◆漆亮亮　◆陳　瑩

一、引言

中華傳統(tǒng)家庭美德有利于引導(dǎo)和傳承美好家風(fēng)，是中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化的重要組成部分。2016年，習(xí)近平總書記在會(huì)見(jiàn)第一屆全國(guó)文明家庭代表時(shí)指出：“尊老愛(ài)幼、妻賢夫安、母慈子孝、兄友弟恭、耕讀傳家、勤儉持家、知書達(dá)禮、遵紀(jì)守法、家和萬(wàn)事興等中華民族傳統(tǒng)家庭美德，銘記在中國(guó)人的心靈中，融入中國(guó)人的血脈中，是支撐中華民族生生不息、薪火相傳的重要精神力量，是家庭文明建設(shè)的寶貴精神財(cái)富?！?017年，習(xí)近平總書記在黨的十九大報(bào)告中進(jìn)一步指出：“深入挖掘中華優(yōu)秀傳統(tǒng)文化蘊(yùn)含的思想觀念、人文精神、道德規(guī)范，結(jié)合時(shí)代要求繼承創(chuàng)新，讓中華文化展現(xiàn)出永久魅力和時(shí)代風(fēng)采。”理論上而言，個(gè)人所得稅（以下簡(jiǎn)稱“個(gè)稅”）具有助推家庭文明建設(shè)的功能。然而，由于我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅采取簡(jiǎn)易分類征收模式，所以無(wú)法充分顧及納稅人的家庭因素，從而欠缺中華傳統(tǒng)家庭美德元素。為弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)家庭美德并助推家庭文明建設(shè)，我國(guó)有必要改革現(xiàn)行個(gè)稅，使之融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素。

二、我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅欠缺中華傳統(tǒng)家庭美德元素

我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅實(shí)行簡(jiǎn)易分類征收模式，其主要特征有三：一是納稅申報(bào)單位僅為個(gè)人，不允許夫妻或家庭合并申報(bào)；二是將個(gè)人應(yīng)稅所得分為11類，并分別采取不同的計(jì)稅方法。其中，對(duì)工薪所得征收的個(gè)稅是主體，其收入占個(gè)稅總收入之比在個(gè)別年度高達(dá)70%以上；三是稅前扣除方式通常為固定扣除（或不允許扣除）。除個(gè)別類型個(gè)人應(yīng)稅所得外，絕大多數(shù)個(gè)人應(yīng)稅所得在計(jì)稅時(shí)，均采取固定扣除（或不允許扣除）相關(guān)成本費(fèi)用的方式。這種簡(jiǎn)易分類征收模式雖能大大降低個(gè)稅征收的行政成本，但無(wú)法充分顧及納稅人的家庭因素，因而無(wú)法有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素（見(jiàn)圖1）。

圖1　我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅無(wú)法有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素

（一）欠缺尊老孝親元素

尊老孝親是最重要的中華傳統(tǒng)家庭美德，國(guó)人也普遍認(rèn)同“百善孝為先”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國(guó)極為注重弘揚(yáng)尊老孝親美德，但現(xiàn)實(shí)狀況并不樂(lè)觀。在我國(guó)人口老齡化加速的背景下，家庭（尤其是“四二一”家庭）的養(yǎng)老負(fù)擔(dān)日益沉重。有研究顯示，2020年至2040年間，我國(guó)20%～30%的老年人口將是獨(dú)生子女的父母，而子女養(yǎng)老的人均負(fù)擔(dān)將從目前的1/4至1/5上升到1/2甚至更高。隨著家庭養(yǎng)老形勢(shì)的日趨嚴(yán)峻，老人遭受家庭虐待的現(xiàn)象也日益凸顯。有研究顯示，我國(guó)老人遭受家庭虐待的發(fā)生率為13.3%，其中精神虐待、疏于照料和經(jīng)濟(jì)虐待是老人遭受虐待的主要類型。同時(shí)，簡(jiǎn)易分類征收模式削弱了我國(guó)個(gè)稅的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)功能，使我國(guó)個(gè)稅欠缺尊老孝親元素，主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：一是未設(shè)置贍養(yǎng)老人免稅額；二是不允許贍養(yǎng)費(fèi)支出在稅前扣除；三是對(duì)贍養(yǎng)患重疾、傷殘或高齡老人的納稅人，無(wú)特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢?jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅下，納稅人的贍養(yǎng)費(fèi)支出都來(lái)自其稅后收入，因而家庭贍養(yǎng)老人的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕，不利于弘揚(yáng)尊老孝親美德。

