線，又稱作鄉(xiāng)胥、鄉(xiāng)書手、鄉(xiāng)吏等。北宋初期，鄉(xiāng)司并未取得縣鄉(xiāng)征稅總管的地位，其職責(zé)主要是輔佐里正、戶長(zhǎng)催督賦稅，如馬端臨所記載：“國(guó)初，循舊制：衙前以主官物，里正、戶長(zhǎng)、鄉(xiāng)書手以課督賦稅?！盵6]北宋中期以后，鄉(xiāng)司的地位逐漸上升，直至南宋時(shí)期，鄉(xiāng)司由最初的鄉(xiāng)役上升為縣役，其在賦稅征收中扮演著極為重要的角色?！爸啄┼l(xiāng)胥”是宋代對(duì)鄉(xiāng)司的稱謂，可見，宋代基層的賦稅征收完全掌握在鄉(xiāng)司的手中，鄉(xiāng)司在賦稅征收中的職權(quán)貫穿于賦稅征收體制的始終，承攬了縣鄉(xiāng)賦稅征收的全過程，最終成為大權(quán)獨(dú)攬的縣鄉(xiāng)的征稅總管。具體而言，鄉(xiāng)司在賦稅征收過程中主要有以下職權(quán)：

(一)制定征稅的依據(jù)

宋朝基層賦稅的征收主要有兩個(gè)環(huán)節(jié)：首先要確定賦稅征收的依據(jù)，即“民戶定稅”。征稅依據(jù)確定之后，進(jìn)行第二環(huán)節(jié)，即“鄉(xiāng)里催督”[7]，這一環(huán)節(jié)主要是由承擔(dān)催督賦稅職責(zé)的鄉(xiāng)里役人在一定期限內(nèi)督促民戶交納賦稅。賦稅征收的依據(jù)，主要是指官府根據(jù)民戶的人、戶、物產(chǎn)的實(shí)際情況編制簿籍，需要編制的主要有以下三項(xiàng)：第一項(xiàng)，編制、推排五等版籍。宋代的鄉(xiāng)村戶籍資產(chǎn)總賬，即五等版籍，又被稱作五等丁產(chǎn)簿，簡(jiǎn)稱版籍、丁產(chǎn)簿。五等版籍是宋代縣鄉(xiāng)基層賦稅的依據(jù)，也是用來劃分民戶納稅等級(jí)的依據(jù)，其編制與推排對(duì)于賦稅的征收具有重要的影響，也是鄉(xiāng)司最主要的職責(zé)。

