◆馬紅巖

黨的十九大提出要堅(jiān)決打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，動(dòng)員全黨全國(guó)全社會(huì)力量，堅(jiān)持精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧，堅(jiān)持中央統(tǒng)籌、省負(fù)總責(zé)、市縣抓落實(shí)的工作機(jī)制，強(qiáng)化黨政一把手負(fù)總責(zé)的責(zé)任制，堅(jiān)持大扶貧格局，注重扶貧同扶志、扶智相結(jié)合，深入實(shí)施東西部扶貧協(xié)作，重點(diǎn)攻克深度貧困地區(qū)脫貧任務(wù)，確保到二〇二〇年我國(guó)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)下農(nóng)村貧困人口實(shí)現(xiàn)脫貧，貧困縣全部摘帽，解決區(qū)域性整體貧困，做到脫真貧、真脫貧。稅收正向作用于脫貧主要體現(xiàn)在，國(guó)家通過(guò)稅收收入增加財(cái)政收入來(lái)支持脫貧，通過(guò)制定稅收優(yōu)惠政策和完善稅收服務(wù)措施來(lái)引導(dǎo)生產(chǎn)要素流向貧困地區(qū)，支持貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和產(chǎn)業(yè)發(fā)展，鼓勵(lì)社會(huì)吸納貧困戶就業(yè)，提高貧困居民收入，最終實(shí)現(xiàn)脫貧建成小康。①楊穎：《稅收與扶貧開發(fā)的關(guān)系探討——以中國(guó)中西部為例》，《社會(huì)科學(xué)家》，2013年第8期。筆者深入貴州晴隆、大方、黃平等地調(diào)研，收集到120余條涉及種養(yǎng)植、農(nóng)資銷售、農(nóng)產(chǎn)品深加工、旅游餐飲、民族特色產(chǎn)品、礦產(chǎn)資源開采與耕林地修復(fù)、財(cái)政金融、社會(huì)捐贈(zèng)等方面的意見建議，從而有針對(duì)性地提出完善支持脫貧攻堅(jiān)稅收政策措施的建議。

一、稅收支持貴州脫貧攻堅(jiān)的現(xiàn)狀及效應(yīng)分析

“十二五”以來(lái)，貴州省堅(jiān)持把脫貧攻堅(jiān)作為重中之重, 特別是2015年以來(lái)，全省上下深入貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)略思想，以及習(xí)近平總書記視察貴州時(shí)的重要講話精神，積極踐行“五大發(fā)展理念”，圍繞“守底線、走新路、奔小康”工作總綱，把脫貧攻堅(jiān)作為頭等大事和第一民生工程來(lái)抓，在脫貧攻堅(jiān)的貴州實(shí)踐中形成了一攬子扶貧開發(fā)工作政策舉措和很多好經(jīng)驗(yàn)好做法，如“三變”改革②三變：即在堅(jiān)持土地公有性質(zhì)不改變，耕地紅線不突破、農(nóng)民利益不受損的前提下，通過(guò)進(jìn)一步改革現(xiàn)有農(nóng)村體制機(jī)制，實(shí)現(xiàn)“資源變資產(chǎn)、資金變股金、農(nóng)民變股東”。、精準(zhǔn)識(shí)別“四看法”、“十子工作法”、“六個(gè)到村到戶”、“十個(gè)全覆蓋”、“低保標(biāo)準(zhǔn)和貧困標(biāo)準(zhǔn)兩線合一”、農(nóng)村義務(wù)教育學(xué)生營(yíng)養(yǎng)改善計(jì)劃、易地扶貧搬遷、整合財(cái)政涉農(nóng)資金、醫(yī)療兜底、農(nóng)村信用“特惠貸”、恒大集團(tuán)對(duì)口精準(zhǔn)扶貧等實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，多項(xiàng)實(shí)踐得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的肯定和全國(guó)關(guān)注。③陳敏爾：《在中國(guó)共產(chǎn)黨貴州省第十一屆委員會(huì)第六次全體會(huì)議上的講話》，2015年11月11日。

（一）稅收支持貴州脫貧攻堅(jiān)的探索實(shí)踐。稅收支持脫貧攻堅(jiān)，一方面是稅收能夠?yàn)槊撠毠?jiān)