（二）欠缺夫妻和睦元素

夫妻和睦是重要的中華傳統(tǒng)家庭美德之一，國(guó)人也普遍認(rèn)同“家和萬(wàn)事興”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國(guó)極為注重弘揚(yáng)夫妻和睦美德，但現(xiàn)實(shí)狀況并不樂(lè)觀。近十幾年來(lái)，我國(guó)夫妻婚姻關(guān)系的穩(wěn)定性不斷下降。民政部公布的數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)離婚率自2002年以來(lái)一直處在上升階段，粗離婚率從2002年的0.90‰上升到2015年的2.8‰；2015年共有384.1萬(wàn)對(duì)夫妻辦理離婚，其中民政部門登記離婚314.9萬(wàn)對(duì)，法院辦理離婚69.3萬(wàn)對(duì)。同時(shí)，我國(guó)婦女遭受配偶暴力的現(xiàn)象也日益凸顯。全國(guó)婦聯(lián)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2010年聯(lián)合組織實(shí)施的中國(guó)婦女社會(huì)地位調(diào)查顯示，我國(guó)2.7億個(gè)家庭中大約有30%存在家庭暴力，有16%的女性承認(rèn)遭受過(guò)配偶的暴力，14.4%的男性承認(rèn)打過(guò)自己的配偶；在離婚家庭中，夫妻間的暴力事件比例更是高達(dá)47.1%。同時(shí)，簡(jiǎn)易分類征收模式削弱了我國(guó)個(gè)稅的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)功能，使我國(guó)個(gè)稅欠缺夫妻和睦元素，主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：一是不允許夫妻合并申報(bào)個(gè)稅；二是不允許扶養(yǎng)配偶的支出在稅前扣除；三是對(duì)扶養(yǎng)患重疾或傷殘配偶的納稅人，無(wú)特殊稅收優(yōu)惠政策。可見(jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅下，夫妻經(jīng)濟(jì)利益的一體性沒(méi)有得到足夠重視，納稅人扶養(yǎng)無(wú)收入（或低收入）配偶的所有支出都來(lái)自其稅后收入，因而傳統(tǒng)家庭（如“男主外、女主內(nèi)”家庭）的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕，不利于弘揚(yáng)夫妻和睦美德。

（三）欠缺父愛(ài)母慈元素

父愛(ài)母慈是重要的中華傳統(tǒng)家庭美德之一，國(guó)人也普遍認(rèn)可“母慈則子壯”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國(guó)極為注重弘揚(yáng)父愛(ài)母慈美德，但現(xiàn)實(shí)狀況并不樂(lè)觀。近十幾年來(lái)，我國(guó)育兒支出快速攀升，已占家庭平均收入的近50%，其中教育支出成為最主要的負(fù)擔(dān)。2016年全面二孩生育政策實(shí)施后，未來(lái)的家庭育兒總支出必將進(jìn)一步提升。隨著育兒支出的快速攀升，很多父母產(chǎn)生“育兒焦慮癥”，極易引發(fā)針對(duì)未成年子女的家庭暴力行為。全國(guó)婦聯(lián)和國(guó)家統(tǒng)計(jì)局于2010年聯(lián)合組織實(shí)施的中國(guó)婦女社會(huì)地位調(diào)查顯示，我國(guó)10歲至17歲的未成年人遭受來(lái)自父親和母親家庭暴力的比例分別為43.3%和43.1%。然而，這一嚴(yán)重狀況通常被視為“教育子女的家務(wù)事”，并未得到社會(huì)充分關(guān)注。同時(shí)，簡(jiǎn)易分類征收模式削弱了我國(guó)個(gè)稅的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)功能，使我國(guó)個(gè)稅欠缺父愛(ài)母慈元素，主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：一是僅對(duì)獨(dú)生子女補(bǔ)貼和托兒補(bǔ)助費(fèi)不征稅，而并未設(shè)置撫養(yǎng)子女免稅額；二是不允許撫養(yǎng)費(fèi)支出在稅前扣除；三是對(duì)撫養(yǎng)患重疾或傷殘子女的納稅人，無(wú)特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢?jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅下，納稅人的撫養(yǎng)費(fèi)支出大都來(lái)自其稅后收入，因而家庭撫養(yǎng)子女的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕，不利于弘揚(yáng)父愛(ài)母慈美德。

