田百千

摘要：全面預算管理是公司內部控制制度的重要手段之一，是指公司對一定期間經(jīng)營活動、投資活動、財務活動等作出的預算安排。文章闡述了全面預算管理的內涵和對于提升公司經(jīng)營管理水平的重要意義，分析了ZT公司全面預算管理中存在的主要問題，并提出改進的具體對策建議。

關鍵詞：全面預算；預算管理；公司戰(zhàn)略

一、公司全面預算管理概述

（一）全面預算管理的內涵

全面預算是一種綜合性公司管理系統(tǒng)，是公司內部控制的主要手段之一，也是一種全過程、全方位、全員參與的公司管理計劃。具體而言，全面預算管理是公司在戰(zhàn)略規(guī)劃、預測、決策的基礎上，以數(shù)量和金額形式反映的特定期間的具體行動計劃，對經(jīng)營、籌資、投資、財務等活動進行具體計劃的管理活動。

全面預算區(qū)別于一般預算的關鍵在于：全面預算不僅是財務部門的事，公司所有部門都要參與其中，全面預算促使公司所有員工樹立預算理念、成本效益意識，即“全員參與”；全面預算涵蓋預算的編制、審批、執(zhí)行、控制、調整、監(jiān)督、考核、評價等一系列活動，體現(xiàn)在公司各項經(jīng)濟活動的事前、事中、事后管理過程，即需要實施“全方位、全過程”的控制。

（二）全面預算管理對于提升公司管理水平的現(xiàn)實意義

全面預算管理是為實現(xiàn)公司目標而對各種資源和公司活動做的詳細安排，是將公司活動導向預設目標的有力工具。因此，全面預算對于提升公司管理水平有著重要的現(xiàn)實意義。具體表現(xiàn)為：

首先，全面預算管理有助于促進戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。全面預算管理與公司戰(zhàn)略目標之間是相輔相成、互為支持和互為促進的辯證關系，戰(zhàn)略是預算的基礎，戰(zhàn)略決定預算，預算是實施戰(zhàn)略的重要手段。預算編制離不開戰(zhàn)略目標，預算管理的最終目標是為公司實現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃目標提供管理支持。

其次，全面預算管理有助于促使公司提高資源使用效益。通過全面預算的編制實施，有效調動和分配資源，協(xié)調和優(yōu)化資源配置，整合公司資源，有效發(fā)揮資源的最大效能，實現(xiàn)資源使用效益最大化。

最后，全面預算管理有助于為公司績效管理和考核評價提供重要依據(jù)。公司通過對比、分析預算執(zhí)行結果，結合實際情況，對參與全面預算的人員、部門和單位進行考核評價，獎優(yōu)罰劣，提升精細化管理水平和質量。

二、ZT公司全面預算管理存在的問題

ZT公司是一家中大型國有旅游公司，旗下有4家全資子公司。其主營業(yè)務范圍包括景點運營、酒店、餐飲、景區(qū)投資運營等。年度經(jīng)營目標任務采用傳統(tǒng)的權威式預算（自上而下）方式下達，即由上級集團公司（集團公司的經(jīng)營任務由市國資委確定）以指標下達方式下達公司。公司再將集團下達的目標經(jīng)營任務：收入指標、利潤指標以及其他考核指標分配給下屬子公司，作為年度經(jīng)營目標任務。各子公司再層層將目標經(jīng)營任務分配給各個部門，年末績效考評采用集團考核公司，公司考核子公司，子公司考核各部門，并按照考核接進行效益兌現(xiàn)及獎懲。在目前全面預算管理中，該公司存在下列主要問題亟需解決：

1. 預算管理體系有待完善

全面預算管理缺乏全面性。主要表現(xiàn)在沒有調動各部門參與預算編制的積極性，各部門對與參與全面預算的主動性不強。究其原因，一方面是各部門對全面預算管理體系的認識不到位，更主要的是公司管理層對于全面預算管理體系的認識不統(tǒng)一，對全面預算管理體系的教育、宣傳、培訓、重視和實踐力度不夠。另一方面是受傳統(tǒng)管理模式經(jīng)驗主義影響，把全面預算編制當作是財務預算，因為考核的指標主要是財務指標，所以預算編制自然是財務部門的事。財務部一般是采用增量預算的方式分配上級公司下達的經(jīng)營指標，而這種編制預算方式本身就有缺點。所以，沒有各部門真正參與編制的預算，是不完整的、片面的、短視的預算。不但不能促進公司管理水平的進一步提升，也不利于預算目標的完成和公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

2. 人力資源配置管控不到位

良好的人力資源管理，能為公司的健康發(fā)展提供強有力的智力支持。ZT公司由于距離城市距離較遠，薪資待遇沒有優(yōu)勢，專業(yè)技術人員比較缺乏，一般管理人員又相對過剩，造成人員結構不夠合理，對于實施全面預算管理缺乏必要的人力資源建設計劃。

3. 預算執(zhí)行過程監(jiān)控不到位

全面預算控制可分為事前、事中和事后控制。公司強化事前控制，可以講是“防患于未然”。事中控制指對費用、采購和資本性支出等涉及現(xiàn)金支出的預算，由預算執(zhí)行審批相關人員按照公司內部控制流程而進行的逐級審批控制的過程。對于公司來講，事中控制做的好與壞，直接關系到公司管理的質量、效益和水平。ZT公司對于預算的控制的過程嚴格程度不夠，受干擾因素較多，脫離預算的費用時有發(fā)生，預算的指導性、計劃性和控制性目標不能得有效貫徹。通過對預算指標的月度、季度分析，雖然能搞發(fā)現(xiàn)預算和實際的差異，但是發(fā)現(xiàn)問題后，對問題重視程度不夠，采取的措施不到位、不及時，導致財務管控難度加大，經(jīng)營目標往往與預算有差異。

