杜郁

[摘 要]《高校會計制度》頒布以來，高?；ú①~中的“事業(yè)基金”形成及含義一直是一個讓人們困惑的問題。本文總結(jié)分析了目前高校會計界對基建并賬中“事業(yè)基金”的幾種有代表性的認識，通過設(shè)置案例并采用一套賬和兩套賬相互驗證的方法，對“事業(yè)基金”的形成及含義進行研究與探索。證明了“事業(yè)基金”由單位當(dāng)年列支的基建支出數(shù)額與“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”當(dāng)年增加額的差額形成，并指明了“事業(yè)基金”分別出現(xiàn)在借方或貸方時所表示的含義。

[關(guān)鍵詞]高校；會計制度；基建并賬；事業(yè)基金

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2018.06.007

[中圖分類號]G475 [文獻標(biāo)識碼]A [文章編號]1673-0194（2018）06-00-06

新《高等學(xué)校會計制度（財會【2013】30號文）》及《新舊高等學(xué)校會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定（財會【2014】3號文）》（以下簡稱“《銜接規(guī)定》”）頒布以來，廣大高校財務(wù)工作者，就新舊高校會計制度銜接中基建并賬的實務(wù)操作問題進行了研討。本文僅對基建并賬中“事業(yè)基金”科目的形成及含義進行研究與探索。

1 當(dāng)前關(guān)于高?；ú①~中“事業(yè)基金”的認識

目前，高校會計界普遍表示對基建并賬中“事業(yè)基金”科目的數(shù)據(jù)難以理解，有關(guān)爭論主要表現(xiàn)為以下兩點。

第一，并賬過程中“事業(yè)基金”是如何形成的？它所表示的經(jīng)濟含義是什么？

第二，何種情況下“事業(yè)基金”科目出現(xiàn)借方金額？“事業(yè)基金”借方發(fā)生額的經(jīng)濟含義又是什么？

楊茜認為，根據(jù)《銜接規(guī)定》，即在確定了其他幾個科目的金額后，借貸方出現(xiàn)的差額全部記入“事業(yè)基金”。其并沒有解釋借記或貸記“事業(yè)基金”的原因，沒有賦予該次合并“事業(yè)基金”的經(jīng)濟內(nèi)涵，有可能由于會計人員對其他科目的金額確定錯誤而導(dǎo)致“事業(yè)基金”科目金額錯誤，并在修改建議中提出“事業(yè)基金”科目的經(jīng)濟內(nèi)涵包括：①如果已發(fā)生的投資額大于權(quán)益性資金來源，則說明財政補助資金和非財政補助資金都已使用完畢，應(yīng)將實際投資額大于資金來源的部分借記“事業(yè)基金”；②如果存在基建賬戶為學(xué)校代墊款項，該款項在學(xué)校大賬上本應(yīng)計入支出，但由于基建代墊沒有計入支出，故并賬時應(yīng)調(diào)整沖減學(xué)?！笆聵I(yè)基金”；③如果存在往年已經(jīng)完工項目形成的結(jié)余資金，相當(dāng)于需要調(diào)整以前年度的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，則應(yīng)將往年形成的結(jié)余部分貸記事業(yè)基金。

而付強認為，“事業(yè)基金”應(yīng)是以前年度已完工并交付使用的工程項目的結(jié)余資金，這個觀點與楊茜提出的“事業(yè)基金”經(jīng)濟內(nèi)涵的第三點相同。付強進一步分析指出：當(dāng)累計收入大于累計支出時，差額中屬于結(jié)余的部分計入“事業(yè)基金”貸方；當(dāng)累計收入小于累計支出時，差額為基建賬自身貸款資金形成的支出。但付強又提出，由于《部門年度決算報表編制手冊》規(guī)定收支報表均不包括償還性資金（償還性資金在高校主要是貸款），因此，一般情況下高校在年末結(jié)賬前將償還性資金形成的支出從有關(guān)“支出”賬戶貸方調(diào)整轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”賬戶借方。而實務(wù)工作中按現(xiàn)有的核算方法追溯，并結(jié)合基建賬科目與大賬科目之間的對應(yīng)關(guān)系，“事業(yè)基金”科目不可能出現(xiàn)借方金額。