提供財(cái)政支撐，2012—2016年稅收為貴州省提供超過(guò)1萬(wàn)1千億元的財(cái)政支持；另一方面是稅收通過(guò)其調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能，調(diào)節(jié)生產(chǎn)要素分配，促進(jìn)生產(chǎn)要素流向貧困地區(qū)。近年來(lái)，貴州省稅務(wù)機(jī)關(guān)還積極爭(zhēng)取到煙葉購(gòu)進(jìn)稅前扣除、民族特色產(chǎn)品實(shí)行營(yíng)改增試點(diǎn)低稅率等政策，探索推進(jìn)“稅源貸”、鼓勵(lì)和引導(dǎo)“三變”改革試點(diǎn)、畢節(jié)試驗(yàn)區(qū)“兩硬化”等扶持措施。2012—2016年，貴州省經(jīng)濟(jì)主體享受稅收政策優(yōu)惠減免稅額分別為103.53億元、119.79億元、155.85億元、189.97億元和268.3億元，主要涉及農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、宣傳文化、殘疾人就業(yè)、糧食購(gòu)銷、農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)、水電退稅、個(gè)體戶未達(dá)起征點(diǎn)免征等事項(xiàng)。從稅收減免的整體情況來(lái)看，累計(jì)為企業(yè)減免稅收近800億元，是十二五期間財(cái)政投入扶貧資金的2倍多，帶動(dòng)實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)總值近4800億元。

（二）貴州脫貧攻堅(jiān)的主要成效和困難?！笆濉逼陂g，全省財(cái)政扶貧資金累計(jì)投入305億元，累計(jì)減少貧困人口656萬(wàn)人，貧困人口從1149萬(wàn)人減少到493萬(wàn)人，占全國(guó)比重下降到8.8%，異地扶貧搬遷66萬(wàn)人。35個(gè)貧困縣、744個(gè)貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)實(shí)現(xiàn)省定標(biāo)準(zhǔn)“摘帽”。50個(gè)重點(diǎn)縣農(nóng)民人均可支配收入達(dá)到6964元，年均增長(zhǎng)15.5%，比全省平均水平高1.1個(gè)百分點(diǎn)。①貴州省發(fā)改委、貴州省扶貧辦：《貴州省“十三五”脫貧攻堅(jiān)專項(xiàng)規(guī)劃》，2017年1月9日。同時(shí),貴州也是獲得中央補(bǔ)助財(cái)政專項(xiàng)扶貧發(fā)展資金規(guī)模最大的省份。貴州還爭(zhēng)取到恒大集團(tuán)投入30億元對(duì)口幫扶大方縣，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)投入10億元對(duì)口幫扶丹寨縣，中央民主黨派對(duì)口幫扶畢節(jié)市，上海、寧波等沿海發(fā)達(dá)地區(qū)對(duì)口幫扶遵義、黔西南、銅仁等地。這些成績(jī)的取得，都為全省如期打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)，與全國(guó)同步全面建成小康社會(huì)奠定了良好基礎(chǔ)。

雖然貴州省脫貧攻堅(jiān)取得一定成效，但要實(shí)現(xiàn)到2020年全省農(nóng)村貧困人口全部脫貧，還有許多困難。一是區(qū)域性整體貧困依然突出。在國(guó)家確定的14個(gè)集中連片特困地區(qū)中，涉及貴州省的有武陵山、烏蒙山、滇桂黔石漠化3個(gè)片區(qū)66個(gè)縣。二是貧困地區(qū)產(chǎn)業(yè)發(fā)展不足。仍以種植業(yè)為主，開展農(nóng)產(chǎn)品初加工，圍繞農(nóng)林畜牧業(yè)深加工不夠，產(chǎn)業(yè)形不成規(guī)模經(jīng)濟(jì)，貧困群眾持續(xù)增收困難。三是貧困地區(qū)公共配套不完善。貧困縣和貧困鄉(xiāng)鎮(zhèn)通村路、連戶路等“毛細(xì)血管”仍然不暢，“六個(gè)小康”基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和教育、醫(yī)療、文化等基礎(chǔ)設(shè)施欠賬大，公共服務(wù)設(shè)施和服務(wù)水平遠(yuǎn)不能完全滿足發(fā)展所需。四是精準(zhǔn)脫貧能力不足。各級(jí)政府積極制定扶貧開發(fā)政策，落實(shí)扶貧開發(fā)項(xiàng)目，但受到特定地形、交通等要素限制，區(qū)域經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展?jié)摿Σ蛔恪Ｌ貏e是財(cái)稅扶持政策不完善，支持脫貧產(chǎn)業(yè)的針對(duì)性不強(qiáng)、力度不足，比如大方、黃平等落后區(qū)域的企業(yè)很難獲得與發(fā)達(dá)地區(qū)平等參與，甚至優(yōu)勢(shì)參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的能力和機(jī)會(huì)。

