潘雅斌

（福建羅寧高速公路有限公司，福建 福州 350604）

一、案例背景

（一）工程項(xiàng)目概況

建設(shè)單位：A股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱A公司）；

施工單位：B股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱B公司）；

監(jiān)理單位：C股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱C公司）；

工程名稱：H隧道機(jī)電改造工程（以下簡(jiǎn)稱H工程）；

工程性質(zhì)：屬2015年機(jī)電固定資產(chǎn)投資跨年工程；

工程地點(diǎn)：H隧道、監(jiān)控大廳。

項(xiàng)目?jī)?nèi)容：H隧道火災(zāi)報(bào)警系統(tǒng)、隧道信息誘導(dǎo)、采集系統(tǒng)、電力監(jiān)控軟件系統(tǒng)、隧道緊急電話及廣播系統(tǒng)、通風(fēng)系統(tǒng)和附屬設(shè)施等改造施工。

（二）合同標(biāo)的

1. 2015年5月，經(jīng)公開(kāi)招標(biāo)，評(píng)標(biāo)、定標(biāo)，按工程量清單法確定B股份有限公司為施工單位，中標(biāo)價(jià)5537330元；

2.確定C股份有限公司為監(jiān)理單位，中標(biāo)價(jià)231132元（含不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)）。

3. 2015年6月19日上午，經(jīng)合同談判簽訂合同，根據(jù)工程量清單所列的預(yù)計(jì)數(shù)量和單價(jià)或總價(jià)計(jì)算的簽約合同價(jià)為5537330元。

（三）工程竣工結(jié)算及第三期工程款計(jì)量支付提交財(cái)務(wù)部門的報(bào)銷資料

1.機(jī)電改造工程第三期支付款的報(bào)銷單，金額599294.00元；

2.合同協(xié)議書(shū)復(fù)印件一份；

3.工程計(jì)量支付審批單——機(jī)電改造工程第三期計(jì)量支付審批單，第三期計(jì)量支付申請(qǐng)，金額為599294.00元，本期累計(jì)支付占完工比例的90%；

4. H工程專題會(huì)議紀(jì)要；

5.機(jī)電改造工程完工驗(yàn)收會(huì)議紀(jì)要；

6.機(jī)電改造工程驗(yàn)收?qǐng)?bào)告；

7.公路工程完/交工證書(shū)；

8.整改回復(fù)單；

9. B公司機(jī)電改造工程項(xiàng)目部《關(guān)于H工程第三期支付計(jì)量款的請(qǐng)示》；

10.《關(guān)于H工程第三期支付申請(qǐng)書(shū)》；

11.《關(guān)于施工合同段第三期支付計(jì)量款的批復(fù)》；

12.《第三期支付證書(shū)》；

13.《H工程項(xiàng)目計(jì)量支付清單（第三期）》；

14.《變更造價(jià)工程量下浮的計(jì)算說(shuō)明》。

二、案例分析

A公司依據(jù)2008年《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》），按照《企業(yè)內(nèi)部控制指引——工程項(xiàng)目》要求，匯編成冊(cè)了《 A公司內(nèi)部控制手冊(cè)》（以下簡(jiǎn)稱《手冊(cè)》）?！妒謨?cè)》第二部分《業(yè)務(wù)層面控制》中，明確關(guān)于公路養(yǎng)護(hù)機(jī)電工程管理流程，其工程竣工與結(jié)算的關(guān)鍵環(huán)節(jié)包括竣工驗(yàn)收、竣工結(jié)算；其中的關(guān)鍵控制點(diǎn)包括：工程合同審核、《工程支付報(bào)表審核》、《監(jiān)理支付報(bào)表審核》、《報(bào)銷支付審批單審核》、變更方案的審核、工程驗(yàn)收、竣工結(jié)算等。

下面，將依據(jù)《基本規(guī)范》、《手冊(cè)》和A公司單位內(nèi)控整體及業(yè)務(wù)層面內(nèi)控制度，結(jié)合具體案例，介紹我司高速公路建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算支付業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的實(shí)際運(yùn)用。