2 對當(dāng)前認識的初步分析

筆者根據(jù)對《銜接規(guī)定》的理解，結(jié)合自身在基建并賬工作中的實際操作感受，總結(jié)出了以下幾點內(nèi)容。

第一，基建賬戶為學(xué)校代墊款項，不會形成“事業(yè)基金”借方金額?；ㄙ~戶為代墊款項時作分錄，借：其他應(yīng)收款—代墊學(xué)校；貸：銀行存款，同時學(xué)校大賬作分錄；借：相關(guān)支出科目；貸：應(yīng)付賬款—基建代墊，并賬時“其他應(yīng)收款”與“應(yīng)付賬款”直接做抵消分錄，不會影響“事業(yè)基金”科目。

第二，以前年度已完工并交付使用的工程項目的結(jié)余資金，涉及以前年度結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余調(diào)整，這是不爭的事實，本文不再討論。

第三，“‘事業(yè)基金借方將不會出現(xiàn)”這句話是不對的。未完工項目并賬時也會產(chǎn)生“事業(yè)基金”，而且借貸方都可能出現(xiàn)。

3 舉例說明“事業(yè)基金”的形成原因及含義

3.1 選取案例的前提條件

為了簡明扼要又清晰地說明問題，案例選取需要明確一些前提條件。

第一個前提：學(xué)校對基建的撥款用往來掛賬的方式核算。因為無論是財政撥款還是專戶管理資金或是銀行貸款，資金發(fā)放對象都是學(xué)校這個具有獨立法人資格的主體。所以，各類可用于學(xué)校基建的資金來源都在學(xué)校大賬中核算，學(xué)校撥款給基建項目時，大賬借記“應(yīng)收賬款—基建”；貸記“銀行存款”等，基建賬借記“銀行存款”；貸記“基建撥款”。

第二個前提：假設(shè)。假設(shè)學(xué)?；ㄙY金來源全部是自籌資金，即只包含返還的財政專戶管理資金和銀行貸款，不包含財政補助撥款。因為財政撥款是通過國庫集中支付系統(tǒng)以直接支付的方式完成撥款的，即財政部門根據(jù)學(xué)校提供的工程結(jié)算單、發(fā)票等原始憑證，直接將款項支付給施工單位。支付完成后，學(xué)校大賬借記“應(yīng)收賬款—基建借款”；貸記“財政補助收入”，而基建賬同時借記“建筑安裝工程”等；貸記“基建撥款”。

也就是說，基建賬上實際發(fā)生多少投資支出，就收到多少基建撥款。這樣，財政撥款資金在基建賬的資金平衡表的左右兩方始終是等額反映，并賬時不會發(fā)生借貸差額，故而不會影響“事業(yè)基金”科目。因為《銜接規(guī)定》第四條第（一）項第3步總調(diào)整規(guī)定：“按照上述（1）至（11）項中新賬科目的借方合計金額與貸方合計金額的差額，貸記或借記‘事業(yè)基金科目?！边@說明基建并賬業(yè)務(wù)中之所以設(shè)置“事業(yè)基金”科目，目的是調(diào)整并賬時原基建賬并入學(xué)校大賬時借貸金額不相等所造成的差異。

由此也可以推出：基建未完工項目并賬過程中“事業(yè)基金”科目的產(chǎn)生根源是單位自籌基金。為了簡化說明過程，本文將不影響說明目標(biāo)的因素略去，所以假設(shè)該案例中的學(xué)?；ㄙY金全部是自籌。

第三個前提：高校財務(wù)在集中支付制度背景下的慣性思維。高校用于基建的自籌資金主要來源于學(xué)費、住宿費（以下簡稱“學(xué)住費”）收入。在施行國庫集中支付制度后，高校學(xué)住費收入屬于專戶管理資金，即收到學(xué)住費時將全部款項繳入財政專戶，使用時根據(jù)批復(fù)的年初預(yù)算向財政部門提交申請，由財政部門核撥返還至學(xué)校基本戶。返還的專戶資金到賬時，學(xué)校確認非財政補助收入。