（四）欠缺兄友弟恭元素

兄友弟恭是重要的中華傳統(tǒng)家庭美德之一，國(guó)人也普遍認(rèn)可“兄弟敦和睦”的傳統(tǒng)家庭觀念。雖然我國(guó)極為注重弘揚(yáng)兄友弟恭美德，但現(xiàn)實(shí)狀況并不樂(lè)觀。盡管我國(guó)目前尚無(wú)直接針對(duì)兄弟姊妹關(guān)系狀況的權(quán)威調(diào)查研究證據(jù)，但根據(jù)各種媒體的報(bào)道以及各地法院受理的兄弟姐妹經(jīng)濟(jì)糾紛案件量，可以認(rèn)為兄弟姐妹之間在存在利益沖突的情況下難以保持兄友弟恭的美德。由于我國(guó)長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃生育政策，使得可能發(fā)生兄弟姐妹不和睦的人口比例日益縮小，但隨著普遍二孩生育政策的實(shí)施，未來(lái)這一問(wèn)題將會(huì)日益凸顯。同時(shí)，簡(jiǎn)易分類征收模式削弱了我國(guó)個(gè)稅的經(jīng)濟(jì)誘導(dǎo)功能，使其欠缺兄友弟恭元素，主要體現(xiàn)為三點(diǎn)：一是未設(shè)置扶養(yǎng)兄弟姐妹免稅額；二是不允許扶養(yǎng)費(fèi)支出在稅前扣除；三是對(duì)扶養(yǎng)患重疾或傷殘兄弟姐妹的納稅人，無(wú)特殊稅收優(yōu)惠政策?？梢?jiàn)，在我國(guó)現(xiàn)行個(gè)稅下，納稅人的扶養(yǎng)費(fèi)支出都來(lái)自其稅后收入，因而納稅人扶養(yǎng)兄弟姐妹的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)無(wú)法減輕，不利于弘揚(yáng)兄友弟恭美德。

三、蘊(yùn)涵中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國(guó)香港特區(qū)薪俸稅及個(gè)人入息課稅

雖然中西方文化在我國(guó)香港特區(qū)得到了交融，但中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化對(duì)我國(guó)香港特區(qū)的影響更為內(nèi)在和根本。2017年，習(xí)近平總書記在我國(guó)香港特區(qū)明確提出，“希望香港弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)優(yōu)秀文化，推動(dòng)同內(nèi)地的文化交流合作”。我國(guó)香港特區(qū)的薪俸稅及個(gè)人入息課稅均屬于個(gè)稅。其中，薪俸稅是對(duì)自然人的受雇所得征收，個(gè)人入息課稅是對(duì)自然人的綜合所得征收。薪俸稅及個(gè)人入息課稅蘊(yùn)涵了尊老孝親、夫妻和睦、父愛(ài)母慈和兄友弟恭等中華傳統(tǒng)家庭美德元素，對(duì)我國(guó)個(gè)稅改革具有較大的啟發(fā)和借鑒意義。

（一）蘊(yùn)涵尊老孝親元素

薪俸稅及個(gè)人入息課稅設(shè)有“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母額外免稅額”和“長(zhǎng)者住宿照顧開(kāi)支扣除上限”。納稅人必須贍養(yǎng)老人，才有可能享有上述免稅額或扣除上限，從而降低稅負(fù)。就此而言，薪俸稅及個(gè)人入息課稅鼓勵(lì)納稅人贍養(yǎng)老人，因而蘊(yùn)涵了尊老孝親元素。

1．“父母”和“祖父母或外祖父母”的“寬定”

一是身份界定寬?！案改浮辈粌H包括納稅人的親生父母、養(yǎng)父母或繼父母，還包括納稅人配偶（包括已故配偶）的親生父母、養(yǎng)父母或繼父母；“祖父母或外祖父母”不僅包括納稅人的親生祖父母、親生外祖父母、養(yǎng)祖父母、養(yǎng)外祖父母、繼祖父母或繼外祖父母，還包括納稅人配偶（包括已故配偶）的親生祖父母、親生外祖父母、養(yǎng)祖父母、養(yǎng)外祖父母、繼祖父母或繼外祖父母。這一界定范圍大于各國(guó)（地區(qū)）民法中對(duì)“父母”“祖父母或外祖父母”的界定范圍，更多體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)家庭觀念。二是年齡界定寬。贍養(yǎng)的“父母”“祖父母或外祖父母”只需年滿55歲，納稅人即可申請(qǐng)“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”。如果贍養(yǎng)的“父母”“祖父母或外祖父母”年滿60歲或雖未滿60歲但屬于傷殘人士，納稅人可申請(qǐng)額度更高的“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”。老人年齡起點(diǎn)低以及根據(jù)年齡等級(jí)和傷殘情況設(shè)置免稅額的做法，無(wú)疑蘊(yùn)涵了尊老孝親元素。