4. 預算調整缺少應有的審批程序

雖然公司強調預算的剛性控制，保障某些項目不超預算，如業(yè)務招待費、辦公費等費用項目，嚴格按照預算加以控制。但是同時預算控制也應結合公司所處理的經(jīng)營和市場環(huán)境的變化，對于特殊項目在必要時可做適當?shù)恼{整，但這些調整必須要按照程序得到權力機構的審核同意方可執(zhí)行。ZT公司在預算調整程序方面存在較大的隨意性。

5. 預算執(zhí)行結果的考核和獎懲制度不完善

預算執(zhí)行結果的考核評價及獎懲，既是對上年度預算執(zhí)行結果的總結，更是對下一年度預算考核評價工作及獎懲的參考。只有編制與執(zhí)行并重，預算才能切合實際，促進經(jīng)營目標的實現(xiàn)。ZT公司在預算執(zhí)行結果的考核評價中，未能嚴格按照預算指標執(zhí)行結果考核評價預算執(zhí)行單位，導致預算執(zhí)行力度衰減，預算執(zhí)行質量逐漸下滑。

三、ZT公司預算管理困境的應對策略

1. 增強全面預算管理意識，完善全面預算管理體系

思想是行動的指南，沒有正確的預算管理思想作指引，就不可能建立科學化的全面預算管理體系。所以，通過全面預算的編制和實施提升公司管理水平，促進公司各項考核指標的順利完成，必需要培養(yǎng)全體員工的預算管理意識，充分認識預算管理的內涵和重要性。全面預算管理意識的形成是一個循序漸進的過程，要從培養(yǎng)全體員工的財務意識開始，強化對全面預算知識的普及教育，加強考核和實踐培訓。尤其是要加強對公司中高層管理人員的全面預算管理意識培訓，提升全面預算管理的層次，認知認同全面預算管理的經(jīng)營理念，向全面預算要效益。以推行全面預算管理提升公司管理質量，重視預算編制，完善預算管理管理體系，把全面預算管理提升到一個新高度。

2. 健全人力資源管控體系，合理配置人力資源管理

人力資源結構合理、開發(fā)機制健全，對于公司發(fā)展至關重要?，F(xiàn)代公司，人力資源是核心競爭力的關鍵因素。公司發(fā)展，離不開先進的人力資源配置。應當根據(jù)人力資源能力框架要求，結合生產(chǎn)經(jīng)營實際需要，制定年度人力資源計劃，著眼未來發(fā)展，做好梯隊建設。完善人力資源招聘制度，規(guī)范工作流程，按照計劃、制度和程序組織人力資源引進工作，減少人為因素影響，保障按需求能力引進人力資源質量。

3. 加強對預算執(zhí)行過程的監(jiān)控，改進預算分析控制制度

把全面預算的過程控制貫穿于預算執(zhí)行的整個期間，采用全方位、全員參與的過程控制。ZT公司已建立全面預算管理體系，但預算執(zhí)行過程監(jiān)督需要進一步完善。建議設立專門機構負責規(guī)范的預算編制、跟蹤、執(zhí)行過程。嚴格執(zhí)行預算標準體系，做好差異分析，及時評判差異原因，結合經(jīng)營條件和市場環(huán)境現(xiàn)狀，提出適合的管控和改進措施，服務于預設目標的實現(xiàn)。

4. 規(guī)范預算調整審批程序，維護預算權威

預算調整對預算執(zhí)行來說至關重要，如因受國家政策、市場環(huán)境的影響，需要對預算進行性調整的，應當按照預算調整權限和程序對預算進行適當、謹慎的調整。在保障預算權威性的基礎上，使預算執(zhí)行與公司所處的內外部環(huán)境協(xié)調統(tǒng)一。

5. 完善預算執(zhí)行結果考核評價，充分調動全體員工的積極性

全面預算執(zhí)行結果考核評價是全面預算管理的重要內容。ZT公司應當進一步健全完善預算考核管理辦法，科學設計預算考核指標體系，合理界定預算考核主體和考核對象，按照公開公平公正原則實施預算考核，尤其是運用好實施貨幣與非貨幣激勵措施，將考核和激勵體系相結合，更好地維護預算的嚴肅性，實現(xiàn)全面預算管理的目的，增強員工實現(xiàn)預算管控目標的主動性、積極性和創(chuàng)造力。

總之，ZT公司全面預算管理方面存在的主要問題，也是一部分國有企業(yè)預算管理中存在的共性問題，提出改進措施建議，是為了更好的強化全面預算管理制度的優(yōu)勢。貫徹執(zhí)行全面預算管理制度，有助于公司戰(zhàn)略管理的實施，有助于實現(xiàn)公司經(jīng)營管理的科學化、規(guī)范化、精細化，有助于公司提質增效和提升核心競爭力，有助于公司健康長久發(fā)展。

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（作者單位：西安秦嶺朱雀太平國家森林公園旅游發(fā)展有限公司）