(二)編制二稅版籍

五等版籍并非一成不變，要隨著鄉(xiāng)村稅戶田產(chǎn)物力的升降增減適時(shí)修改，因此鄉(xiāng)司除了負(fù)責(zé)編制五等版籍之外，還要負(fù)責(zé)五等版籍的“推排”。推排實(shí)際上是對(duì)五等版籍的修訂，每逢閏年，負(fù)責(zé)編制五等版籍的鄉(xiāng)司對(duì)民戶的人戶物產(chǎn)進(jìn)行重新核實(shí)，有些情況需要重新登記，并登記到官司版籍薄帳上，需要重新登記的情況主要包括人丁的變化，即新進(jìn)與病退，民戶資產(chǎn)的增加與減少等。之所以每隔三年舉行一次推排，是為了準(zhǔn)確掌握納稅民戶的人戶物產(chǎn)的實(shí)際情況，根據(jù)民戶資產(chǎn)的增加或者減少，來準(zhǔn)確劃分納稅民戶的等級(jí)，據(jù)此重新攤派稅役，最終保障國(guó)家賦稅征收的準(zhǔn)確性。特別是南宋時(shí)期，戰(zhàn)爭(zhēng)造成土地關(guān)系的頻繁變動(dòng)，更加顯現(xiàn)出推排的重要性。這一時(shí)期，推排不僅能保障賦稅征收的及時(shí)與準(zhǔn)確，更能穩(wěn)定鄉(xiāng)村基層的統(tǒng)治。五等版籍的制定作為賦稅征收的依據(jù)，可以稱得上是整個(gè)賦稅征收環(huán)節(jié)的起點(diǎn)，顯然，鄉(xiāng)司在這一起點(diǎn)中發(fā)揮著重要的作用。所謂二稅版籍，指的是縣以鄉(xiāng)為單位編制的會(huì)計(jì)賬簿，在宋代稱作稅租簿或者稅租帳，之所以被稱作二稅版籍，是因?yàn)槎愖獠臼强h鄉(xiāng)征收夏秋二稅的主要依據(jù)。稅租簿主要記錄所轄各鄉(xiāng)主客戶丁數(shù)、稅租總額、各稅戶稅租額等稅額的會(huì)計(jì)帳冊(cè)。有宋一代，鄉(xiāng)司被賦予縣下各鄉(xiāng)稅租簿帳編制的職權(quán)。稅租簿帳編制完畢后，由負(fù)責(zé)編制的鄉(xiāng)司簽名畫押，交由縣令佐審查，審查無誤后由縣令佐押字用印并送交州審查，全部審查通過后，最終由縣令佐保管稅租簿帳。稅租簿帳所記載的內(nèi)容，主要涵蓋本縣及縣下各鄉(xiāng)上一年原納稅總額，當(dāng)年新增收稅額以及逃絕戶應(yīng)開閣減放稅額，當(dāng)年實(shí)納稅總額，以及各稅戶應(yīng)納稅額等。稅租簿帳作為基層賦稅征收的依據(jù)，其內(nèi)容的準(zhǔn)確性極其重要。同時(shí)，稅租簿帳的編制是以五等版籍為基礎(chǔ)的，因此鄉(xiāng)司完全掌握著民戶納稅的等級(jí)及金額。

(三)推割稅租

推收稅租又稱“推割”。有宋一代，賦稅征收的主要依據(jù)就是土地。因此，只要百姓典賣土地，依附于此的賦稅也要隨著土地的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移，這樣才能保障賦稅征收的準(zhǔn)確性與公平性。所謂的推割稅租，就是指民戶因典賣田產(chǎn)而發(fā)生私有財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí),轉(zhuǎn)移田產(chǎn)所需繳納的賦稅也應(yīng)一并推割，同時(shí)在官方的稅租簿上加以過戶。

依據(jù)宋代的法令，民戶典賣田產(chǎn)時(shí)，必須按照以下程序逐步進(jìn)行：第一步，典賣雙方就田產(chǎn)價(jià)格進(jìn)行協(xié)定，完成交付之后訂立契書；第二步，民戶向州縣“投稅請(qǐng)契”[8]，從而取得官方的認(rèn)證；第三步，由鄉(xiāng)司辦理推割手續(xù)，將典賣方的田產(chǎn)及所帶賦稅轉(zhuǎn)移到買方名下。以上三步完成后，典賣契書才產(chǎn)生效力。值得注意的是，此處所提到的推割不同于前文所介紹的推排。每隔三年舉行一次推排，是為了準(zhǔn)確掌握納稅民戶的人戶物產(chǎn)的實(shí)際情況，從而準(zhǔn)確劃分納稅民戶的等級(jí)，據(jù)此重新攤派稅役。而推割的產(chǎn)生是因?yàn)榈滟u田產(chǎn)而發(fā)生私有財(cái)產(chǎn)的轉(zhuǎn)移，因此推割不同于推排的定期舉行，而是不定時(shí)不定期地進(jìn)行。就兩者之間的關(guān)系而言，推割是準(zhǔn)確推排的前提條件，但二者之間也存在著固有的矛盾，即推割的時(shí)效性與推排的滯后性。

