劉靜

【摘 要】 企業(yè)集團(tuán)稅收遵從戰(zhàn)略構(gòu)建不等于企業(yè)集團(tuán)稅收遵從戰(zhàn)略能有效執(zhí)行。對于較具鮮明行政特色的我國企業(yè)集團(tuán)發(fā)展而言，稅收遵從執(zhí)行力弱化是目前制約我國企業(yè)集團(tuán)稅收遵從效能提升的關(guān)鍵因素之一。文章運(yùn)用案例研究方法分析了湖南XZY集團(tuán)稅收遵從的狀況，對湖南XZY集團(tuán)在網(wǎng)絡(luò)信息化條件下提高稅收遵從執(zhí)行力的過程進(jìn)行了詳細(xì)考察和深入分析。研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)稅收信息傳遞的單向性和各級子公司存在信息孤島等情況，制約了XZY集團(tuán)稅收遵從力的有效提升。企業(yè)集團(tuán)稅收信息缺乏有效集成是影響稅收遵從力提升的關(guān)鍵因素。文章以稅收信息集成為基礎(chǔ)，構(gòu)建了涵蓋稅收遵從戰(zhàn)略定義、信息收集和戰(zhàn)略分析的企業(yè)集團(tuán)稅收遵從力映射、監(jiān)控和評價(jià)的框架體系。

【關(guān)鍵詞】 信息集成； 企業(yè)集團(tuán)； 稅收遵從執(zhí)行力

【中圖分類號】 F810.42 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2018）07-0068-05

一、引言

企業(yè)集團(tuán)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，企業(yè)集團(tuán)通常以一個(gè)或多個(gè)實(shí)力強(qiáng)大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個(gè)在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位為外圍層，以產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶形成了一個(gè)穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟(jì)組織。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)管控領(lǐng)域、管控范圍和管控層級日益復(fù)雜，企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管控難度不斷提高。同時(shí)，由于我國國有企業(yè)集團(tuán)存在“先有兒子后有老子”的特征，使得風(fēng)險(xiǎn)管控的行政化特色較為明顯，存在捕捉外部信息能力下降、決策能力下降、執(zhí)行效率降低、對環(huán)境變化敏感度降低等問題[ 1 ]?！吨袊髽I(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行情況調(diào)研白皮書》調(diào)查顯示，戰(zhàn)略執(zhí)行已成為國內(nèi)所有類型企業(yè)面臨的最大管理挑戰(zhàn)，完善的、固化的持續(xù)性戰(zhàn)略管理流程有助于企業(yè)獲取突破性業(yè)績。調(diào)查顯示，只有17%的企業(yè)有完善的、固化的持續(xù)性戰(zhàn)略管理流程，83%的企業(yè)沒有有效的管理戰(zhàn)略，無法有效地在企業(yè)內(nèi)執(zhí)行戰(zhàn)略。稅收遵從是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理的重要內(nèi)容，包括制度建設(shè)、管理流程、控制機(jī)制和評價(jià)體系等，對企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略管理效能的提升起到了重要作用。近年來，隨著稅收管理的加強(qiáng)和企業(yè)集團(tuán)對稅收遵從工作的重視，企業(yè)集團(tuán)稅收遵從研究重心已從稅收遵從的戰(zhàn)略設(shè)計(jì)轉(zhuǎn)移到稅收遵從的執(zhí)行設(shè)計(jì)上來。

二、文獻(xiàn)綜述與研究重點(diǎn)

（一）文獻(xiàn)綜述

企業(yè)集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力研究在我國起步較晚，相關(guān)文獻(xiàn)多見于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力之中。關(guān)于企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力概念，陳晨和楊永康認(rèn)為是指企業(yè)各個(gè)管理層次、各個(gè)經(jīng)營單位、崗位的員工貫徹執(zhí)行經(jīng)營者制定的戰(zhàn)略決策、方針政策、制度措施、方案計(jì)劃和實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略目標(biāo)的能力[ 2 ]。薛云奎等構(gòu)建了一個(gè)由共識、協(xié)同與控制組成的企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的理論框架[ 3 ]。他們研究發(fā)現(xiàn)，共識、協(xié)同與控制都分別對戰(zhàn)略執(zhí)行的效果有顯著影響，但三者比較，協(xié)同與控制的作用相對突出，共識對目前中國企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行有效性的貢獻(xiàn)相對有限。袁琳和張偉華對10家設(shè)立財(cái)務(wù)公司的大型企業(yè)集團(tuán)研究發(fā)現(xiàn)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司發(fā)揮了風(fēng)險(xiǎn)管控的積極作用，但在沒有單獨(dú)建立與風(fēng)險(xiǎn)管控相關(guān)的管理和考評體系下，這一風(fēng)險(xiǎn)管控的作用和效果是打折扣的[ 4 ]。陳潔利用數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法評價(jià)了企業(yè)集團(tuán)的產(chǎn)出效率，通過數(shù)據(jù)包絡(luò)分析法和一定的判別標(biāo)準(zhǔn)確定了稅收遵從的大企業(yè)，提高了測算樣本質(zhì)量，并用Tobit模型構(gòu)建了稅收流失模型[ 5 ]。劉衛(wèi)華和張杰根據(jù)中糧集團(tuán)案例，分析了企業(yè)集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)建的現(xiàn)狀，以及該集團(tuán)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控的成效及局限性[ 6 ]。這些研究提供了界定企業(yè)集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力概念、影響因素和構(gòu)建框架的相應(yīng)思路。