（一）項(xiàng)目竣工結(jié)算支付內(nèi)部控制的管理分析

1.項(xiàng)目建設(shè)職能設(shè)置分析

本案例中，該工程項(xiàng)目建設(shè)單位為A公司，是項(xiàng)目的業(yè)主——投資者；施工單位為B公司，是建設(shè)任務(wù)的實(shí)施者，與業(yè)主存在按約履行關(guān)系；監(jiān)理單位為C公司，為業(yè)主實(shí)施工程管理，為施工方實(shí)施施工監(jiān)理與信息反饋。按照合同條款，三方的職能設(shè)置體現(xiàn)出不相容職務(wù)相分離的制衡性原則，同時(shí)建立了以合同為平臺(tái)的信息流與資金流交流通道，使得工程款結(jié)算支付在三方間透明化。

2.項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制信息流分析

（1）B公司按照合同規(guī)定比例，提交保函（只針對(duì)預(yù)付款首次支付）、有關(guān)付款申請(qǐng)和合同復(fù)印件，交由C公司審核；

（2）C公司審核B公司申請(qǐng)材料，開(kāi)出支付證書(shū)，提交給A公司，并就工程進(jìn)度加強(qiáng)與A、B公司的信息溝通；

（3）A公司復(fù)核經(jīng)C公司總監(jiān)理工程師審核后提交的申請(qǐng)材料，按程序向A、B公司提出意見(jiàn)并實(shí)施預(yù)付款；

（4）工程竣工支付時(shí)，A公司應(yīng)收到B公司按合同結(jié)算金額足額開(kāi)具的工程項(xiàng)目發(fā)票并收回預(yù)付款項(xiàng)，按合同完成后期余款及工程質(zhì)保金尾款的后續(xù)支付，相應(yīng)保管、存檔相關(guān)各期的支付材料憑單。

3.工程款支付資金流分析

截至2016年度，本案例合同工程款支付的資金流如下：

（1）工程預(yù)付款支付：該工程三方簽訂合同后，施工單位按期交付工程保函，于2015年8月3日進(jìn)場(chǎng)施工。9月8日業(yè)主單位支付首期工程預(yù)付款1107466元，占合同中標(biāo)價(jià)的20%。

（2）工程二期進(jìn)度款計(jì)量支付：截至2015年12月20日項(xiàng)目計(jì)量工程款4440367元，預(yù)留工程質(zhì)保金954832元，收回預(yù)付款1107466元，業(yè)主單位支付二期工程進(jìn)度款2378069元，本期累計(jì)支付3485535元，累計(jì)支付占本期計(jì)量工程款的78.5%。

（3）工程竣工驗(yàn)收計(jì)量支付：2016年12月15日該工程完成竣工驗(yàn)收按工程量清單法計(jì)量，結(jié)算金額4538696元。20日，A公司工程技術(shù)部H工程經(jīng)辦人員按照竣工結(jié)算制度要求，持H工程第三期工程款計(jì)量支付報(bào)銷手續(xù)，向公司財(cái)務(wù)部辦理竣工結(jié)算支付金額599294元，累計(jì)支付4084829元，累計(jì)支付占合同結(jié)算額的90%。本期調(diào)減工程質(zhì)保金500965元后，余款保留部分為453867元，占合同結(jié)算總價(jià)10%。

4.項(xiàng)目建設(shè)內(nèi)部控制關(guān)鍵路線分析

本案例合同履行的關(guān)鍵時(shí)間路線如下：

（1）工程設(shè)計(jì)交底會(huì)：于2015年7月17日上午召開(kāi)。

（2）工期：開(kāi)工日期2015年8月3日，完工日期2015年12月27日，實(shí)際施工期為5個(gè)月。

（3）交工及驗(yàn)收情況：2016年3月，經(jīng)B公司自檢、C公司抽檢，對(duì)自檢中存在的問(wèn)題進(jìn)行整改并進(jìn)入H工程試運(yùn)行期；2016年12月12日下午16點(diǎn)，A公司召開(kāi)工程項(xiàng)目變更專題會(huì)議，三方就工程變更、新增工程量及規(guī)費(fèi)100章計(jì)量支付情況等形成一致意見(jiàn)；2016年12月15日，A公司正式組織進(jìn)行完工測(cè)試；