推割與推排之所以存在矛盾，是由其自身特性所決定的。一方面，為了準(zhǔn)確掌握納稅民戶的人戶物產(chǎn)的實(shí)際情況，作為宋代縣鄉(xiāng)基層賦稅的依據(jù)的五等版籍每隔三年舉行一次推排，即“三年一推排”[9]；而人戶物產(chǎn)的推割，沒有固定的期限，只要雙方定立契約，并按照推割的程序進(jìn)行，就可以完成推割。不難看出，“三年一推排”的推排相較于推割而言，明顯具有滯后性，這一矛盾也將成為賦稅征收弊端的主要原因。

(四)注銷稅租鈔。注銷稅租鈔，是鄉(xiāng)司的一個(gè)基本職權(quán)，也是證明稅戶完稅的必經(jīng)程序。所謂稅租鈔，是每一稅季征稅的原始依據(jù)，具體稅租鈔的形成，是在準(zhǔn)備征收賦稅之前的一段時(shí)間，提前將上個(gè)稅季的征稅帳簿以及變動(dòng)情況一并從縣里送至州里，經(jīng)過州的審核后，再返送至縣里，作為征稅的依據(jù)。

(五)催督賦稅

鄉(xiāng)司處于縣衙征稅與民戶納稅的樞紐地位，因此催督賦稅可以說是鄉(xiāng)司所有職權(quán)中最基礎(chǔ)的權(quán)力。從完整的一套納稅制度來看，稅租鈔的制定是納稅的開端，起征前的兩個(gè)月將“憑由”分發(fā)給各稅戶[10]，做好充足的準(zhǔn)備后開始征收賦稅。不難看出，鄉(xiāng)司控制了縣鄉(xiāng)賦稅征收的全部過程，每一過程，鄉(xiāng)司都發(fā)揮著其催督賦稅的作用，“知首末鄉(xiāng)胥”[11]可謂名副其實(shí)。

(六)清理存檔

鄉(xiāng)司在法定納稅期限之后，還需完成清理存檔等后續(xù)工作，包括清理核實(shí)稅戶的繳稅狀況、統(tǒng)計(jì)本鄉(xiāng)所有稅戶的納稅總額以及未及時(shí)納稅的總額。將所有統(tǒng)計(jì)結(jié)果存檔之后，需將縣鄉(xiāng)的稅租鈔上報(bào)至本州。至此，本稅季的所有程序才算完成。

四、宋代賦稅征收機(jī)構(gòu)的歷史地位

夏商西周時(shí)期，賦稅征收機(jī)構(gòu)還處在萌芽階段。夏、商兩代處在國(guó)家形成的初期，社會(huì)各因素發(fā)展較緩慢的情況下導(dǎo)致機(jī)構(gòu)的設(shè)置尚不健全，在夏商兩代還沒有出現(xiàn)獨(dú)立的賦稅征收機(jī)構(gòu)。到了西周時(shí)期，生產(chǎn)力有了一定程度的提高，國(guó)家機(jī)構(gòu)設(shè)置也逐漸完善起來，賦稅征收機(jī)構(gòu)也日趨正規(guī)化。根據(jù)《周禮》的記載，周一共設(shè)置六個(gè)官位，冢辛為六官之首，總攬已過的財(cái)計(jì)。國(guó)家賦稅征收機(jī)構(gòu)一共分為兩大系統(tǒng)：第一大系統(tǒng)是掌管財(cái)稅的“天官”系統(tǒng)，專門負(fù)責(zé)制定與財(cái)政相關(guān)的法規(guī)等；第二大系統(tǒng)是負(fù)責(zé)掌管財(cái)稅收入的“地官”系統(tǒng)?？傊髦苜x稅征收機(jī)構(gòu)的設(shè)立為封建國(guó)家賦稅征收機(jī)構(gòu)的建立及完善打下了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