（三）稅收支持貴州脫貧攻堅(jiān)的效應(yīng)分析。貴州經(jīng)濟(jì)稅源支柱中，以傳統(tǒng)的煙酒為主導(dǎo)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)、以資源為主導(dǎo)的開采開發(fā)業(yè)、以特色醫(yī)藥為主導(dǎo)的大健康產(chǎn)業(yè)、房地產(chǎn)建筑業(yè)、金融業(yè)、居民服務(wù)和其他服務(wù)業(yè)的稅收占比超過(guò)70%。相比傳統(tǒng)的優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)，“涉農(nóng)”產(chǎn)業(yè)由于初級(jí)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)大多不納稅，在稅收收入結(jié)構(gòu)中的占比不明顯，2012—2016年間總產(chǎn)值接近6800億元，但稅收占比非常小，稅收收入總數(shù)不超過(guò)15億元，稅負(fù)接近于0，支持脫貧的稅收貢獻(xiàn)率接近100%，可以說(shuō)在支持脫貧攻堅(jiān)上非常給力，剩余空間已經(jīng)很小。稅收支持脫貧攻堅(jiān)主要是考慮扶持與第一產(chǎn)業(yè)發(fā)展相關(guān)聯(lián)的第二、三產(chǎn)業(yè)，如涉農(nóng)產(chǎn)品深加工、涉農(nóng)生產(chǎn)資料生產(chǎn)銷售、涉農(nóng)科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)、涉農(nóng)交通倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)等與人民群眾生產(chǎn)生活息息相關(guān)的行業(yè)。按照近5年的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和減免稅數(shù)據(jù)分析，對(duì)上述行業(yè)實(shí)施減免稅，每年減免稅額將超過(guò)300億元，帶動(dòng)生產(chǎn)總值將超過(guò)1800億元，會(huì)極大地促進(jìn)生產(chǎn)要素流入涉農(nóng)產(chǎn)業(yè)，推動(dòng)直接和間接脫貧產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

2012—2016年貴州省產(chǎn)業(yè)稅收收入分行業(yè)統(tǒng)計(jì)表　單位：億元

二、第二產(chǎn)業(yè)　684.06　776.41　835.11　895.25　861.14（一）采礦業(yè)　152.21　130.71　115.92　85.86　68.69（二）制造業(yè)　430.55　380.35　406.62　432.08　400.45（三）建筑業(yè)　130.58　192.63　240.73　290.90　304.94（四）電力、燃?xì)饧八纳a(chǎn)和供應(yīng)　70.72　74.70　71.86　86.40　87.05三、第三產(chǎn)業(yè)　622.92　767.67　948.89　1017.89　1103.19（一）交通、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)　19.13　20.31　19.33　18.38　27.19（二）批發(fā)和零售業(yè)　205.72　250.46　282.77　284.86　335.14（三）住宿和餐飲業(yè)　10.45　10.23　9.89　8.96　6.89（四）金融業(yè)　77.11　90.97　129.09　148.75　152.35（五）房地產(chǎn)業(yè)　137.09　174.32　217.77　197.14　194.14（六）信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)和軟件業(yè)　17.64　18.66　13.65　15.39　18.67（七）教育　1.54　2.24　2.78　3.06　3.86（八）科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)　8.68　10.9　16.87　16.36　21.58（九）文化、體育和娛樂(lè)業(yè)　2.9　3.52　3.38　3.20　3.46（十）公共管理、社會(huì)保障和社會(huì)組織　31.13　40.49　58.79　69.38　93.93

綜上所述，我們認(rèn)為稅收助力貴州脫貧攻堅(jiān)，除了優(yōu)化頂層設(shè)計(jì)，加快完善稅制結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化政策落地以外，主要是考慮對(duì)第一產(chǎn)業(yè)繼續(xù)實(shí)施稅收減免，對(duì)第二、三產(chǎn)業(yè)當(dāng)中與“涉農(nóng)”脫貧相關(guān)聯(lián)的行業(yè)實(shí)施稅收優(yōu)惠減免，繼續(xù)優(yōu)化納稅服務(wù)，推動(dòng)生產(chǎn)要素流向貧困落后地區(qū)，助力貧困落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，從而助力貴州同步實(shí)現(xiàn)小康。

二、稅收支持貴州脫貧攻堅(jiān)存在的問(wèn)題

稅收政策雖然在很大程度上促進(jìn)了中西部貧困地區(qū)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化、工業(yè)化和城鎮(zhèn)化進(jìn)程，但在現(xiàn)行稅制體系和稅制結(jié)構(gòu)上，在支持脫貧攻堅(jiān)的頂層設(shè)計(jì)上，在支持“涉農(nóng)”經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展上，在支持貧困落后地區(qū)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展上等方面還存在不足。