（4）2016年12月15日，同時(shí)召開(kāi)驗(yàn)收專題會(huì)議，確認(rèn)建設(shè)費(fèi)用結(jié)算金額為4538696元，對(duì)工程驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的四個(gè)存在問(wèn)題，要求B公司抓緊整改和完善，要求及時(shí)辦理結(jié)算和支付手續(xù)。

（5）工程質(zhì)保期為3年，起算日為2016年12月15日。

（二）工程竣工結(jié)算支付各風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)存在問(wèn)題分析

筆者負(fù)責(zé)復(fù)核經(jīng)A公司工程技術(shù)部和本部會(huì)計(jì)主辦審核，并提交的以上共13項(xiàng)報(bào)銷憑據(jù)資料，根據(jù)工程竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)結(jié)算要求，詳細(xì)復(fù)核歸集出如下問(wèn)題：

1.審核工程相關(guān)資料真實(shí)性、完整性

上述有關(guān)資料簽署時(shí)間與建設(shè)流程相符，工程交工、驗(yàn)收程序完整，工程量清單相關(guān)報(bào)表完整。

（1）H工程的變更及驗(yàn)收等會(huì)議紀(jì)要均會(huì)簽完整，主要有A公司H工程項(xiàng)目經(jīng)辦和主辦、紀(jì)檢和財(cái)務(wù)部門負(fù)責(zé)人、分管工程的領(lǐng)導(dǎo)，以及B、C公司H工程項(xiàng)目主辦及經(jīng)辦人員等參會(huì)人員。

（2）相關(guān)需B、C公司簽章的其他資料存在個(gè)別公章缺漏，經(jīng)財(cái)務(wù)發(fā)回補(bǔ)簽完整，三方經(jīng)辦人員、主辦人員個(gè)人簽名完整。

（3）初步判斷，施工方建設(shè)投入與竣工結(jié)算手續(xù)具有真實(shí)性。但存在無(wú)合同發(fā)票，無(wú)合同造價(jià)文件資料，無(wú)施工現(xiàn)場(chǎng)簽證等具體不足，以下詳細(xì)分析。

2.審核結(jié)算工程款發(fā)票金額多開(kāi)問(wèn)題

經(jīng)查核，在工程款第二期支付時(shí)，B公司已按訂立合同時(shí)的總價(jià)開(kāi)具總額發(fā)票，現(xiàn)在因?yàn)楹贤兏翱闭`等原因，合同驗(yàn)收總金額已小于開(kāi)票金額，施工單位已不需補(bǔ)充開(kāi)具后續(xù)計(jì)量支付工程款發(fā)票。且因發(fā)票跨年度及同時(shí)跨越了2016年5月1日國(guó)家對(duì)建設(shè)工程營(yíng)改增稅種開(kāi)征的時(shí)點(diǎn)，施工方目前重新開(kāi)具更正金額發(fā)票需要跨越國(guó)地稅兩個(gè)管理部門頗具難度，施工方表示自行承擔(dān)多開(kāi)票面的稅負(fù)與責(zé)任。

從該發(fā)票按合同全額先行開(kāi)具來(lái)看，B公司未與業(yè)主單位就項(xiàng)目進(jìn)度和開(kāi)票要求進(jìn)行溝通，同時(shí)后續(xù)退補(bǔ)發(fā)票工作存在脫節(jié)。作為A公司的財(cái)務(wù)人員能得到的項(xiàng)目進(jìn)度信息與溝通辦法極為有限，不能明確當(dāng)期工程進(jìn)度，2015年度退回建設(shè)單位重開(kāi)發(fā)票的要求未獲響應(yīng)，B公司于2015年末再次將該發(fā)票送回。財(cái)務(wù)部門僅按支付款入賬，因發(fā)票金額不準(zhǔn)確無(wú)法及時(shí)記錄B公司的應(yīng)付賬款。

3.審核合同結(jié)算金額的準(zhǔn)確性、合理性

（1）結(jié)算總額計(jì)算上，本建設(shè)項(xiàng)目結(jié)算金額為4538696元，較原合同段價(jià)款4684496元下降了145800元，沒(méi)有超出原定合同預(yù)算。前兩期的支付記錄與財(cái)務(wù)賬面記錄相符，本期第三期支付申請(qǐng)額度符合合同規(guī)定的竣工結(jié)算支付計(jì)量比例。具體計(jì)量清單共400章，每個(gè)單項(xiàng)單價(jià)、數(shù)量與合計(jì)、單項(xiàng)加計(jì)與總計(jì)經(jīng)復(fù)核正確，并與合同清單總價(jià)相符。