2．免稅額和扣除上限的“同住”導(dǎo)向

免稅額和扣除上限的設(shè)定極為鼓勵(lì)納稅人與老人共同居住。通常情況下，納稅人只有在納稅年度內(nèi)連續(xù)超過(guò)6個(gè)月與老人同住且承擔(dān)老人部分生活費(fèi)用，才可申請(qǐng)“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母免稅額”。如果未與老人同住或未達(dá)到與老人連續(xù)同住的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)，那么納稅人每納稅年度贍養(yǎng)老人的費(fèi)用必須不少于1.2萬(wàn)元港幣，才可申請(qǐng)?jiān)撁舛愵~。如果在納稅年度內(nèi)全年連續(xù)與老人同住且承擔(dān)老人部分生活費(fèi)用，納稅人還可再額外申請(qǐng)“供養(yǎng)父母及供養(yǎng)祖父母或外祖父母額外免稅額”。如果老人為傷殘人士，納稅人還可再額外申請(qǐng)“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。如果老人居住在養(yǎng)老機(jī)構(gòu)，那么納稅人不可申請(qǐng)上述免稅額，但為老人支付給養(yǎng)老機(jī)構(gòu)的費(fèi)用只要不超過(guò)“長(zhǎng)者住宿照顧開(kāi)支扣除上限”，可據(jù)實(shí)在稅前扣除。除“長(zhǎng)者住宿照顧開(kāi)支扣除上限”外，上述免稅額還與贍養(yǎng)的老人數(shù)緊密相關(guān)。自2011—2012納稅年度至今，我國(guó)香港特區(qū)已先后多次調(diào)高上述免稅額和扣除上限。目前（2017—2018納稅年度）上述免稅額和扣除上限的具體數(shù)額見(jiàn)下表。

蘊(yùn)涵中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國(guó)香港特區(qū)薪俸稅及個(gè)人入息課稅表　單位：港元

（二）蘊(yùn)涵夫妻和睦元素

薪俸稅及個(gè)人入息課稅設(shè)有“合并評(píng)稅”和“已婚人士免稅額”。納稅人必須扶養(yǎng)配偶，才有可能享有上述免稅額或評(píng)稅方式，從而降低稅負(fù)。就此而言，薪俸稅及個(gè)人入息課稅鼓勵(lì)納稅人扶養(yǎng)配偶，因而蘊(yùn)涵了夫妻和睦元素。

1．婚姻的“嚴(yán)定”

一是不承認(rèn)事實(shí)婚姻。與英美等西方國(guó)家承認(rèn)事實(shí)婚姻不同，我國(guó)香港特區(qū)法律不承認(rèn)事實(shí)婚姻。因此，在薪俸稅及個(gè)人入息課稅中，“婚姻”特指在婚姻注冊(cè)處注冊(cè)的合法婚姻。不承認(rèn)事實(shí)婚姻，有利于減少不謹(jǐn)慎的婚前性行為，有利于維護(hù)婚姻關(guān)系的嚴(yán)肅性和穩(wěn)定性。二是不承認(rèn)同性婚姻。與英美等西方國(guó)家承認(rèn)同性婚姻的合法性不同，我國(guó)香港特區(qū)法律不承認(rèn)任何形式的同性婚姻，也不承認(rèn)任何國(guó)家（地區(qū)）的合法同性婚姻。因此，在薪俸稅及個(gè)人入息課稅中，“婚姻”特指由男性與女性建立的異性婚姻關(guān)系，“丈夫”是指已婚男性，“妻子”則指已婚女性。不承認(rèn)同性婚姻，體現(xiàn)了“陰陽(yáng)結(jié)合”的中華傳統(tǒng)婚姻觀念。

2．評(píng)稅方式和免稅額的“同居”導(dǎo)向

評(píng)稅方式和免稅額的設(shè)定較為鼓勵(lì)夫妻同居。對(duì)一方薪俸收入低于“基本免稅額”的夫妻而言，選擇“合并評(píng)稅”方式可充分利用“基本免稅額”來(lái)降低夫妻整體稅負(fù)。對(duì)一方無(wú)任何薪俸收入的夫妻而言，納稅人可直接申請(qǐng)兩倍于“基本免稅額”（適用于單個(gè)人）的“已婚人士免稅額”。如果扶養(yǎng)的配偶為傷殘人士，納稅人還可額外申請(qǐng)“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。然而，納稅人只有在夫妻未分居或者雖夫妻分居但有扶養(yǎng)或經(jīng)濟(jì)上支持對(duì)方的情況下，才可申請(qǐng)上述評(píng)稅方式和免稅額。自2011—2012納稅年度至今，我國(guó)香港特區(qū)已先后兩次調(diào)高上述免稅額。目前（20172018納稅年度）上述免稅額的具體數(shù)額見(jiàn)表1。