高校學(xué)住費收入集中在每年下半年的9～12月，而每年10月份開始編制的下年預(yù)算則按照一個會計年度安排全部專門管理資金的收支。高校為了預(yù)防下一年度的上半年出現(xiàn)資金青黃不接，都會爭取在公歷年底前把上繳專戶的資金全部返還至學(xué)?；緫?。及早申請返還學(xué)住費，還有一個明顯的好處是可以獲取銀行存款利息收入。若等到第二年需要時再返還，就損失了從上繳到返還期間的利息收入。另外，由于只有在學(xué)住費返還至學(xué)?；緫艉?，學(xué)校才能確認非財政補助收入，在當(dāng)前高校普遍將收入實現(xiàn)指標(biāo)作為財務(wù)負責(zé)人重要考核指標(biāo)的情況下，也促成了高校更傾向于在年底前對學(xué)住費收入能返還盡量返還的態(tài)度和做法。

但這樣做的后果是導(dǎo)致學(xué)校賬支出不實。因為根據(jù)政府會計收付實現(xiàn)制的原則，財政部門將專戶管理資金撥付基層單位后，財政部門已列支。同時，按照國庫集中支付制度要求，對實行直接支付的資金，基層單位也應(yīng)該一邊列支一邊計收入。而實際上，高校不可能使用完當(dāng)年返還的全部專戶資金，為了與財政部門賬的收支相符，高校通常將當(dāng)年非財政補助收入扣除當(dāng)年已實際發(fā)生的除基建支出外的非財政補助支出后，全部列入自籌基建支出。也就是說，學(xué)校大賬每年的自籌基建支出數(shù)額并不是根據(jù)當(dāng)年基建實際投資得來的，而是一個倒擠數(shù)，即每年年末用當(dāng)年取得的全部非財政補助收入減去已經(jīng)入賬的真實的用于教育科研等的非財政補助支出，差額列入自籌基建支出，并同時核銷學(xué)校掛賬的基建借款，會計記賬為借記“自籌基建支出”；貸記“應(yīng)收賬款—基建”。

第四個前提：基建賬的“預(yù)付工程款”并入學(xué)校大賬的“預(yù)付賬款”。雖然《銜接規(guī)定》要求“預(yù)付工程款”并入“在建工程”，并同時增加“非流動資產(chǎn)基金”，但“預(yù)付工程款”的性質(zhì)屬于單位債權(quán)，預(yù)付工程款業(yè)務(wù)發(fā)生時，尚未形成單位在建工程實物，計入在建工程是收付實現(xiàn)制的體現(xiàn)。而基建賬采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，在基建的資金平衡表上，在建工程不包含預(yù)付工程款，這導(dǎo)致在資產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)基建部門提供的在建工程數(shù)據(jù)與學(xué)校大賬提供的數(shù)據(jù)不一致。為了消除這個差異，將“預(yù)付工程款”并入與其性質(zhì)相同的“預(yù)付賬款”更合適。

同時，按《銜接規(guī)定》原做法與預(yù)付工程款對應(yīng)的“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”也應(yīng)剔除，相應(yīng)沖減“應(yīng)收賬款—基建”。因為，從資金流轉(zhuǎn)的過程講，發(fā)生預(yù)付工程款的業(yè)務(wù)實質(zhì)是：基建賬把從學(xué)校借來的錢，又借給了工程公司。而從學(xué)校的角度看，并賬之后這筆資金的性質(zhì)仍是學(xué)校的債權(quán)，只是換了債務(wù)人，即原來的債務(wù)人是學(xué)?；ü芾聿块T，現(xiàn)在變成了外部施工單位。