（2）結(jié)算單價(jià)與數(shù)量計(jì)量上，B公司編制的竣工結(jié)算工程計(jì)量清單數(shù)量有經(jīng)A公司技術(shù)人員現(xiàn)場(chǎng)全面復(fù)核。計(jì)價(jià)上本項(xiàng)目通過(guò)第三方造價(jià)咨詢公司確定工程量清單、招標(biāo)控制價(jià)，并有確定的施工方投標(biāo)價(jià)，變更部分有經(jīng)第三方造價(jià)咨詢公司核定變更增加工程量清單、控制價(jià)及變更造價(jià)下浮計(jì)算方法，但變更內(nèi)業(yè)資料部分不完整呈滯后。按辦公會(huì)議要求該工程達(dá)到較大規(guī)模，應(yīng)提交第三方審核目前尚未完成，將影響工程最終結(jié)算總額。

4.審核工程項(xiàng)目變更的合法性與準(zhǔn)確性

審核變更會(huì)議紀(jì)要中，變更會(huì)議召開(kāi)時(shí)間為2016年12月12日，是在建設(shè)過(guò)程實(shí)施變更之后，為邊干邊補(bǔ)記的帶有一定不確定性的變更數(shù)據(jù)，而非事先審批手續(xù)完善的變更事項(xiàng)。因H工程不屬于較大設(shè)計(jì)變更，屬政策性臨時(shí)變更，且變更金額較小，但實(shí)際變更流程仍顯得不完善。施工方項(xiàng)目變更資料不及時(shí)，顯示出施工方管理結(jié)算力量偏薄弱；業(yè)主方及監(jiān)理方對(duì)工程進(jìn)度及變更項(xiàng)目管理還存在不夠嚴(yán)格的地方。

5.審核《整改報(bào)告書(shū)》完整性

竣工結(jié)算的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上的整改要求有3條，施工方僅提供2條的整改結(jié)果，經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)不符發(fā)回重新整改。經(jīng)過(guò)A公司工程技術(shù)部經(jīng)辦人員到達(dá)現(xiàn)場(chǎng)逐條查驗(yàn)整改結(jié)果，三條均達(dá)到驗(yàn)收要求后，由施工方重新編制整改報(bào)告書(shū)，經(jīng)三方經(jīng)辦與主辦人員審核后重新提交財(cái)務(wù)審核。

（三）小結(jié)

經(jīng)以上分析，綜合判定上述H工程項(xiàng)目的竣工支付環(huán)節(jié)無(wú)明顯失真，但存在個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制上的滯后。報(bào)銷資料真實(shí)及時(shí)、完整有效，經(jīng)財(cái)務(wù)審核簽字，提交公司分管領(lǐng)導(dǎo)、主管領(lǐng)導(dǎo)簽字審核后予以支付。財(cái)務(wù)部門同時(shí)按照?qǐng)?bào)銷資料完成H工程竣工結(jié)算第三期計(jì)量支付會(huì)計(jì)賬務(wù)的相應(yīng)處理流程。

三、內(nèi)控管理控制體系改進(jìn)的啟示與建議

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系是為公司整體的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)服務(wù)的，它包括了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。本公司對(duì)于建設(shè)工程項(xiàng)目的會(huì)計(jì)控制制度比較重視，但從本案例歸集出的竣工結(jié)算支付環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制所存在問(wèn)題的啟示看，內(nèi)部環(huán)境建設(shè)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五要素對(duì)工程項(xiàng)目管理控制要求較高，五要素的突出影響亟待我們加以重視與改進(jìn)。