（三）蘊(yùn)涵父愛(ài)母慈元素

薪俸稅及個(gè)人入息課稅設(shè)有“子女免稅額”“子女出生免稅額”和“單親免稅額”。納稅人必須撫養(yǎng)子女，才有可能享有上述免稅額，從而降低稅負(fù)。就此而言，薪俸稅及個(gè)人入息課稅鼓勵(lì)納稅人撫養(yǎng)子女，因而蘊(yùn)涵了父愛(ài)母慈元素。

1．“子女”界定的“寬嚴(yán)相濟(jì)”

一方面是身份界定寬?！白优舛愵~”中的“子女”不僅包括納稅人的親生子女、領(lǐng)養(yǎng)子女和繼子女，還包括納稅人配偶（及前配偶）的親生子女、領(lǐng)養(yǎng)子女和繼子女。這一界定范圍大于各國(guó)（地區(qū)）民法中對(duì)“子女”的界定范圍，更多體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)家庭觀念。另一方面是條件限定嚴(yán)?！白优舛愵~”中的“子女”必須未婚，并同時(shí)符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿25歲，并在大學(xué)、學(xué)?；蚱渌愃频慕逃龣C(jī)構(gòu)接受全日制教育；年滿18歲，但因身體或精神問(wèn)題無(wú)能力工作。這些限定條件既符合“結(jié)婚成家”的中華傳統(tǒng)家庭觀念，也蘊(yùn)涵了父愛(ài)母慈元素。

2．免稅額的“養(yǎng)育”導(dǎo)向

免稅額的設(shè)定極為鼓勵(lì)納稅人養(yǎng)育子女。納稅人如果要申請(qǐng)“子女免稅額”，必須在納稅年度內(nèi)支付子女的生活費(fèi)和教育費(fèi)。在每名子女出生的納稅年度，納稅人可再額外申請(qǐng)“子女出生免稅額”。如果撫養(yǎng)的子女為傷殘人士，納稅人還可再額外申請(qǐng)“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。如果納稅人為單親家庭且負(fù)責(zé)照護(hù)子女的起居生活，還可再額外申請(qǐng)“單親免稅額”。其中，“子女免稅額”和“傷殘受養(yǎng)人免稅額”還與撫養(yǎng)的子女?dāng)?shù)緊密相關(guān)。自2011—2012納稅年度至今，我國(guó)香港特區(qū)已先后兩次調(diào)高上述免稅額。目前（2017—2018納稅年度）上述免稅額的具體數(shù)額見(jiàn)表1。

（四）蘊(yùn)涵兄友弟恭元素

薪俸稅及個(gè)人入息課稅設(shè)有“供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額”。納稅人必須扶養(yǎng)兄弟姊妹，才有可能享有該項(xiàng)免稅額，從而降低稅負(fù)。就此而言，薪俸稅及個(gè)人入息課稅鼓勵(lì)納稅人扶養(yǎng)兄弟姊妹，可謂蘊(yùn)涵了兄友弟恭元素。

1．“兄弟姊妹”界定的“寬嚴(yán)相濟(jì)”

一方面是身份界定寬?！肮B(yǎng)兄弟姊妹免稅額”中的“兄弟姊妹”不僅包括納稅人（及配偶）的親生兄弟姊妹和納稅人（及配偶）父母的領(lǐng)養(yǎng)子女，還包括配偶的繼父與前妻（或繼母與前夫）所生的子女和已故配偶的兄弟姊妹。這一界定范圍大于各國(guó)（地區(qū)）民法中對(duì)“兄弟姊妹”的界定范圍，更多體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)家庭倫理觀。另一方面是條件限定嚴(yán)?！肮B(yǎng)兄弟姊妹免稅額”中的“兄弟姊妹”必須未婚，并同時(shí)符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿25歲，并在大學(xué)、學(xué)?；蚱渌愃频慕逃龣C(jī)構(gòu)接受全日制教育；年滿18歲，但因身體或精神問(wèn)題無(wú)能力工作。這些限定條件既符合“結(jié)婚成家”的中華傳統(tǒng)家庭觀念，也蘊(yùn)涵了兄友弟恭元素。

