王紅梅

【摘 要】在進(jìn)行司法會(huì)計(jì)鑒定時(shí)，相關(guān)工作人員必須遵循實(shí)事求是的原則，從專業(yè)的角度來(lái)研究證據(jù)，以便更好彌補(bǔ)司法人員專業(yè)理論不足的情況。而且，司法會(huì)計(jì)鑒定還是司法鑒定中非常重要的組成部分，其受到鑒定技術(shù)、鑒定方法的約束。因此，想要進(jìn)一步提高司法會(huì)計(jì)鑒定的質(zhì)量，就必須全面防范司法會(huì)計(jì)鑒定中存在的問(wèn)題。

【關(guān)鍵詞】司法會(huì)計(jì)；鑒定；風(fēng)險(xiǎn)；防范；分析；研究；限制

伴隨國(guó)民經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，各種經(jīng)濟(jì)犯罪事件層出不窮，且犯罪類型多樣化、手段極為隱蔽。正是在這樣一種時(shí)代背景下，當(dāng)審理經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，更應(yīng)借助司法會(huì)計(jì)，并將其作為支撐。所謂司法會(huì)計(jì)鑒定主要是指，鑒定機(jī)構(gòu)接受辦案機(jī)關(guān)的委托，并指定其對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行鑒定，比如，報(bào)表、憑證、賬薄等，在此過(guò)程中，會(huì)運(yùn)用到檢查、計(jì)算、驗(yàn)證等手段，同時(shí)還包含財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)等相關(guān)知識(shí)。上述一系列過(guò)程，只是司法鑒定中的一種重要形式。假如在司法會(huì)計(jì)鑒定過(guò)程中，出現(xiàn)超業(yè)務(wù)范圍受理或是鑒定思路出現(xiàn)差錯(cuò)等現(xiàn)象，都不符合鑒定要求。這就要求鑒定人在鑒定過(guò)程中，必須堅(jiān)持自己的職業(yè)操守，否則會(huì)出現(xiàn)一系列風(fēng)險(xiǎn)。以下主要是對(duì)我國(guó)司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)與防范展開(kāi)的探討，并對(duì)其進(jìn)行了論述。

一、對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定和鑒定風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)的研究

1.司法會(huì)計(jì)鑒定

所謂司法會(huì)計(jì)鑒定主要是指司法機(jī)關(guān)委托司法會(huì)計(jì)鑒定機(jī)構(gòu)，要求其對(duì)會(huì)計(jì)憑證、報(bào)表或是其他資料等展開(kāi)計(jì)算、驗(yàn)證，并判斷、鑒定上述內(nèi)容是否符合要求的活動(dòng)。一般來(lái)說(shuō)，鑒定對(duì)象主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。因而，就需要立即找出存在的問(wèn)題，并通過(guò)司法會(huì)計(jì)提出的建議，進(jìn)一步查明會(huì)計(jì)真相。

2.司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)

之所以會(huì)出現(xiàn)司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)，其主要原因表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：（1）被鑒定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料其本身就存在問(wèn)題。（2）內(nèi)控制度的不健全，致使財(cái)務(wù)資料無(wú)法全面反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；再加上，司法會(huì)計(jì)在審查過(guò)程中由于鑒定人員的專業(yè)水平低，進(jìn)而忽視了審查問(wèn)題的存在。（3）其他相關(guān)資料出現(xiàn)差錯(cuò)，導(dǎo)致得出的鑒定結(jié)果不符合要求。

通常情況，司法會(huì)計(jì)鑒定主要是依照時(shí)間、性質(zhì)、種類等開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)的，其中，審計(jì)查證在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)揮出不可或缺的重要作用，就連鑒定結(jié)果也會(huì)受到影響。一旦疏忽細(xì)微環(huán)節(jié)，就有可能改變鑒定結(jié)果，甚至還會(huì)給被鑒定人帶來(lái)巨大損失，嚴(yán)重影響其信譽(yù)和個(gè)人形象，不利于可持續(xù)發(fā)展。所以說(shuō)，司法會(huì)計(jì)鑒定之所以要防范風(fēng)險(xiǎn)，就是為減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率，最重要的是，還可以提高會(huì)計(jì)鑒定質(zhì)量。