（一）國(guó)家稅制體系和稅制結(jié)構(gòu)不完善。一是地方稅體系不健全，地方稅收自給率不足。1994年分稅制改革確立地方稅體系以來(lái)，地方稅體系雖幾經(jīng)調(diào)整和優(yōu)化，但仍舊存在稅收立法滯后、稅權(quán)過(guò)于集中、地方稅權(quán)弱、地方稅主體稅種不健全、稅權(quán)與事權(quán)不匹配、稅收自給率差、稅收征管資源配置不科學(xué)等問(wèn)題。①貴州省國(guó)家稅務(wù)局課題組：《基于地方財(cái)力視角下的地方稅體系構(gòu)建》，《國(guó)稅工作研究》，2017年第26期。二是稅制設(shè)計(jì)不合理，稅收收入分配不合理。比如匯總納稅方面，省內(nèi)資源開發(fā)企業(yè)的總部或注冊(cè)地大多在發(fā)達(dá)地區(qū)，出現(xiàn)貧困地區(qū)有稅源無(wú)稅收的情況，不利于貧困地區(qū)把資源優(yōu)勢(shì)轉(zhuǎn)化為稅收收入優(yōu)勢(shì)；在水電企業(yè)超稅負(fù)退稅方面，省內(nèi)光照、烏江等水電站建設(shè)投入和稅收收入差異明顯，且企業(yè)增值稅退稅還增加了發(fā)達(dá)地區(qū)的稅收收入。另外，在營(yíng)改增以后，中央地方各占50%的分成比例中，由于省、市、縣占比不同，縣區(qū)與以往相比收入更低。三是資源稅、消費(fèi)稅等稅種改革不到位。我國(guó)對(duì)原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦和有色金屬礦原礦等礦產(chǎn)品征稅，對(duì)其他大部分自然資源都沒(méi)有征稅，限制資源豐富的西部地區(qū)依靠資源稅增加財(cái)政收入的能力。同時(shí)，導(dǎo)致貧困地區(qū)的資源過(guò)度開采，生態(tài)環(huán)境破壞嚴(yán)重。如貴州銅仁市的萬(wàn)山區(qū)（資源枯竭）、松桃縣（有色金屬污染）等。②貴州省國(guó)家稅務(wù)局課題組：《稅收支持扶貧攻堅(jiān)的長(zhǎng)效機(jī)制研究》，《貴州國(guó)稅》，2015年第11期。在消費(fèi)稅方面，對(duì)一些污染環(huán)境的高檔消費(fèi)行為沒(méi)有納入征稅，對(duì)普通白酒等群眾所需的產(chǎn)品反而與高檔白酒一樣實(shí)行從價(jià)從量計(jì)征消費(fèi)稅，不利于小生產(chǎn)者擴(kuò)大生產(chǎn)。四是我國(guó)所得稅政策設(shè)計(jì)制約了社會(huì)力量扶貧。鑒于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策條件門檻相對(duì)較高，對(duì)中小型企業(yè)來(lái)說(shuō)預(yù)期收益效應(yīng)小，不能引導(dǎo)企業(yè)繼續(xù)投入西部貧困地區(qū)。對(duì)專門人才投身貧困地區(qū)投資就業(yè)沒(méi)有足夠的稅收優(yōu)惠，高級(jí)人才引進(jìn)和培養(yǎng)與普通人員沒(méi)有區(qū)別，優(yōu)質(zhì)人才向貧困地區(qū)流動(dòng)力度不大?，F(xiàn)行的企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)公益性捐贈(zèng)最高只能按年度利潤(rùn)的12%稅前扣除，影響了捐贈(zèng)的積極性。個(gè)人公益性捐贈(zèng)最高只能按應(yīng)納稅所得額的30%扣除，企業(yè)扶貧人員在從事扶貧工作期間的個(gè)人所得稅也不能減免，對(duì)恒大、萬(wàn)達(dá)這樣的大企業(yè)和員工投身中西部貧困地區(qū)開展扶貧沒(méi)有起到正向激勵(lì)作用。