2．免稅額的“扶養(yǎng)”導(dǎo)向

免稅額的設(shè)定較為鼓勵(lì)納稅人扶養(yǎng)兄弟姊妹。納稅人如要申請(qǐng)“供養(yǎng)兄弟姊妹免稅額”，必須在納稅年度內(nèi)獨(dú)力或主力扶養(yǎng)兄弟姊妹。如果扶養(yǎng)的兄弟姊妹為傷殘人士，納稅人還可再額外申請(qǐng)“傷殘受養(yǎng)人免稅額”。其中，“傷殘受養(yǎng)人免稅額”還與扶養(yǎng)的傷殘兄弟姊妹人數(shù)緊密相關(guān)。自2011—2012納稅年度至今，我國(guó)香港特區(qū)已先后兩次調(diào)高上述免稅額。目前（2017—2018納稅年度）上述免稅額的具體數(shù)額見(jiàn)前表。

與中華傳統(tǒng)家庭生活方式相比，如今香港社會(huì)的家庭生活方式早已發(fā)生了較大變化，出現(xiàn)了日益明顯的“小家庭化”趨勢(shì)。然而，大多數(shù)香港居民仍保有中華傳統(tǒng)家庭觀念，家庭（或家族）成員之間的關(guān)系多呈現(xiàn)為“疏而不離”的狀態(tài)。有學(xué)者利用我國(guó)香港特區(qū)政府中央政策組策劃的“家人之間關(guān)系”隨機(jī)抽樣入戶調(diào)查數(shù)據(jù)的研究顯示，大多數(shù)香港居民仍保有中華傳統(tǒng)家庭觀念，且有較強(qiáng)中華傳統(tǒng)家庭觀念的香港居民享有更高的家庭生活滿意度。這反映出中華傳統(tǒng)家庭觀念可與現(xiàn)代家庭生活方式有效相融。可以說(shuō)，蘊(yùn)涵中華傳統(tǒng)家庭美德元素的薪俸稅及個(gè)人入息課稅既是香港社會(huì)保有中華傳統(tǒng)家庭觀念的體現(xiàn)，又對(duì)促進(jìn)香港社會(huì)保持中華傳統(tǒng)家庭觀念發(fā)揮了積極作用。

四、融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國(guó)個(gè)稅改革路徑及建議

《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》指出：“逐步建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制?！蔽覈?guó)個(gè)稅改革應(yīng)遵循這一指導(dǎo)原則，并適當(dāng)借鑒我國(guó)香港特區(qū)薪俸稅及個(gè)人入息課稅的經(jīng)驗(yàn)，有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素。

（一）改革路徑

為融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素，我國(guó)個(gè)稅改革應(yīng)有合理的路徑方向（見(jiàn)圖2）。首先，應(yīng)將現(xiàn)行的個(gè)人單獨(dú)申報(bào)模式改為個(gè)人單獨(dú)申報(bào)與夫妻合并申報(bào)并存的模式。其目的主要是允許一方無(wú)收入（或低收入）的夫妻可以合并申報(bào)個(gè)稅，從而適度降低稅負(fù)，促進(jìn)家庭公平。然后，應(yīng)將現(xiàn)行的11類應(yīng)稅所得進(jìn)行減并優(yōu)化?？蓛?yōu)先考慮將一些連續(xù)性收入（如工薪所得、勞務(wù)報(bào)酬所得和財(cái)產(chǎn)租賃所得）進(jìn)行合并，以利于綜合考慮家庭收入水平。最后，應(yīng)將現(xiàn)行稅前的固定扣除（或不允許扣除）改為差異化扣除。實(shí)現(xiàn)根據(jù)家庭的不同情況差別扣除，以改變現(xiàn)行稅前扣除不考慮家庭人員情況的弊端，從而促進(jìn)家庭公平。

圖2　有效融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素的我國(guó)個(gè)稅改革路徑

（二）改革建議

我國(guó)歷來(lái)注重采用法治手段弘揚(yáng)中華傳統(tǒng)家庭美德，深刻體現(xiàn)了中華傳統(tǒng)的“德法相濟(jì)”理念。稅收屬于法律，我國(guó)個(gè)稅改革也應(yīng)秉持“德法相濟(jì)”的中華傳統(tǒng)理念，融入中華傳統(tǒng)家庭美德元素。