下面，就從工程建設(shè)內(nèi)控管理著手，結(jié)合內(nèi)控五要素提出改進(jìn)建議。

（一）內(nèi)部環(huán)境建設(shè)方面

1.完善人員素質(zhì)。全員內(nèi)控意識(shí)與整體素質(zhì)強(qiáng)化，關(guān)系到內(nèi)控的效率和效果。通過(guò)本企業(yè)對(duì)“自控”、“溝通”、“制衡”等內(nèi)控文化理念在全員中大力宣貫并形成體系，開(kāi)展員工崗位技能后繼教育，鞏固提高法律及專業(yè)技能知識(shí)，固化內(nèi)控崗位職責(zé)，形成自律意識(shí)，持續(xù)強(qiáng)化公司內(nèi)控環(huán)境建設(shè)。

2.完善目標(biāo)管理。在工程前期要認(rèn)真編制和復(fù)核招標(biāo)文件基礎(chǔ)上，做到技術(shù)條款與工程量清單相匹配，合同條款明確，實(shí)施性強(qiáng)、便于結(jié)算，減少后期結(jié)算過(guò)程扯皮的情況發(fā)生。項(xiàng)目工程管理人員與財(cái)務(wù)人員均應(yīng)熟悉招投標(biāo)文件，認(rèn)真對(duì)照施工合同約定，正確理解運(yùn)用合同有關(guān)條款，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)管理、項(xiàng)目變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程價(jià)款支付、結(jié)算過(guò)程等實(shí)施進(jìn)行目標(biāo)管理，審核防止工程量清單計(jì)價(jià)模式下施工方工程量重復(fù)計(jì)量、虛列工程量、高套定額及冒算虛增成本。以書(shū)面形式做好與施工單位的交接，做到手續(xù)清楚、跟蹤及時(shí)、責(zé)任分工清楚，保證工期與質(zhì)量，營(yíng)造全面管理的良好環(huán)境。

3.突出關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。公司部分管理者片面地認(rèn)為公司有了內(nèi)控制度框架就完成了建章立制，內(nèi)控體系就已然完善，對(duì)于內(nèi)控運(yùn)作流于形式的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視。要結(jié)合人員素質(zhì)提升，加強(qiáng)公司內(nèi)控關(guān)鍵崗位、關(guān)鍵人員培訓(xùn)，使關(guān)鍵管理層深刻了解到內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)設(shè)置與職能分工的意圖與意義，對(duì)制度執(zhí)行起到帶頭遵守并監(jiān)督執(zhí)行作用，自覺(jué)驅(qū)動(dòng)內(nèi)控網(wǎng)絡(luò)體系完善。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估方面

1.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估靈敏度提高。A公司的100%母公司作為上市公司，已按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求建立董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)察審計(jì)部，并直接向董事會(huì)和最高管理層負(fù)責(zé)的體制。但近幾年來(lái)，內(nèi)審的聲音更多傾向于跟蹤法律法規(guī)及“八項(xiàng)規(guī)定”等制度的落實(shí)，對(duì)于公司內(nèi)控的整體監(jiān)督，更多依賴于外部審計(jì)的內(nèi)控評(píng)價(jià)，管理層自身未提出實(shí)質(zhì)性的內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)與整改要求。近年來(lái)，公司發(fā)展戰(zhàn)略市場(chǎng)化多元化轉(zhuǎn)型調(diào)整，將引導(dǎo)公司養(yǎng)護(hù)機(jī)電等工程部門走向市場(chǎng)化，預(yù)計(jì)將加劇內(nèi)控環(huán)境變化的風(fēng)險(xiǎn)，建議今后的內(nèi)控審計(jì)與內(nèi)控評(píng)價(jià)要主動(dòng)跟進(jìn)戰(zhàn)略目標(biāo)，站位于前沿，提高風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與分析的靈敏度，避免內(nèi)控評(píng)價(jià)流于空轉(zhuǎn)的風(fēng)險(xiǎn)。

2.風(fēng)險(xiǎn)管理前置。施工方與監(jiān)理方的預(yù)算造價(jià)及檔案管理能力不足、竣工驗(yàn)收資料歸整不完備、結(jié)算資料滯后，都將影響支付效率，加大竣工結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)。為此在招投標(biāo)過(guò)程中，要通過(guò)對(duì)施工方與監(jiān)理方的資質(zhì)與過(guò)往業(yè)績(jī)綜合評(píng)價(jià)，加強(qiáng)遴選，保證專業(yè)能力與配合度，提高施工方與監(jiān)理方實(shí)施控制的自覺(jué)性，切實(shí)發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制作用。