二、司法會(huì)計(jì)鑒定業(yè)務(wù)的基本流程

依照司法鑒定通則以及相關(guān)條例可知，司法會(huì)計(jì)鑒定涉及以下流程，分別為：鑒定受理、展開(kāi)鑒定、鑒定結(jié)果等。以上3個(gè)步驟缺一不可，相互聯(lián)系。

1.鑒定受理

在鑒定受理之前司法鑒定機(jī)構(gòu)要先對(duì)司法機(jī)關(guān)提供的鑒定資料進(jìn)行評(píng)審，通過(guò)了解案件的基本情況，確定該案件是否符合本鑒定機(jī)構(gòu)的受理?xiàng)l件。確認(rèn)可以受理之后，司法機(jī)關(guān)與聘請(qǐng)的司法鑒定機(jī)構(gòu)鑒定司法鑒定委托書(shū)或司法鑒定通知書(shū)，并及時(shí)提供所需要的鑒定資料。鑒定機(jī)構(gòu)根據(jù)案件的情況及復(fù)雜程度，指派具有一定經(jīng)驗(yàn)水平和能夠勝任此案件的司法會(huì)計(jì)鑒定人員進(jìn)行司法鑒定。

2.鑒定工作的開(kāi)展

當(dāng)司法會(huì)計(jì)鑒定人員接收到任務(wù)以后，就應(yīng)在指定好的地點(diǎn)展開(kāi)鑒定，堅(jiān)決不允許將鑒定資料帶出鑒定地點(diǎn)。另外，司法會(huì)計(jì)鑒定人員會(huì)通過(guò)以下方式開(kāi)展：（1）檢查送檢的資料。對(duì)司法機(jī)關(guān)送鑒的鑒定資料進(jìn)行檢查、核對(duì)并進(jìn)行交接。（2）檢查被鑒定人所在單位的會(huì)計(jì)資料是否完整。假如還需要其他相關(guān)的資料，就應(yīng)由司法機(jī)關(guān)去調(diào)取，并非司法會(huì)計(jì)鑒定人員直接調(diào)??；當(dāng)然，司法會(huì)計(jì)鑒定人員可以參與勘驗(yàn)檢查活動(dòng)，并在筆錄上注明清楚。（3）詢問(wèn)被鑒定人。在這個(gè)過(guò)程中，司法機(jī)關(guān)的人員必須在場(chǎng)，并由其進(jìn)行詢問(wèn)；司法會(huì)計(jì)鑒定人員不允許單獨(dú)詢問(wèn)被鑒定人。（4）對(duì)筆記進(jìn)行鑒定。如果發(fā)現(xiàn)提供的會(huì)計(jì)資料存有涂改或是偽造的痕跡，司法會(huì)計(jì)鑒定人員必須明確責(zé)任，并要求司法機(jī)關(guān)的人員對(duì)所提供的資料進(jìn)行筆記鑒定。（5）要求司法機(jī)關(guān)提供新的資料。在鑒定過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)委托鑒定事項(xiàng)僅靠提供的材料不能做出判斷時(shí)，就應(yīng)當(dāng)要求司法機(jī)關(guān)提供其他資料。

3.作出鑒定結(jié)論

當(dāng)司法會(huì)計(jì)鑒定人員開(kāi)展完上述活動(dòng)以后，還需要靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)對(duì)案件中出現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行分析、評(píng)判，依照論證結(jié)果以及鑒定的內(nèi)容作出司法鑒定結(jié)論，出具司法鑒定意見(jiàn)書(shū)。而且，司法鑒定意見(jiàn)只允許回答事實(shí)問(wèn)題，不回答法律問(wèn)題。一般來(lái)說(shuō)，結(jié)論涉及以下內(nèi)容，比如，財(cái)產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)移的事實(shí)與金額、財(cái)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的事實(shí)與金額、財(cái)產(chǎn)滅失的事實(shí)和金額、經(jīng)營(yíng)數(shù)額與獲利數(shù)額等。