1．融入尊老孝親元素的個(gè)稅改革建議

在我國(guó)，尊老孝親不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在很大程度上也是公民的法律義務(wù)。例如，《憲法》不僅規(guī)定“成年子女有贍養(yǎng)扶助父母的義務(wù)”，而且規(guī)定“禁止虐待老人”；《婚姻法》不僅規(guī)定“子女對(duì)父母有贍養(yǎng)扶助的義務(wù)”，而且要求“家庭成員間應(yīng)當(dāng)敬老”；《老年人權(quán)益保障法》不僅規(guī)定“禁止歧視、侮辱、虐待或者遺棄老年人”，而且要求“家庭成員應(yīng)當(dāng)尊重、關(guān)心和照料老年人”，以及要求“贍養(yǎng)人應(yīng)當(dāng)履行對(duì)老年人經(jīng)濟(jì)上供養(yǎng)、生活上照料和精神上慰藉的義務(wù)，照顧老年人的特殊需要”。

為融入尊老孝親元素，我國(guó)個(gè)稅改革可考慮如下建議：一是應(yīng)設(shè)置“贍養(yǎng)老人扣除額”，允許有贍養(yǎng)老人的納稅人在其應(yīng)稅所得中扣除。其中，“老人”不僅應(yīng)包括納稅人的直系尊親屬，還應(yīng)包括納稅人配偶（及已故配偶）的直系尊親屬。同時(shí)，老人年齡標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與我國(guó)法定退休年齡相統(tǒng)一。二是應(yīng)設(shè)置“贍養(yǎng)老人附加扣除額”，對(duì)一些特殊情況允許附加扣除。如：長(zhǎng)期與老人同住并照護(hù)老人的起居生活；贍養(yǎng)高齡（年滿80歲）老人；贍養(yǎng)患重病或有傷殘的老人。此外，“贍養(yǎng)老人扣除額”和“贍養(yǎng)老人附加扣除額”均應(yīng)與贍養(yǎng)老人數(shù)緊密相關(guān)。也即，贍養(yǎng)的老人越多，扣除額越高。

2．融入夫妻和睦元素的個(gè)稅改革建議

在我國(guó)，夫妻和睦不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在很大程度上也是公民的法律義務(wù)。例如，《憲法》不僅規(guī)定“禁止破壞婚姻自由”，而且規(guī)定“禁止虐待婦女”；《婚姻法》不僅規(guī)定“夫妻有互相扶養(yǎng)的義務(wù)”，而且要求“夫妻應(yīng)當(dāng)互相忠實(shí)，互相尊重”；《反家庭暴力法》也要求“家庭成員之間應(yīng)當(dāng)互相幫助，互相關(guān)愛(ài)，和睦相處，履行家庭義務(wù)”。

為融入夫妻和睦元素，我國(guó)個(gè)稅改革可考慮如下建議：一是應(yīng)允許夫妻合并申報(bào)個(gè)稅，并設(shè)置“已婚人士免稅額”。其中，“已婚人士免稅額”應(yīng)為“個(gè)人基本免稅額”的兩倍。對(duì)配偶一方收入較低（或無(wú)收入）的情況，應(yīng)允許夫妻選擇合并申報(bào)（或直接適用“已婚人士免稅額”）來(lái)降低夫妻整體稅負(fù)。二是應(yīng)設(shè)置“已婚人士附加扣除額”，對(duì)一些特殊情況允許附加扣除。如：扶養(yǎng)患重疾或有傷殘的配偶。三是應(yīng)將“離婚獎(jiǎng)勵(lì)”改為“離婚懲罰”。如：改變現(xiàn)行對(duì)夫妻離婚財(cái)產(chǎn)分割免征個(gè)稅的規(guī)定，堵塞通過(guò)“假離婚”方式獲取各種經(jīng)濟(jì)利益的漏洞。上述改革建議可使個(gè)稅具有“結(jié)婚獎(jiǎng)勵(lì)”性質(zhì)，從而增強(qiáng)夫妻經(jīng)濟(jì)利益的一致性，有利于促進(jìn)夫妻和睦。

3．融入父愛(ài)母慈元素的個(gè)稅改革建議

在我國(guó)，父愛(ài)母慈不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在很大程度上也是公民的法律義務(wù)。例如，《憲法》不僅規(guī)定“父母有撫養(yǎng)教育未成年子女的義務(wù)”，而且規(guī)定“禁止虐待兒童”；《婚姻法》不僅規(guī)定“父母對(duì)子女有撫養(yǎng)教育的義務(wù)”；而且要求“家庭成員間應(yīng)當(dāng)愛(ài)幼”；《未成年人保護(hù)法》不僅規(guī)定“父母或者其他監(jiān)護(hù)人應(yīng)當(dāng)創(chuàng)造良好、和睦的家庭環(huán)境，依法履行對(duì)未成年人的監(jiān)護(hù)職責(zé)和撫養(yǎng)義務(wù)”，還要求“不得歧視女性未成年人或者有殘疾的未成年人”；《反家庭暴力法》還進(jìn)一步規(guī)定“未成年人的監(jiān)護(hù)人應(yīng)當(dāng)以文明的方式進(jìn)行家庭教育，依法履行監(jiān)護(hù)和教育職責(zé)，不得實(shí)施家庭暴力”。