3.2 根據(jù)前提選取案例

在以上4個前提下，試舉一例說明高?；ú①~過程中“事業(yè)基金”科目的變化情況。

假設(shè)某高校2013年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。

a.取得財政專戶返還學(xué)住費5 000萬元

b.取得三年期銀行借款2 000萬元用于新校區(qū)基建建設(shè)

c.向基建賬戶撥款3 000萬元

d.基建預(yù)付工程進度款500萬元

e.結(jié)算工程款2 000萬元?？鄢杨A(yù)付的500萬元及預(yù)留5%質(zhì)保金100萬元，由基建賬戶支付剩余1 400萬元工程款

f.支付第二批工程進度款500萬元

g.支付借款利息30萬元

h.分別假設(shè)三種情況，以便通過比較說明問題。h1：刨除已付利息30萬元，當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財政補助支出3 470萬元。h2：刨除已付利息30萬元，當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財政補助支出2 470萬元。h3：刨除已付利息30萬元，當(dāng)年學(xué)校發(fā)生其他非財政補助支出3 070萬元

i.年末根據(jù)h項已入賬的非財政補助支出，倒擠出自籌基建支出并對應(yīng)h1、h2、h3，分為三種情況：i1為1 500萬元；i2為2 500萬元；i3為1 900萬元

3.3 兩套賬模式下賬務(wù)處理程序

根據(jù)以上業(yè)務(wù)，在基建單獨核算的情況下，兩套賬分別進行以下處理。說明：本文用列表的方式反映以上業(yè)務(wù)分錄，表中單位為萬元。左側(cè)資產(chǎn)和支出類科目用正數(shù)表示借方增加額，負數(shù)表示貸方增加額；右側(cè)負債及凈資產(chǎn)和收入類科目用正數(shù)表示貸方增加額，負數(shù)表示借方增加額；①、②、③分別對應(yīng)上文中的①、②、③。

學(xué)校大賬業(yè)務(wù)處理分錄結(jié)果見表1。

表1 學(xué)校大賬業(yè)務(wù)處理分錄 單位：萬元

銀行存款 非財政補助收入

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

a. 5 000 a. 5 000

b. 2 000 5 000

c. -3 000

g. -30

h1. -3 470

h2. -2 470

h3. -3 070

① 500

② 1 500

③ 900

應(yīng)收賬款—基建 長期借款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

c. 3 000 b. 2 000

g. 30 2 000

i1. -1 530

i2. -2 530

i3. -1 930

① 1 500

② 500

③ 1 100

非財政補助支出—教

育科研等支出

發(fā)生額 年末余額

h1. 3 470

h2. 2 470

h3. 3 070

① 3 470

② 2 470

③ 3 070

非財政補助支出—基建支出

發(fā)生額 年末余額

i1. 1 530

i2. 2 530

i3. 1 930

① 1 530

② 2 530

③ 1 930

資產(chǎn)及支出類合計 7 000 負債凈資產(chǎn)及收入類合計 7 000

基建賬處理結(jié)果見表2。

表2 基建賬業(yè)務(wù)處理分錄 單位：萬元

銀行存款 基建撥款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

c. 3 000 c. 3 000

d. -500 g. 30

e. -1 400 3 030

f. -500

600

建筑安裝工程投資 應(yīng)付賬款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

e. 2 000 e. 100

2 000 100

待攤投資

發(fā)生額 年末余額

g. 30

30

預(yù)付工程款

發(fā)生額 年末余額

d. 500

e. -500

f. 500

500

資產(chǎn)及支出

類合計 3 130 負債凈資產(chǎn)

及收入類合計 3 130

并賬過程見表3，并賬過程的說明如下。

第一，根據(jù)《銜接規(guī)定》基建賬的建筑安裝工程、待攤投資應(yīng)并入大賬的在建工程。所以“在建工程”借方增加2 030萬元；同時按照增加的在建工程減去應(yīng)付賬款余額的差額，貸記“非流動產(chǎn)基金—在建工程”1 930萬元（2030萬元-100萬元）。

第二，預(yù)付工程款因為屬于債權(quán)性質(zhì)，應(yīng)分別工程項目及施工公司，借記“預(yù)付賬款—X項目X工程公司”500萬元；同時核銷學(xué)校對基建的應(yīng)收賬款，即應(yīng)同時貸記“應(yīng)收賬款—基建”500萬元。

第三，“基建撥款”科目余額，應(yīng)該分析并入大賬的“應(yīng)收賬款—基建”科目。因為，學(xué)校對基建的撥款全部通過往來賬核算，類似集團企業(yè)的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易，基建賬的“基建撥款”科目與大賬的“應(yīng)收賬款—基建”是對抵關(guān)系，并賬后作為唯一的大賬與基建賬資金通道的大賬科目“應(yīng)收賬款—基建”應(yīng)該消失。