（二）稅收政策支持脫貧攻堅(jiān)的頂層設(shè)計(jì)不合理。一是稅收政策缺乏綱領(lǐng)性文件。涉及支持脫貧攻堅(jiān)的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策分散在法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件多個(gè)層面規(guī)定中，并沒(méi)有借鑒法典的模式，形成一個(gè)系統(tǒng)的綱領(lǐng)性文件。二是稅收優(yōu)惠政策缺乏系統(tǒng)性設(shè)計(jì)。稅收優(yōu)惠政策布局不合理，造成脫貧優(yōu)惠鏈條缺失，不能惠及脫貧所涉及的上下游行業(yè)。例如，對(duì)于與脫貧關(guān)系密切的大專院校、科研單位、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療等機(jī)構(gòu)沒(méi)有專項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行引導(dǎo)，不利于被幫扶貧困地區(qū)自身“造血”機(jī)能的完善。三是稅收政策的精準(zhǔn)性不足?！吨袊?guó)農(nóng)村扶貧開發(fā)綱要（2011—2020年）》，第一次在政策保障部分明確提到給予稅收政策支持，但并沒(méi)有針對(duì)脫貧開發(fā)出臺(tái)專項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。截至目前，沒(méi)有針對(duì)脫貧攻堅(jiān)的專門稅收優(yōu)惠政策。

（三）助力涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的稅收政策不足。一是農(nóng)民購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料、企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品抵扣和農(nóng)產(chǎn)品深加工的稅收政策效果不佳。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料免稅政策效果差，該政策效果被市場(chǎng)逐利行為所吞噬，現(xiàn)實(shí)情況是種子、化肥、農(nóng)機(jī)等生產(chǎn)資料的價(jià)格不斷上漲。農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)進(jìn)項(xiàng)抵扣率低，企業(yè)不愿意收購(gòu)，打擊農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者信心。比如貴州省部分縣區(qū)茶葉深加工企業(yè)收購(gòu)夏秋茶青，每斤1塊錢，5斤左右才能產(chǎn)1斤大眾茶，一般只能按每斤茶4.5—5斤的茶青抵扣，造成抵扣低、盈利差，農(nóng)民收入低，棄種多。企業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品深加工銷售不實(shí)行免稅政策，不利于資本投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域。比如，黔西南薏米企業(yè)收入薏仁米深加工飲料出售無(wú)法免稅，晴隆縣養(yǎng)羊企業(yè)購(gòu)進(jìn)羊皮或自產(chǎn)羊皮銷售的收入也不能免稅，而這些都是普通的農(nóng)產(chǎn)品。①貴州省委政研室、貴州省國(guó)家稅務(wù)局：《關(guān)于稅收扶持農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的調(diào)研報(bào)告》，2016年11月20日。二是農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、農(nóng)村醫(yī)療保障和農(nóng)民工創(chuàng)業(yè)就業(yè)的稅收扶持力度不夠。投資農(nóng)村公共基礎(chǔ)設(shè)施的收益不能享受免稅，致使市場(chǎng)難以形成有效的資本驅(qū)動(dòng)力。稅收在農(nóng)村醫(yī)療和社會(huì)養(yǎng)老保障領(lǐng)域扶持力度相對(duì)不夠，資本投入農(nóng)村貧困地區(qū)醫(yī)療和社會(huì)養(yǎng)老較少。由于對(duì)吸納貧困建檔戶就業(yè)沒(méi)有稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)不愿意吸納素質(zhì)偏低的農(nóng)村貧困戶就業(yè)。企業(yè)超出金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利息不允許企業(yè)稅前扣除，實(shí)際上較多中小企業(yè)貸款成本支出超過(guò)同期同類貸款利息，致使企業(yè)生產(chǎn)資金成本居高不下。三是稅收政策跟不上農(nóng)業(yè)一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的需要。部分涉農(nóng)一產(chǎn)行業(yè)不享受減免稅政策，或者政策操作不便，既有的稅收政策也跟不上農(nóng)業(yè)一二三產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展要求，沒(méi)有形成一個(gè)貫通農(nóng)業(yè)一二三產(chǎn)鏈條發(fā)展的減免稅扶持制度，難以激發(fā)農(nóng)業(yè)市場(chǎng)活力，促進(jìn)涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，增加農(nóng)業(yè)、農(nóng)民收入，助力農(nóng)業(yè)實(shí)現(xiàn)從“需求側(cè)”到“供給側(cè)”的轉(zhuǎn)變。