4.司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)書(shū)的補(bǔ)充與修改

當(dāng)司法會(huì)計(jì)鑒定意見(jiàn)書(shū)被司法人員審查以后，如果司法鑒定意見(jiàn)書(shū)的內(nèi)容不全面或是出現(xiàn)其他情況，就應(yīng)要求司法會(huì)計(jì)鑒定人員進(jìn)行補(bǔ)充或是修改。具體包含以下內(nèi)容：（1）司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)的措辭不明確、對(duì)相關(guān)法律事實(shí)進(jìn)行評(píng)論。（2）司法會(huì)計(jì)鑒定書(shū)沒(méi)有解決鑒定通知書(shū)中提出的問(wèn)題。（3）司法會(huì)計(jì)鑒定人員沒(méi)有引起重視，致使數(shù)據(jù)計(jì)算出現(xiàn)錯(cuò)誤。（4）司法人員在偵察過(guò)程中，找到新線索。（5）被鑒定人明確要求將鑒定補(bǔ)充完整。針對(duì)上述幾種情況，司法機(jī)關(guān)必須要求修改、補(bǔ)充司法鑒定書(shū)。補(bǔ)充鑒定主要還是由原司法會(huì)計(jì)鑒定人員開(kāi)展，也可聘請(qǐng)專業(yè)鑒定人員；至于修改鑒定書(shū)，則應(yīng)由原鑒定人員進(jìn)行，修改、補(bǔ)充完以后，司法鑒定機(jī)構(gòu)應(yīng)出具司法鑒定補(bǔ)充意見(jiàn)書(shū)。

三、司法會(huì)計(jì)鑒定風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)的原因分析

1.鑒定依據(jù)不符合要求

一般情況，司法會(huì)計(jì)鑒定所獲取的證據(jù)，大部分都來(lái)源于被鑒定人或是原、被告雙方所提供的證據(jù)，都是對(duì)自己有利的，有些甚至還會(huì)造假。正是在這樣一種情況下，才有可能會(huì)出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象。上述問(wèn)題的出現(xiàn)，不利于鑒定人員獲取證據(jù)，再加上提供的材料不符合要求、鑒定人員不嚴(yán)格依照要求展開(kāi)調(diào)查等，致使鑒定結(jié)果不科學(xué)，甚至還會(huì)在一定程度上加大鑒定風(fēng)險(xiǎn)。

2.鑒定程序不健全

司法會(huì)計(jì)鑒定工作在正式開(kāi)展之前，鑒定人員必須將鑒定計(jì)劃編制好，因?yàn)橹挥羞@樣做，才能確保鑒定結(jié)果符合要求。但是從目前司法會(huì)計(jì)鑒定工作所面臨的實(shí)際問(wèn)題上看，鑒定人員不光沒(méi)有將鑒定計(jì)劃制定好，甚至也有的沒(méi)有嚴(yán)格依照鑒定程序來(lái)實(shí)施，長(zhǎng)時(shí)間下去，勢(shì)必會(huì)影響整個(gè)鑒定結(jié)論的可靠性。因此要不斷提高鑒定人員的專業(yè)水平以及綜合素質(zhì)，嚴(yán)格按照司法鑒定的程序來(lái)開(kāi)展司法鑒定工作。在編寫(xiě)鑒定報(bào)告的過(guò)程中，更應(yīng)嚴(yán)格依照要求來(lái)完成，而不是套用所謂的報(bào)告模式，否則就有可能會(huì)增加鑒定風(fēng)險(xiǎn)。除此之外，為保證鑒定結(jié)果可靠，還必須對(duì)質(zhì)證環(huán)節(jié)引起重視；如果省略上述環(huán)節(jié)，必然會(huì)影響鑒定結(jié)論。

3.鑒定人員的職業(yè)素養(yǎng)偏低

在整個(gè)案件審理中，司法會(huì)計(jì)鑒定人員應(yīng)保持中立態(tài)度，而不應(yīng)充當(dāng)當(dāng)事人。此外，還必須明確自身的職責(zé)與義務(wù)，至始至終堅(jiān)持實(shí)事求是的原則，并以中立的態(tài)度去看待案件。實(shí)際上，許多鑒定人員都容易受到利益的趨勢(shì)，一味迎合委托人，有些甚至還認(rèn)為只要出具鑒定結(jié)論報(bào)告，就算完成整個(gè)鑒定工作。上述現(xiàn)象的出現(xiàn)，毫無(wú)疑問(wèn)會(huì)在一定程度上增加了鑒定風(fēng)險(xiǎn)。