在第一種假設(shè)情況下，并賬前學(xué)校大賬已經(jīng)核銷1 530萬元基建借款，并賬時又從“應(yīng)收賬款—基建”轉(zhuǎn)出500萬元計入“預(yù)付賬款—X項目X工程公司”，這時“應(yīng)收賬款—基建”還剩

1 000（3 030-1 530-500）萬元未核銷。所以基建撥款余額中應(yīng)該并入大賬“應(yīng)收賬款—基建”1 000萬元。這樣并賬之后，大賬不再顯示與基建的往來業(yè)務(wù)，即并賬后大賬的“應(yīng)收賬款—基建”余額為0。

這時通過試算平衡計算出，應(yīng)計入“事業(yè)基金”借方400萬元。以此類推，第二種情況，即基建支出列支2 530萬元，同時核銷基建借款2 530萬元的情況下，應(yīng)計入“事業(yè)基金”貸方600萬元。第三種情況，即基建支出列支1 930萬元，同時核銷基建借款1 930萬元的情況下，應(yīng)計入“事業(yè)基金”科目金額為0。

由此發(fā)現(xiàn)，并賬中產(chǎn)生的事業(yè)基金的數(shù)額及方向，受大賬年末列支基建支出數(shù)額的影響。而影響事業(yè)基金方向的臨界點是當(dāng)年“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”的發(fā)生額，即當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額小于“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時，將兩者的差額借記“事業(yè)基金”。如本例第一種情況，大賬“基建支出”本年發(fā)生1 530萬元，“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬元，差額400萬借記“事業(yè)基金”。

當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額大于“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時，將兩者的差額貸記“事業(yè)基金”。如本例第二種情況，大賬“基建支出”本年發(fā)生2 530萬元，“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬元，差額600萬貸記“事業(yè)基金”。

當(dāng)“基建支出”本年發(fā)生額等于“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生額時，不產(chǎn)生“事業(yè)基金”。如本例第三種情況，大賬“基建支出”本年發(fā)生1 930萬元，等于“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”本年發(fā)生1 930萬元，“事業(yè)基金”無發(fā)生。

并賬后，大賬各科目余額見表4。

3.4 用一套賬模式檢驗并賬結(jié)果的正確性

并賬的基本原則之一，即并賬的目標(biāo)是：“并賬之后的結(jié)果應(yīng)該和如果基建業(yè)務(wù)不單獨核算，在學(xué)校賬上統(tǒng)一核算的結(jié)果一樣?！?，這就要求人們不僅要在并賬過程中運用一套賬的觀念進行操作，并賬后還應(yīng)用一套賬的方法檢驗并賬結(jié)果。

一套賬方法下以上業(yè)務(wù)的處理結(jié)果見表5。

表5的會計分錄如下。

a.借：銀行存款 5 000萬元

貸：非財政補助收入 5 000萬元

b.借：銀行存款 2 000萬元

貸：長期借款 2 000萬元

d.借：預(yù)付賬款—X項目X工程公司 500萬元

貸：銀行存款 500萬元

e.借：在建工程 2 000萬元

貸：預(yù)付賬款—X項目X工程公司 500萬元

應(yīng)付賬款 100萬元

銀行存款 1 400萬元

按常規(guī)，應(yīng)該同時增加“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”1 900（2 000-100）萬元，并列支基建支出。但財政主管部門要求已返還學(xué)校的專戶資金應(yīng)全部列支，為了保證與財政列支數(shù)一致，所以基建支出要到年底根據(jù)非財政補助收入扣除已入賬的非財政補助支出后的倒擠數(shù)來列支。因此，這兩筆分錄等到處理業(yè)務(wù)i時一并處理。