（四）稅收支持脫貧攻堅(jiān)的政策落地不夠。一是支持脫貧攻堅(jiān)的政策宣傳效應(yīng)偏低。傳統(tǒng)稅收宣傳面窄，農(nóng)民對(duì)稅收政策扶持貧困地區(qū)開發(fā)的認(rèn)識(shí)不透徹、熱情不足，理解能力的缺乏嚴(yán)重阻礙其自我脫貧的能力，貧困人口對(duì)稅收優(yōu)惠政策利用能力差。二是支持脫貧攻堅(jiān)的稅收政策減免效應(yīng)不佳。稅收優(yōu)惠政策涉及增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等稅種，貧困地區(qū)普遍存在環(huán)境惡劣、生產(chǎn)效率低、地方財(cái)政薄弱、社會(huì)保障弱等問(wèn)題，在這種財(cái)政制度、就業(yè)制度、保障制度等有待完善的情況下，稅收支持脫貧攻堅(jiān)的作用顯得微弱。另外，中西部地區(qū)受制于財(cái)政收入因素，各地爭(zhēng)比進(jìn)位、比產(chǎn)值、比收入，存在不減免或緩減免等情形。三是支持脫貧攻堅(jiān)的納稅服務(wù)水平不夠高。目前，少數(shù)貧困地區(qū)還存在辦稅服務(wù)廳建設(shè)滯后現(xiàn)象，硬件設(shè)施不到位，人手配備不夠，未按規(guī)定提供導(dǎo)稅服務(wù)、預(yù)約服務(wù)、上門輔導(dǎo)等服務(wù)，不能跟進(jìn)招商引資等政策宣傳，主動(dòng)出謀劃策發(fā)揮稅收參謀作用。在涉稅事項(xiàng)辦理上，重復(fù)或多余報(bào)送資料，涉稅優(yōu)惠審批煩瑣，效率低下，稅收減免效應(yīng)低。

三、支持貴州脫貧攻堅(jiān)的稅收政策建議

有效的稅收政策能夠引導(dǎo)資金、技術(shù)、人才等社會(huì)資源向精準(zhǔn)脫貧聚集，帶動(dòng)資本加大對(duì)貧困地區(qū)的投入，提速貧困地區(qū)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和居民增收。

（一）加快完善稅制體系和稅制結(jié)構(gòu)。一是健全地方稅體系，確保事權(quán)與財(cái)力匹配。完善房地產(chǎn)稅設(shè)計(jì)，將房產(chǎn)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅合并成新的房地產(chǎn)稅，與土地增值稅一并作為地方政府的主體稅種。加快費(fèi)改稅，將教育費(fèi)附加上升為教育稅，將社保費(fèi)改為社保稅，與契稅、印花稅、車船稅、環(huán)境保護(hù)稅、資源稅等一并作為地方稅種。同時(shí)，調(diào)整稅收分成模式，改稅種比例分成為稅率分享。中央和地方分別按各稅種稅率換算稅額入庫(kù)，適當(dāng)對(duì)中西部地區(qū)傾斜，確保地方各級(jí)享有足夠的稅收收入自給率。①馬海濤，姜愛華：《優(yōu)化稅權(quán)配置 完善地方稅體系》，《稅務(wù)研究》，2011年第11期。二是加快稅收收入分成改革。修訂相關(guān)法律，企業(yè)設(shè)立分支機(jī)構(gòu)的，實(shí)行獨(dú)立會(huì)計(jì)核算，實(shí)行屬地繳納，保證貧困地區(qū)稅源轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲亩愂?。同時(shí)，增加縣區(qū)一級(jí)地方政府在稅收收入分成上的比例，提高到60%的分配比例，以確保縣區(qū)一級(jí)政府財(cái)權(quán)與事權(quán)相匹配；或者中央對(duì)貧困縣的收入分成部分予以返還，對(duì)貧困縣進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付傾斜。三是深化資源稅、消費(fèi)稅改革。逐步擴(kuò)大資源稅征稅范圍，擴(kuò)圍水資源稅征收。增加貧困地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠范圍，要將特色優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)如白酒、卷煙、茶葉等納入經(jīng)濟(jì)大發(fā)展的優(yōu)先范疇，對(duì)中西部地區(qū)特色產(chǎn)業(yè)區(qū)分價(jià)格，實(shí)施不同的稅收優(yōu)惠政策，如對(duì)低價(jià)白酒等品目，只進(jìn)行從價(jià)計(jì)征納稅；對(duì)地下溫泉等地?zé)豳Y源消耗加征消費(fèi)稅。四是完善所得稅優(yōu)惠政策。實(shí)行有助于貧困地區(qū)發(fā)展的企業(yè)所得稅政策，繼續(xù)實(shí)施西部大開發(fā)政策，降低享受政策的門檻和資格認(rèn)定條件，對(duì)投入“涉農(nóng)”行業(yè)相關(guān)聯(lián)的第二、三產(chǎn)業(yè)實(shí)行所得稅減免。對(duì)專門人才到貧困地區(qū)投資、就業(yè)取得的高收入、高福利待遇給予稅收減免優(yōu)惠，對(duì)引進(jìn)高科技人才、優(yōu)秀的管理人才所發(fā)生的人力資本支出，給予一定比例加計(jì)扣除企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。提高公益捐贈(zèng)扣除比例或?qū)嵭袑ｍ?xiàng)公益性捐贈(zèng)稅收政策，對(duì)恒大集團(tuán)、萬(wàn)達(dá)集團(tuán)幫扶貧困縣等企業(yè)和個(gè)人，憑有效捐贈(zèng)收據(jù)全額扣除，不繳納所得稅；對(duì)恒大集團(tuán)、萬(wàn)達(dá)集團(tuán)等企業(yè)參與扶貧的人員在扶貧工作期間免予征收個(gè)人所得稅。