3.變更程序規(guī)范。在現(xiàn)有本行業(yè)工程項(xiàng)目圖紙?jiān)O(shè)計(jì)變更較少，政策性變更較多的情況下，要注意邊建設(shè)邊改進(jìn)帶來(lái)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生變化導(dǎo)致的工程成本超支、造價(jià)失控風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，也要主動(dòng)防范中標(biāo)方采用低價(jià)中標(biāo)后要求設(shè)計(jì)變更與大量現(xiàn)場(chǎng)簽證以及工程量重復(fù)計(jì)量等方法增大工程竣工結(jié)算金額，從而獲得超額利潤(rùn)的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）控制活動(dòng)方面

1.完善內(nèi)控評(píng)價(jià)。目前，對(duì)于年度的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)，本公司實(shí)際工作中基本是由財(cái)務(wù)部門依據(jù)內(nèi)控外部審計(jì)要求相應(yīng)安排，使得內(nèi)控更多成為財(cái)務(wù)部門的責(zé)任。各部門歸集的內(nèi)控自我評(píng)價(jià)內(nèi)容，更多見(jiàn)的是集中于業(yè)務(wù)流程形態(tài)的報(bào)平安，使得內(nèi)控職能建設(shè)和自我評(píng)價(jià)存在流于形式的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)本企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)實(shí)際內(nèi)容上的不足，要依托本公司內(nèi)控框架體系建設(shè)，建立一支內(nèi)控建設(shè)、實(shí)施和評(píng)價(jià)方面的專業(yè)隊(duì)伍和動(dòng)態(tài)的工作機(jī)制，保持控制活動(dòng)的持續(xù)性與客觀性，并建立起融入管理績(jī)效、經(jīng)營(yíng)績(jī)效等整體管理績(jī)效考評(píng)的內(nèi)控激勵(lì)約束機(jī)制。

2.嚴(yán)格過(guò)程管控。針對(duì)工程竣工結(jié)算關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，關(guān)鍵崗位人員應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行工程竣工結(jié)算有關(guān)規(guī)定，認(rèn)真核查內(nèi)控盲點(diǎn)，完善工程與財(cái)務(wù)管理制度，加強(qiáng)復(fù)核，實(shí)事求是地審核編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工結(jié)算資料。同時(shí)建立完善的工程管理臺(tái)賬，加強(qiáng)過(guò)程審核和各期支付記錄，工程臺(tái)賬做到專人負(fù)責(zé)并進(jìn)入工程檔案內(nèi)。

3.強(qiáng)化管理聯(lián)結(jié)。A公司當(dāng)前的信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)、征費(fèi)、工程、機(jī)電、辦公、人事HR等各部門相對(duì)獨(dú)立的模式，相關(guān)業(yè)務(wù)部門信息不能全面共享，管理系統(tǒng)的內(nèi)部聯(lián)結(jié)較松散，信息呈現(xiàn)出的層次多，收集、傳送、分析等手段滯后，加大了內(nèi)控成本。建議在工程信息推送上，建立網(wǎng)上進(jìn)度報(bào)備，有關(guān)數(shù)據(jù)資料實(shí)時(shí)提供給財(cái)務(wù)及有關(guān)部門，上傳系統(tǒng)先行審核控制，避開(kāi)現(xiàn)有的手工復(fù)核等時(shí)間長(zhǎng)、易失誤及控制滯后等不足。

（四）信息與溝通方面

1.加快內(nèi)控信息系統(tǒng)建設(shè)。近幾年來(lái)，A公司所處行業(yè)發(fā)展較快，公司戰(zhàn)略發(fā)展日新月益，管理信息在領(lǐng)導(dǎo)決策中將發(fā)揮更大影響。目前隨著大數(shù)據(jù)信息技術(shù)進(jìn)步，信息系統(tǒng)建設(shè)正由孤立子系統(tǒng)走向整體升級(jí)與子系統(tǒng)聯(lián)結(jié)中。建議進(jìn)一步完善內(nèi)控?cái)?shù)據(jù)框架結(jié)構(gòu)，從技術(shù)共享和內(nèi)控節(jié)點(diǎn)職能聯(lián)結(jié)控制上升級(jí)，推動(dòng)大數(shù)據(jù)系統(tǒng)架構(gòu)更趨完備，加快信息使用的深度與廣度。