f.同業(yè)務(wù)d，不贅述。

g.借：非財政補助支出—基建支出 30萬元

貸：銀行存款 30萬元

表5 一套賬方法業(yè)務(wù)處理分錄 單位：萬元

銀行存款 非財政補助收入

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

a. 5 000 a. 5 000

b. 2 000 5 000

d. -500

e. -1 400 長期借款

f. -500 發(fā)生額 年末余額

g. -30 b. 2 000

h1. -3 470 2 000

h2. -2 470

h3. -3 070

① 1 100

② 2 100

③ 1 500

預(yù)付賬款—X項目X工程公司 應(yīng)付賬款

發(fā)生額 年末余額 發(fā)生額 年末余額

d. 500 e. 100

e. -500 100

f. 500

500

非財政補助支出—教育科研等支出

發(fā)生額 年末余額 非流動資產(chǎn)基金—在建工程

h1. 3 470 發(fā)生額 年末余額

h2. 2 470 g. 30

h3. 3 070 i. 1 900

① 3 470 1 930

② 2 470

③ 3 070

非財政補助支出—基建支出

發(fā)生額 年末余額

g. 30 事業(yè)基金

i1. 1 500 發(fā)生額 年末余額

i2. 2 500 i1. -400

i3. 1 900 i2. 600

① 1 530 i3. 0

② 2 530 ① -400

③ 1 930 ② 600

③ 0

在建工程

發(fā)生額 年末余額

e. 2 000

g. 30

2 030

資產(chǎn)支出類合計 ① 8 630 負債凈資產(chǎn)及收入類合計 ① 8 630

② 9 630 ② 9 630

③ 9 030 ③ 9 030

同時資本化利息應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本并相應(yīng)增加凈資產(chǎn)。

借：在建工程 30萬元

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 30萬元

h.分別按3種假設(shè)核算。

h1.借：非財政補助支出—教學(xué)科研等 3 470萬元

貸：銀行存款 3 470萬元

h2.借：非財政補助支出—教學(xué)科研等 2 470萬元

貸：銀行存款 2 470萬元

h3.借：非財政補助支出—教學(xué)科研等 3 070萬元

貸：銀行存款 3 070萬元

i.年末根據(jù)業(yè)務(wù)h倒擠出應(yīng)列支基建支出數(shù)額。

i1.借：非財政補助支出—基建支出 1 500（5 000-

3 470-30）萬元

事業(yè)基金 400萬元

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 1 900（2 000-100）萬元

i2.借：非財政補助支出—基建支出 2 500（5 000-

2 470-30）萬元

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 1 900（2 000-100）萬元

事業(yè)基金 600萬元

i3.借：非財政補助支出—基建支出 1 900（5 000-

3 070-30）萬元

貸：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 1 900（2 000-100）萬元

表5中一套賬方法處理后的各科目余額與表4并賬后的各科目余額一致，所以文中的并賬結(jié)果是正確的。

4 高?；ú①~中事業(yè)基金并賬的結(jié)論

從一套賬方法下對業(yè)務(wù)i的處理可以直觀地看出，“事業(yè)基金”等于“非財政補助支出—基建支出”減去“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”。當(dāng)值為負數(shù)時，借記“事業(yè)基金”，值為正數(shù)時貸記“事業(yè)基金”。

“事業(yè)基金”為借方金額時，表示本年列支的基建支出小于實際基建投資形成的凈資產(chǎn)。也就是說，由基建投資形成的單位凈資產(chǎn)“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”大于單位用當(dāng)年收入對基建的投資，而這部分多出的凈資產(chǎn)是由單位償還性資金即銀行借款形成的。為了保證收支平衡，償還性資金形成的支出不能列支，只能用“事業(yè)基金”彌補支出。這樣可以在凈資產(chǎn)類科目中讓兩個科目一增一減（“非流動資產(chǎn)基金”增加、“事業(yè)基金”減少），保證單位總凈資產(chǎn)的真實。

“事業(yè)基金”為貸方金額時，表示本年列支的基建支出大于實際基建投資。這是因為從專戶返還的學(xué)住費等非財政補助收入沒有使用完，其剩余金額本應(yīng)該在年末計入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，但財政部門要求專戶資金支出數(shù)額要與財政部門賬一致，而財政部門已經(jīng)全部列支，所以學(xué)校也只好將剩余資金虛列支出。所以。此時的“事業(yè)基金”貸方金額實質(zhì)上是“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”資金，也就是學(xué)校賬戶上沉淀的非財政補助資金。

主要參考文獻

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