唐艷芬

【摘要】本文通過(guò)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的主要變化以及公立醫(yī)院執(zhí)行時(shí)新舊制度銜接的重難點(diǎn)分析，對(duì)新舊制度銜接的具體措施進(jìn)行了深入全面的探討。通過(guò)對(duì)新制度創(chuàng)新舉措的動(dòng)因分析，闡述了新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院管理的深遠(yuǎn)意義。

【關(guān)鍵詞】公立醫(yī)院;新政府會(huì)計(jì)制度;新舊制度銜接

一、政府會(huì)計(jì)制度的主要變化

（一）統(tǒng)一了現(xiàn)行各行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度

現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域多項(xiàng)制度并存，體系繁雜、核算口徑不一，造成不同部門(mén)、單位的會(huì)計(jì)信息可比性不高，新的政府會(huì)計(jì)制度采用了適用于各部門(mén)、各單位的統(tǒng)一的會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)制度。自2019年1月1日起各級(jí)各類(lèi)行政事業(yè)單位統(tǒng)一執(zhí)行新《政府會(huì)計(jì)制度》，原制度不再執(zhí)行。

（二）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

構(gòu)建了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，通過(guò)雙基礎(chǔ)實(shí)現(xiàn)雙核算、雙功能和雙報(bào)告。即以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，形成財(cái)務(wù)報(bào)告，以收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，形成決算報(bào)告，兩套體系平行記賬，同時(shí)核算。全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（三）創(chuàng)新了會(huì)計(jì)核算方式

采用平行記賬方式同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，即納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算，未納入預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)或者是不涉及現(xiàn)金流人流出的業(yè)務(wù)僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要反映和監(jiān)督會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。預(yù)算會(huì)計(jì)主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。

（四）規(guī)范、統(tǒng)一了會(huì)計(jì)要素

新制度統(tǒng)一了會(huì)計(jì)核算要素，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素（資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用）和預(yù)算會(huì)計(jì)三要素（預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余）。

（五）完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)

政府會(huì)計(jì)制度將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類(lèi)。行政單位或事業(yè)單位不僅要編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，而且要編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表。單位財(cái)務(wù)報(bào)表的編制主要以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表的編制主要以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

（六）整合了基建會(huì)計(jì)核算，基建項(xiàng)目不再單獨(dú)建賬

目前，按照現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，單位基本建設(shè)項(xiàng)目按《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬單獨(dú)核算，期末再按本單位相關(guān)會(huì)計(jì)制度將基建賬數(shù)據(jù)并入單位“大賬”。新政府會(huì)計(jì)制度是把基本建設(shè)項(xiàng)目作為單位業(yè)務(wù)活動(dòng)，按照本制度規(guī)定統(tǒng)一進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，但是應(yīng)當(dāng)按項(xiàng)目單獨(dú)核算，并保證項(xiàng)目資料完整，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

二、新舊制度銜接的重難點(diǎn)

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)按照新制度要求對(duì)原有會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行及時(shí)升級(jí)更新和調(diào)試，搭建新政府會(huì)計(jì)模式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目體系;根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，根據(jù)預(yù)算會(huì)計(jì)科目形成預(yù)算會(huì)計(jì)賬和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和決算報(bào)告，實(shí)現(xiàn)兩套體系數(shù)據(jù)正確銜接轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。具體重點(diǎn)步驟為：

第一，進(jìn)行資產(chǎn)清查，做好執(zhí)行新制度的準(zhǔn)備工作。清查出賬齡超過(guò)3年、確認(rèn)無(wú)法收回的應(yīng)收醫(yī)療款，庫(kù)存物資盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損，固定資產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按照原制度處理完畢。在建工程項(xiàng)目信息核查，核查在建工程項(xiàng)目的性質(zhì)、預(yù)算立項(xiàng)、預(yù)算批復(fù)金額、預(yù)算執(zhí)行情況等信息，對(duì)于已投入使用尚未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的項(xiàng)目，要說(shuō)明未轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的原因。同時(shí)，新政府會(huì)計(jì)制度要求，工程物資要單獨(dú)核算和列示，因此需要對(duì)原在庫(kù)存物資或在建工程中核算的工程物資進(jìn)行清查核實(shí)并重新分類(lèi)調(diào)整。固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊、無(wú)形資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)、在建工程、研發(fā)支出等科目需按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)（財(cái)政項(xiàng)目撥款經(jīng)費(fèi)、科教經(jīng)費(fèi)、其他經(jīng)費(fèi)）進(jìn)行明細(xì)核算，2019年1月1日之前的依據(jù)2018年12月31日科目余額表，盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)按三類(lèi)經(jīng)費(fèi)性質(zhì)進(jìn)行劃分后，補(bǔ)提一個(gè)月折舊，記入固定資產(chǎn)累計(jì)折舊期初余額。存貨中將在加工物品、工程物資、政府儲(chǔ)備物資、受托代理資產(chǎn)分離出來(lái)單設(shè)一級(jí)科目核算。清理“在建工程”中屬于預(yù)付工程款的部分納入“預(yù)付賬款”核算，工程項(xiàng)目?jī)?chǔ)備的物資納入“工程物資”核算。