上述文獻(xiàn)分別從基本概念、影響因素、理論框架等方面闡述了企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略執(zhí)行力及稅收遵從的有關(guān)研究。基于相關(guān)研究，對企業(yè)集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力的基本概念，本文概括為：基于企業(yè)集團(tuán)發(fā)展愿景和稅法等要求，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各單位、各部門能有效、快速和完整地執(zhí)行集團(tuán)總部制定的稅收遵從戰(zhàn)略規(guī)劃，企業(yè)集團(tuán)稅收遵從水平能夠持續(xù)有效提升決策、組織、管理和創(chuàng)新能力。

（二）研究重點(diǎn)

值得注意的是，當(dāng)前開展的企業(yè)集團(tuán)稅收遵從方向研究，主要以防范稅收風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)，并以稅收遵從戰(zhàn)略的制定為重點(diǎn)。作為企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略執(zhí)行力的重要組成，稅收遵從執(zhí)行力是一個(gè)新興的、具有一定挑戰(zhàn)性的研究方向，可借鑒參考的文獻(xiàn)較少。一方面，稅收遵從執(zhí)行力是評價(jià)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理水平的重要指標(biāo)。企業(yè)集團(tuán)對稅收法律和政策的掌握、傳遞和執(zhí)行等情況，客觀上要求企業(yè)集團(tuán)擁有強(qiáng)大、及時(shí)且準(zhǔn)確的信息傳導(dǎo)和執(zhí)行能力，這是評價(jià)企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略執(zhí)行力的重要內(nèi)容。另一方面，信息控制仍是企業(yè)集團(tuán)戰(zhàn)略執(zhí)行中的“短板”，稅收遵從戰(zhàn)略執(zhí)行的基礎(chǔ)較大程度上取決于信息資源的集成質(zhì)量和傳遞效率。而企業(yè)集團(tuán)由于復(fù)雜的管理層級和信息傳導(dǎo)控制過程，易罹患傳統(tǒng)意義上的大企業(yè)病，滋長了稅收機(jī)會主義行為的發(fā)生，進(jìn)而削弱了企業(yè)集團(tuán)稅收遵從戰(zhàn)略的執(zhí)行力。鑒于企業(yè)集團(tuán)稅收遵從的最終效果取決于其戰(zhàn)略執(zhí)行的狀況，及早開展對企業(yè)集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力的相關(guān)研究，分析企業(yè)集團(tuán)稅收遵從戰(zhàn)略執(zhí)行的規(guī)律，解決制約企業(yè)集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力的“最后一公里”，顯然有著更為現(xiàn)實(shí)的意義。

開展稅收遵從執(zhí)行力研究對加強(qiáng)我國企業(yè)集團(tuán)稅收遵從管理，提升企業(yè)集團(tuán)綜合競爭力有著積極的意義。本文研究重點(diǎn)如下：第一，企業(yè)集團(tuán)稅收遵從戰(zhàn)略如何轉(zhuǎn)化為行動指南，落實(shí)到執(zhí)行中去；第二，在信息集成的框架下，企業(yè)集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力重點(diǎn)應(yīng)在哪里。

三、案例分析——基于XZY集團(tuán)稅收遵從執(zhí)行力的研究

（一）XZY集團(tuán)基本情況

本文采取案例研究方法，選取了湖南XZY集團(tuán)。該集團(tuán)成長環(huán)境、組織結(jié)構(gòu)和稅收遵從戰(zhàn)略執(zhí)行等情況，在中國迅速崛起的企業(yè)集團(tuán)中具有相當(dāng)?shù)钠毡樾?。首先，作為一家全資的國資企業(yè)集團(tuán)，XZY集團(tuán)由多家大型制造企業(yè)、銷售公司合并組建而成，具有明顯的“先有兒子后有老子”的中國集團(tuán)企業(yè)組建特色，壟斷行業(yè)的特征較為突出。加之部分子公司是參股控股的合資企業(yè)，地方政府參股，子公司在財(cái)務(wù)管理目標(biāo)上存在一定的“形聚神離”，在稅收遵從戰(zhàn)略的執(zhí)行上并不能與企業(yè)集團(tuán)的目標(biāo)保持完全一致。其次，XZY企業(yè)集團(tuán)處于多元化、跨地域的復(fù)雜競爭環(huán)境中。企業(yè)集團(tuán)總部從行業(yè)管理部門轉(zhuǎn)化而來，下屬骨干企業(yè)大多是省內(nèi)重點(diǎn)企業(yè)，從競爭關(guān)系轉(zhuǎn)化為集團(tuán)單位，在企業(yè)文化上還需要整合。由于企業(yè)集團(tuán)的擴(kuò)張，近年陸續(xù)兼并了外省多家企業(yè)。由于企業(yè)集團(tuán)規(guī)模和涉及行業(yè)的拓展，企業(yè)集團(tuán)正向物流、房地產(chǎn)、食品等領(lǐng)域發(fā)展，導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)在稅收管理上的難度增加。這些情況使子公司在稅收遵從管理上處于信息孤島狀況，嚴(yán)重影響到企業(yè)集團(tuán)稅收遵從戰(zhàn)略的順利執(zhí)行。借助訪談、觀察和查閱資料等手段，筆者對XZY集團(tuán)開展了研究。