春秋戰(zhàn)國(guó)秦漢時(shí)期，是賦稅機(jī)構(gòu)初步發(fā)展的階段。在春秋戰(zhàn)國(guó)時(shí)期，諸侯各國(guó)的賦稅征收機(jī)構(gòu)尚未獨(dú)立出來，各自為政，互不干涉。到了秦代，國(guó)家財(cái)稅與皇室財(cái)稅分設(shè)官職，分別管理。田租及口賦構(gòu)成國(guó)家主要財(cái)稅收入，由治粟內(nèi)史負(fù)責(zé)征收與管理。地方國(guó)稅征收機(jī)構(gòu)，各郡由太守掌權(quán)，各縣則由縣令總攬大權(quán)，鄉(xiāng)中的三老、由嗇夫、鄉(xiāng)佐負(fù)責(zé)征稅?；适邑?cái)稅的構(gòu)成主要包括山澤稅、鹽鐵之課、酒稅、關(guān)市稅以及市租，其征收與管理由少府負(fù)責(zé)。漢代，整個(gè)賦稅征收體制沒有太大的變化，國(guó)家財(cái)稅與皇室財(cái)稅依舊分開征收與管理。只是武帝在位時(shí)，將主管國(guó)家財(cái)稅的治粟內(nèi)史改為大司農(nóng)，負(fù)責(zé)一切財(cái)稅事項(xiàng)。

魏晉南北朝時(shí)期，是賦稅征收機(jī)構(gòu)演變的一個(gè)階段。三國(guó)時(shí)期賦稅征收機(jī)構(gòu)基本上沿襲了漢代的制度，但連年的戰(zhàn)爭(zhēng)使得賦稅機(jī)構(gòu)的改革也具有臨時(shí)性與地域性。魏晉南北朝時(shí)期的中央職官制度由三公九卿向三省六部制過渡。其中尚書省下設(shè)六部尚書，掌管國(guó)家賦稅的最高官員就是六部尚書中的度支尚書。這一階段，最大的變革就是大司農(nóng)由度支尚書所取代，管理全國(guó)的賦稅事務(wù)。這一體制，直到北周發(fā)生了變化，確立了六官之制，設(shè)置司賦，專門負(fù)責(zé)國(guó)家賦稅法令和政策的制定。

隋唐宋時(shí)期，是賦稅征收機(jī)構(gòu)逐步走向成熟的階段。北周創(chuàng)設(shè)的六官之制被隋文帝廢除，最終確立了三省六部制。尚書省下設(shè)六部，包括度支、倉部、左戶、右戶、金部、庫部等六部，隋代最高的賦稅征收機(jī)構(gòu)就是位于六部之一的度支部。地方由原來的州、郡、縣三級(jí)演變?yōu)橹?、縣兩級(jí)。刺史和縣令分別掌管州縣兩級(jí)的財(cái)政。到了唐代，中央政府依舊采用三省六部制，三省包括中書、門下和尚書，而六部不同于隋代，包括吏部、戶部、禮部、兵部、刑部和工部。全國(guó)最高的賦稅征收機(jī)構(gòu)是六部中的戶部。戶部下設(shè)四部，包括戶部、度支、金部、倉部。安史之亂前后，為了加強(qiáng)賦稅征收的力度，中央又在地方設(shè)置了鹽鐵使、轉(zhuǎn)運(yùn)使、度支使等。由此，戶部統(tǒng)領(lǐng)四司逐漸演變?yōu)槎戎А⑥D(zhuǎn)運(yùn)、戶部三司的新體制[12]。除此之外，還針對(duì)鹽、茶、酒等賦稅收入設(shè)立場(chǎng)、監(jiān)、院等機(jī)構(gòu)管理。宋代的賦稅機(jī)構(gòu)歷經(jīng)了數(shù)次變革，既有前朝賦稅征收機(jī)構(gòu)的痕跡，也有自己獨(dú)創(chuàng)的地方。賦稅機(jī)構(gòu)發(fā)展至此，已相對(duì)成熟，并朝著專業(yè)化的方向邁進(jìn)。

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