第二，導(dǎo)出原賬2018年12月31日科目余額表，并根據(jù)新制度編制原賬部分會(huì)計(jì)科目拆分對(duì)照表為新制度期初余額做準(zhǔn)備。部分科目對(duì)照表如下：

第三，按照新制度設(shè)立2019年1月1日的新賬套（新科目、新體系、新規(guī)則）。按照雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報(bào)告的新要求以及新的會(huì)計(jì)要素建立新賬套，根據(jù)本單位實(shí)際設(shè)置基礎(chǔ)檔案、成本分?jǐn)傄?guī)則、輔助核算體系，以及各系統(tǒng)間的連接要素、方式和數(shù)據(jù)交互口徑等。

第四，根據(jù)科目對(duì)照表、舊賬各科目余額以及其他調(diào)整事項(xiàng)等，編制新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額。對(duì)于新賬與原賬核算內(nèi)容相同的，直接轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目余額即可;對(duì)于部分需要進(jìn)行拆分或者合并的，根據(jù)第二步中分析、加減后的數(shù)據(jù)余額填列;對(duì)新賬會(huì)計(jì)科目補(bǔ)記未人賬事項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制記賬憑證，并將補(bǔ)記登記事項(xiàng)的確認(rèn)依據(jù)作為原始憑證。

第五，依據(jù)上述步驟中清查、核對(duì)、拆分或者合并的會(huì)計(jì)科目余額情況分析編制2019年1月1日科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額，并進(jìn)行試算平衡。

第六，根據(jù)新賬各會(huì)計(jì)科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

三、新政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)醫(yī)院管理的意義

新政府會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了政府會(huì)計(jì)核算，實(shí)現(xiàn)了各行業(yè)政府?dāng)?shù)據(jù)集中，務(wù)實(shí)了財(cái)政管理基礎(chǔ)，提高了信息質(zhì)量，全面清晰的反映了醫(yī)療運(yùn)營(yíng)財(cái)務(wù)狀況和政府預(yù)算執(zhí)行信息，顯著提升財(cái)政信息透明度，提升醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量;滿足了上級(jí)機(jī)關(guān)、社會(huì)公眾等對(duì)政府財(cái)政財(cái)務(wù)、醫(yī)療財(cái)務(wù)信息全面性、準(zhǔn)確性和及時(shí)性的需求，為建立現(xiàn)代醫(yī)院管理制度，提升政府決策能力和醫(yī)療現(xiàn)代化發(fā)展能力提供了信息支撐。

新政府會(huì)計(jì)制度改革有助于醫(yī)院貫徹落實(shí)國(guó)家各項(xiàng)預(yù)算管理要求，規(guī)范收支行為，務(wù)實(shí)預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立健全預(yù)算管理制度。有助于醫(yī)院嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)國(guó)有資產(chǎn)管理的規(guī)定，全面、真實(shí)反映增量和存量資產(chǎn)的狀況，夯實(shí)醫(yī)院資產(chǎn)管理的基礎(chǔ)，完善控制國(guó)有資產(chǎn)流失的管理制度，提高國(guó)有資產(chǎn)管理的績(jī)效。有助于醫(yī)院嚴(yán)格落實(shí)有關(guān)財(cái)務(wù)管理的規(guī)定，增強(qiáng)公共管理意識(shí)，實(shí)現(xiàn)資金、資產(chǎn)和資源的科學(xué)合理配置，防范和化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)醫(yī)院持續(xù)健康發(fā)展。