2.完善檔案歸檔責(zé)任制度。建設(shè)單位對(duì)施工方整理移交的大量檔案，往往因管理能力不足，未能及時(shí)清查登記并移交給統(tǒng)一的檔案管理部門。據(jù)以往同類案例看，極易出現(xiàn)到?jīng)Q算階段時(shí)部分合同或其他檔案缺失的情況發(fā)生，并對(duì)公司管理造成重要影響。建議業(yè)主單位高度重視內(nèi)業(yè)資料的收集歸檔，規(guī)范檔案查閱、領(lǐng)用審批程序，加強(qiáng)工程檔案管理培訓(xùn)，完善工程檔案管理制度。

（五）內(nèi)部監(jiān)督方面

1.加強(qiáng)內(nèi)控部門獨(dú)立性。建議設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)控管理部門，相對(duì)客觀地對(duì)內(nèi)設(shè)部門及下設(shè)機(jī)構(gòu)的內(nèi)控進(jìn)行日常監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并結(jié)合每年的外部組織機(jī)構(gòu)年審、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)審計(jì)、內(nèi)控自我評(píng)價(jià)審計(jì)等進(jìn)行進(jìn)一步檢查，避免各部門自貼標(biāo)簽，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題與缺陷整改無(wú)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)。

2.加強(qiáng)內(nèi)控專項(xiàng)監(jiān)督。作為每年列入A公司年度運(yùn)營(yíng)管理成本大頭的公路養(yǎng)護(hù)及機(jī)電改擴(kuò)建工程項(xiàng)目，項(xiàng)目?jī)?nèi)容繁雜、工程時(shí)間跨度長(zhǎng)，在加強(qiáng)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、日常監(jiān)督基礎(chǔ)上，依據(jù)成本效益原則和重要性原則，可以開(kāi)展專項(xiàng)監(jiān)督。特別是面對(duì)今后工程及機(jī)電管理部門市場(chǎng)化的內(nèi)控環(huán)境較大變化風(fēng)險(xiǎn)，更需要內(nèi)控部門前置評(píng)估現(xiàn)有的控制措施是否能適應(yīng)新的控制環(huán)境，不斷加強(qiáng)對(duì)工程領(lǐng)域高成本高風(fēng)險(xiǎn)的專項(xiàng)監(jiān)督。

總結(jié)

內(nèi)部控制制度是為了使企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的操作處理方法制度化、規(guī)范化而制定，一系列要求全員、全崗位、全環(huán)節(jié)都要共同遵照?qǐng)?zhí)行的相關(guān)規(guī)章制度。目前處于交通行業(yè)的A公司已初步建立了較為科學(xué)、嚴(yán)密的內(nèi)控制度，基本上形成了相互制約、相互監(jiān)督的內(nèi)控機(jī)制，但從總體上來(lái)看內(nèi)控管理水平與外部要求相比，還有一定的差距，內(nèi)控效果有待進(jìn)一步提升。本文通過(guò)結(jié)合公司工程竣工結(jié)算環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制案例，從日常財(cái)務(wù)工作崗位的職責(zé)節(jié)點(diǎn)切入，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，發(fā)揮個(gè)人在內(nèi)控中職能，加強(qiáng)對(duì)工程竣工結(jié)算支付個(gè)案的把關(guān)。同時(shí)，進(jìn)一步深入分析公司內(nèi)部?jī)?nèi)控體系整體運(yùn)作中存在的問(wèn)題，深入認(rèn)識(shí)內(nèi)控在全面管理與風(fēng)控把關(guān)上的不足，提出針對(duì)內(nèi)控五要素完善管理的建議，以期提高公司治理層對(duì)內(nèi)控建設(shè)的認(rèn)同度，引起管理層對(duì)從會(huì)計(jì)內(nèi)控走向管理內(nèi)控更加深入地思考改進(jìn)，從而不斷完善公司內(nèi)控總體環(huán)境，持續(xù)健全公司內(nèi)控管理體系。