（二）完善支持脫貧攻堅(jiān)稅收政策的頂層設(shè)計(jì)。一是整合現(xiàn)有涉農(nóng)稅收優(yōu)惠政策?？茖W(xué)實(shí)施頂層設(shè)計(jì)，對(duì)現(xiàn)行涉農(nóng)稅收政策進(jìn)行系統(tǒng)梳理，尤其是要對(duì)數(shù)量眾多的散見于各類部門規(guī)章和規(guī)范性文件中的支持脫貧攻堅(jiān)的稅收政策進(jìn)行全面清理、廢止和修改，并根據(jù)新的需求加以補(bǔ)充，逐步形成以法律、行政法規(guī)、規(guī)章為主干，輔之以必要的規(guī)范性文件為補(bǔ)充的支持脫貧攻堅(jiān)的稅收制度。二是制定綱領(lǐng)性稅收政策。建議借鑒法典的模式，制定一個(gè)減免稅綱領(lǐng)性文件，提供指導(dǎo)思想和基本原則，為制定具體的稅收脫貧政策措施提供指導(dǎo)。三是做好系統(tǒng)性頂層設(shè)計(jì)。在頂層設(shè)計(jì)時(shí)，盡可能考慮橫向、縱向的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)的同步發(fā)展，考慮脫貧措施的實(shí)現(xiàn)需要采取的稅收政策支持。例如，在移民、教育、衛(wèi)生、醫(yī)療等方面，稅收政策應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)支持前述主體發(fā)展納稅人采取優(yōu)惠或者一定的減免，以調(diào)動(dòng)社會(huì)各界投身脫貧攻堅(jiān)的主動(dòng)性和積極性。四是出臺(tái)精準(zhǔn)性稅收政策。建議由財(cái)政部和稅務(wù)總局牽頭制定專門支持脫貧開發(fā)的稅收政策，各省和自治區(qū)，以及直轄市可以在本地稅收收入分成部分，制定支持脫貧攻堅(jiān)的減免政策。