4.鑒定人員的專業(yè)水平低

當(dāng)前階段，一些司法會(huì)計(jì)鑒定人員缺乏專業(yè)知識(shí)，專業(yè)技能不足，掌握的法律知識(shí)有限，法律意識(shí)比較淡薄，甚至沒(méi)有對(duì)鑒定結(jié)論報(bào)告引起重視。有些鑒定人員還錯(cuò)誤的認(rèn)為鑒定結(jié)果不重要，只是普通的咨詢業(yè)務(wù)而已。因而，當(dāng)提交相關(guān)資料時(shí)，鑒定人員根本不會(huì)對(duì)其進(jìn)行認(rèn)真審核這也加大了鑒定的風(fēng)險(xiǎn)。

5.網(wǎng)絡(luò)犯罪、電商等來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)

目前，網(wǎng)絡(luò)犯罪、期貨、證券、電商等新型犯罪屢見(jiàn)不鮮，這些司法鑒定資料在形式、內(nèi)容、載體上均發(fā)生了很大的變化，而且這些犯罪的證據(jù)取得很不容易。因此，在一定程度上增加了司法會(huì)計(jì)鑒定的技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。這就必須要借助先進(jìn)的鑒定技術(shù)，同時(shí)還必須運(yùn)用新型的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)方法，以此來(lái)提高鑒定人員的工作水平。除此之外，司法會(huì)計(jì)人員還應(yīng)盡快掌握經(jīng)濟(jì)、統(tǒng)計(jì)、電商、網(wǎng)絡(luò)等多個(gè)方面的知識(shí)。全面提高自己的專業(yè)技術(shù)水平。

四、司法會(huì)計(jì)鑒定防范風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)措施

1.樹(shù)立科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

眾所周知，司法會(huì)計(jì)鑒定工作其自身就存在風(fēng)險(xiǎn)，所以，就需要鑒定人員樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并不斷提高自身的專業(yè)水平，在此期間，鑒定人員還應(yīng)盡快明確自身的性質(zhì)，并樹(shù)立法律意識(shí)。當(dāng)開(kāi)展案件鑒定工作時(shí)，為保證鑒定工作順利開(kāi)展，并在此基礎(chǔ)上提高鑒定結(jié)果的時(shí)效性與合理性，要求鑒定人員必須要有一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度。

2.保持司法會(huì)計(jì)的獨(dú)立性

如果想要保持司法會(huì)計(jì)的獨(dú)立性，就應(yīng)從以下方面著手：（1）改變中介受理司法會(huì)計(jì)鑒定的委托方式。鑒定人員和司法機(jī)關(guān)之間存在著極為密切的聯(lián)系，也就是雇傭與被雇傭。這種委托方式不利于司法會(huì)計(jì)鑒定工作維持自身的獨(dú)立性，所以就應(yīng)盡可能降低司法機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)鑒定過(guò)程中的絕對(duì)權(quán)力。必要時(shí)，還應(yīng)充分展現(xiàn)自我約束的重要作用。但就中介鑒定人員而言，自我約束并非指外部約束，其需要偵查人員清楚鑒定司法會(huì)計(jì)的鑒定者與中介單位，并由檢查機(jī)關(guān)發(fā)放業(yè)務(wù)委托書(shū)，財(cái)政機(jī)構(gòu)承擔(dān)相關(guān)的會(huì)計(jì)鑒定費(fèi)用。（2）創(chuàng)建司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)。為盡快創(chuàng)建司法會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)，就必須結(jié)合會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)，與此同時(shí)，還必須結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)所涉及到的業(yè)務(wù)展開(kāi)研究，并在此基礎(chǔ)上制定出統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)然，在鑒定過(guò)程中，還需要應(yīng)用司法會(huì)計(jì)鑒定技術(shù)，所以，就需要及時(shí)創(chuàng)建技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。在此期間，不僅需要加大研究，同時(shí)還必須明確會(huì)計(jì)鑒定標(biāo)準(zhǔn)的重要性，因?yàn)橹挥羞@樣做，才能順利制定出技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)。