為融入父愛(ài)母慈元素，我國(guó)個(gè)稅改革可考慮如下建議：一是應(yīng)設(shè)置“撫養(yǎng)子女扣除額”，允許撫養(yǎng)子女的納稅人在其應(yīng)稅收入中扣除。其中，“子女”不僅應(yīng)包括納稅人的直系親屬，還應(yīng)包括納稅人配偶（或前配偶）的直系親屬。同時(shí)，“子女”應(yīng)未婚，并同時(shí)符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿25歲，并在大學(xué)、學(xué)?；蚱渌愃频慕逃龣C(jī)構(gòu)接受全日制教育；年滿18歲，但因身體或精神問(wèn)題無(wú)能力工作。二是應(yīng)設(shè)置“撫養(yǎng)子女附加扣除額”，對(duì)一些特殊情況允許附加扣除。如：撫養(yǎng)患重疾或有傷殘的子女；單親家庭撫養(yǎng)子女。此外，“撫養(yǎng)子女扣除額”和“撫養(yǎng)子女附加扣除額”均應(yīng)與撫養(yǎng)子女?dāng)?shù)相關(guān)。也即，撫養(yǎng)的子女越多，扣除額越高。當(dāng)然，對(duì)撫養(yǎng)不符合我國(guó)生育政策的子女（如超生子女和非婚生子女），不應(yīng)享受上述扣除額。

4．融入兄友弟恭元素的個(gè)稅改革建議

在我國(guó)，兄友弟恭不僅是中華傳統(tǒng)家庭美德，在特定情況下也是公民的法律義務(wù)。例如，《婚姻法》不僅規(guī)定“有負(fù)擔(dān)能力的兄、姐，對(duì)于父母已經(jīng)死亡或父母無(wú)力撫養(yǎng)的未成年的弟、妹，有扶養(yǎng)的義務(wù)”，而且規(guī)定“由兄、姐扶養(yǎng)長(zhǎng)大的有負(fù)擔(dān)能力的弟、妹，對(duì)于缺乏勞動(dòng)能力又缺乏生活來(lái)源的兄、姐，有扶養(yǎng)的義務(wù)”；《老年人權(quán)益保障法》還進(jìn)一步規(guī)定“由兄、姐扶養(yǎng)的弟、妹成年后，有負(fù)擔(dān)能力的，對(duì)年老無(wú)贍養(yǎng)人的兄、姐有扶養(yǎng)的義務(wù)”。

為融入兄友弟恭元素，我國(guó)個(gè)稅改革可考慮如下建議：一是應(yīng)設(shè)置“扶養(yǎng)兄弟姐妹扣除額”，允許扶養(yǎng)兄弟姐妹的納稅人在其應(yīng)稅收入中扣除。其中，“兄弟姐妹”應(yīng)與我國(guó)民法中的“兄弟姐妹”統(tǒng)一。即：不僅包括同父母的兄弟姐妹、同父異母或同母異父的兄弟姐妹，還包括養(yǎng)兄弟姐妹、有扶養(yǎng)關(guān)系的繼兄弟姐妹。同時(shí)，“兄弟姐妹”應(yīng)未婚，并同時(shí)符合以下任一條件：未滿18歲；年滿18歲但未滿28歲，并在各類全日制教育機(jī)構(gòu)接受教育；雖年滿18歲，但因身體或精神問(wèn)題無(wú)能力工作。二是應(yīng)設(shè)置“扶養(yǎng)兄弟姐妹附加扣除額”，對(duì)一些特殊情況允許附加扣除。如：父母已經(jīng)死亡，扶養(yǎng)未成年的弟妹；扶養(yǎng)患重疾或有傷殘的兄弟姐妹。此外，“扶養(yǎng)兄弟姐妹扣除額”和“扶養(yǎng)兄弟姐妹附加扣除額”均應(yīng)與扶養(yǎng)的兄弟姐妹數(shù)緊密相關(guān)。也即，扶養(yǎng)的兄弟姐妹越多，扣除額越高。當(dāng)然，對(duì)扶養(yǎng)不符合我國(guó)生育政策出生的兄弟姐妹（如超生的兄弟姐妹和非婚生的兄弟姐妹），不應(yīng)享受上述扣除額。

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