（三）制定“涉農(nóng)”經(jīng)濟(jì)融合發(fā)展的稅收政策。一是全面實(shí)施涉農(nóng)一產(chǎn)行業(yè)減免稅政策。實(shí)施自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品免稅政策，對(duì)納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、農(nóng)機(jī)、飼料、農(nóng)藥、農(nóng)膜、化肥、沼氣、出版物和農(nóng)用水、電、氣等到2025年實(shí)行免稅。大力發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社等基層涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)組織或者企業(yè)，并比照自產(chǎn)自銷農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定享受減免稅政策，打好農(nóng)業(yè)“接二連三”發(fā)展基礎(chǔ)。②畢節(jié)市國(guó)家稅務(wù)局課題組：《加快山地高效農(nóng)業(yè)發(fā)展 推進(jìn)農(nóng)村“三變”改革的稅收問(wèn)題研究》，《國(guó)稅工作研究》，2016年第2期。二是擴(kuò)大涉農(nóng)二產(chǎn)行業(yè)減免稅政策的受益面。在簡(jiǎn)化農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)抵扣政策的同時(shí)，制定農(nóng)、林、牧、漁業(yè)深加工產(chǎn)業(yè)目錄，到2025年間，對(duì)目錄范圍內(nèi)的農(nóng)產(chǎn)品深加工產(chǎn)品由實(shí)行17%的增值稅率調(diào)整為免征增值稅，鼓勵(lì)更多的生產(chǎn)要素投入農(nóng)村貧困地區(qū)，打造出更多特色農(nóng)業(yè)品牌，激活農(nóng)業(yè)市場(chǎng)活力。三是擴(kuò)大涉農(nóng)三產(chǎn)行業(yè)減免稅政策的受益面。明確與涉農(nóng)息息相關(guān)的農(nóng)林牧漁服務(wù)業(yè)、鄉(xiāng)村旅游、涉農(nóng)金融貸款服務(wù)、涉農(nóng)產(chǎn)品電商、郵政和物流運(yùn)輸、涉農(nóng)咨詢服務(wù)等進(jìn)行減免優(yōu)惠，到2025年間，增值稅實(shí)行免稅政策。積極實(shí)行涉農(nóng)產(chǎn)品出口退稅。四是完善農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施和養(yǎng)老保障相關(guān)稅收政策。響應(yīng)黨的十九大提出的鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略要求和2017年中央經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議精神，實(shí)施有利于統(tǒng)籌城鄉(xiāng)發(fā)展的稅收政策，積極爭(zhēng)取國(guó)家對(duì)貧困地區(qū)生態(tài)環(huán)境治理、道路建設(shè)工程以及生態(tài)移民工程等給予稅收減免，鼓勵(lì)投資和承包農(nóng)村基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)（如農(nóng)田水利、道路、電力、網(wǎng)絡(luò)等），農(nóng)村醫(yī)療服務(wù)和社會(huì)養(yǎng)老服務(wù)，對(duì)投資、承建和提供前述服務(wù)的，到2025年實(shí)行免稅。①貴州省國(guó)家稅務(wù)局課題組：《稅收視角下貴州農(nóng)業(yè)供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革研究》，2017年11月30日。五是制定扶持民族特色產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠政策。授權(quán)省級(jí)政府一定的稅收減免權(quán)力，省級(jí)人民政府可以制定調(diào)整本轄區(qū)民族特色產(chǎn)業(yè)目錄，報(bào)請(qǐng)同級(jí)人大常委會(huì)審議通過(guò)后，比照涉農(nóng)行業(yè)進(jìn)行稅收減免。如牙舟陶、漆器、蠟染、刺繡等民族特色產(chǎn)品。②黎昌衛(wèi)：《做好民族特色產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收引導(dǎo)》，《貴州日?qǐng)?bào)》，2015年8月18日。

（四）強(qiáng)化支持脫貧攻堅(jiān)的稅收政策落地。一是構(gòu)建稅收政策宣傳大格局。建立政府主導(dǎo)，財(cái)稅、工商、金融保險(xiǎn)和社區(qū)村委等協(xié)調(diào)配合的宣傳大格局，加強(qiáng)對(duì)貧困地區(qū)和群體稅收優(yōu)惠政策的宣傳及培訓(xùn)，增強(qiáng)他們利用稅收優(yōu)惠政策改造自身經(jīng)濟(jì)狀況的動(dòng)力和能力。二是建立綜合治稅機(jī)制，提升政策落地效應(yīng)。整合政府社會(huì)公共資源，建立金融、財(cái)稅、工商、國(guó)土、住建等多部門參與的綜合治稅機(jī)制，推進(jìn)“貴州稅務(wù)信用云”建設(shè)，統(tǒng)一規(guī)范的信息交換和信息共享機(jī)制，形成多層次、全方位的聯(lián)合協(xié)稅、護(hù)稅、治稅體系。積極轉(zhuǎn)變觀念，樹立經(jīng)濟(jì)社會(huì)和財(cái)政稅收收入?yún)f(xié)調(diào)穩(wěn)定增長(zhǎng)的可持續(xù)發(fā)展理念，依法征稅，依法減免稅，確保政策效應(yīng)最大化。三是深化“放管服”改革，提升地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展軟實(shí)力。深入推進(jìn)“放管服”改革的系列部署，簡(jiǎn)政放權(quán)，放管結(jié)合，優(yōu)化服務(wù)，不斷推進(jìn)國(guó)、地稅聯(lián)合辦稅，在提升硬件設(shè)施的同時(shí)優(yōu)化軟環(huán)境建設(shè)，最大限度地依法優(yōu)化稅收征管流程、簡(jiǎn)并審批程序、減少資料報(bào)送，切實(shí)減輕貧困地區(qū)納稅人的辦稅負(fù)擔(dān)。為涉農(nóng)企業(yè)開辟綠色服務(wù)通道，積極為貧困地區(qū)重點(diǎn)企業(yè)、特色產(chǎn)業(yè)、民族技藝項(xiàng)目等提供個(gè)性化稅收服務(wù)，不斷提升地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)力。

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