3.不斷培養(yǎng)優(yōu)秀人才

為盡快培養(yǎng)出符合時(shí)代發(fā)展要求的優(yōu)秀人才，就應(yīng)定期對(duì)鑒定人員加強(qiáng)培訓(xùn)。首先，加大人才培養(yǎng)投資以及基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)投資。重點(diǎn)是司法會(huì)計(jì)的后續(xù)教育和培訓(xùn)，必要時(shí)還應(yīng)和各大院校加強(qiáng)交流與合作，并將培養(yǎng)人才置于首要位置。其次，對(duì)于司法機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，除了提高鑒定人員的綜合水平，還必須提升其素養(yǎng)，比如，可以給學(xué)習(xí)能力較強(qiáng)的鑒定人員多提供學(xué)習(xí)機(jī)會(huì)，并在此基礎(chǔ)上對(duì)他們進(jìn)行考核。除此之外，我國(guó)還應(yīng)積極引進(jìn)海外專業(yè)水平高的司法會(huì)計(jì)鑒定人才，陸續(xù)出臺(tái)相關(guān)政策，以便盡快將他們吸引到我國(guó)司法事業(yè)中，不斷壯大司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍，進(jìn)而為司法會(huì)計(jì)鑒定行業(yè)引入高水平人才。

為盡快壯大司法會(huì)計(jì)隊(duì)伍，就應(yīng)從多角度展開(kāi)研究，便于制定出符合要求的人才發(fā)展戰(zhàn)略。司法機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)積極引入人才，重點(diǎn)是復(fù)合型人才，例如，管理、經(jīng)濟(jì)、審計(jì)等方面的人才，這樣一來(lái)，就可以形成一個(gè)多元化的人才結(jié)構(gòu)，為司法會(huì)計(jì)鑒定工作的順利開(kāi)展創(chuàng)造有利條件。

4.對(duì)司法會(huì)計(jì)的審查過(guò)程加強(qiáng)監(jiān)督和管理

開(kāi)展鑒定工作時(shí)，要對(duì)賬證不齊全或是原始憑證出入較大的問(wèn)題進(jìn)行有效處理，針對(duì)辦案機(jī)構(gòu)委托事項(xiàng)不夠明確的問(wèn)題，主要從以下幾方面進(jìn)行處理：首先，在簽訂委托書(shū)之前，鑒定機(jī)構(gòu)必須提前將風(fēng)險(xiǎn)告知；其次，在鑒定過(guò)程中，如果鑒定的數(shù)據(jù)依舊無(wú)法獲取，就需要及時(shí)應(yīng)用相關(guān)技術(shù)手段采集好數(shù)據(jù)，另外，鑒定人員要與辦案機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，防止出現(xiàn)其他問(wèn)題；再次，必須將所需要的資料補(bǔ)齊，并細(xì)化鑒定標(biāo)準(zhǔn)。

當(dāng)各鑒定機(jī)構(gòu)在承接相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，主管業(yè)務(wù)的司法機(jī)關(guān)必須對(duì)審查過(guò)程展開(kāi)監(jiān)督和管理。當(dāng)然，還可以通過(guò)以下方式來(lái)對(duì)司法會(huì)計(jì)鑒定工作加強(qiáng)管控，比如，業(yè)務(wù)檢查、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流、后續(xù)教育等。

五、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，司法會(huì)計(jì)鑒定工作會(huì)涉及多個(gè)方面，尤其是經(jīng)濟(jì)案件中的司法證據(jù)，其不僅需要鑒定人員具備較強(qiáng)的專業(yè)能力，而且還必須養(yǎng)成一個(gè)良好的工作態(tài)度，不論是甄別，還是分析評(píng)判案情，都應(yīng)實(shí)事求是。又因?yàn)樗痉ㄨb定工作具有較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)性，因而，就需要鑒定人員采用合理、科學(xué)的措施，確保所做出的鑒定結(jié)論符合要求，最終推動(dòng)司法的全面發(fā)展。

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