徐美玲

隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，融資租賃這種企業(yè)融資的形式也得到了快速發(fā)展，融資租賃在金融市場(chǎng)中地位日益突出，較好的促進(jìn)了資源的優(yōu)化利用。近幾年，國(guó)內(nèi)的融資租賃發(fā)展已逐漸成熟，有關(guān)的會(huì)計(jì)規(guī)章也在不斷的健全，然而依然存在一些問(wèn)題。本文首先對(duì)融資租賃的概念進(jìn)行了闡述，接著就融資租賃會(huì)計(jì)處理中需要思考的幾點(diǎn)問(wèn)題進(jìn)行了分析，最后提出了完善融資租賃會(huì)計(jì)處理的措施，希望能夠?qū)窈蟮娜谫Y租賃會(huì)計(jì)問(wèn)題處理起到借鑒作用。

融資租賃 會(huì)計(jì)處理 問(wèn)題

由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的日趨成熟，有利于資源優(yōu)化配置的融資租賃行業(yè)已經(jīng)得到了世界各國(guó)金融行業(yè)的極大關(guān)注，并且已經(jīng)快速的壯大起來(lái)。當(dāng)今社會(huì)下，融資租賃的方式越來(lái)越多，其中融資不僅指的資金，同時(shí)還能融物，融物的好處是，對(duì)公司的財(cái)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化、公司的負(fù)債壓力得到減輕、促進(jìn)公司的迅速發(fā)展等，融物也是解決公司內(nèi)部資金問(wèn)題的一個(gè)重要組成部分，所以融物的發(fā)展環(huán)境也來(lái)越好，成為公司融資的重要組成部分。我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展非常迅速，但是，融資租賃行業(yè)的崛起時(shí)間不是很長(zhǎng)，到現(xiàn)在為止，我國(guó)的企業(yè)融資租賃發(fā)展才有幾年的時(shí)間，在發(fā)展過(guò)程中出現(xiàn)了許多的問(wèn)題，還需要行業(yè)內(nèi)共同討論和解決。

融資租賃概述

融資租賃這一概念是屬于金融經(jīng)濟(jì)的一部分。融資租賃又被叫做企業(yè)設(shè)備租賃?；诮?jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，出現(xiàn)了融資租賃這一種全新的行業(yè)。融資租賃行業(yè)具有融合資金和物質(zhì)租賃等特點(diǎn)，租賃公司可以按照租賃方的要求提供給承租人所需的設(shè)備，承租方只需要按照合同要求給租賃公司支付一定的租金來(lái)?yè)碛性撛O(shè)備的使用權(quán)利，承租方不能對(duì)設(shè)備進(jìn)行轉(zhuǎn)讓或出售。在租賃到期時(shí)，如果承租方按照之前的約定按時(shí)分期支付租金，在約定期滿(mǎn)時(shí)承租方通常會(huì)支付相當(dāng)少的資金從出租方取得設(shè)備的所有權(quán)，若合同到期后承租人不購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，，則設(shè)備的所有權(quán)仍歸租賃公司所有。

租賃公司在融資租賃出租設(shè)備時(shí)，對(duì)承租方的擔(dān)保的資質(zhì)的要求比較低，主要關(guān)注承租人未來(lái)現(xiàn)金流量及盈利能力，通過(guò)這樣的形式，承租方可以更輕松的租賃到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需設(shè)備。不必在設(shè)備購(gòu)買(mǎi)時(shí)一次性支付大額資金，可以通過(guò)租賃設(shè)備產(chǎn)生的相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益流入，支付租金。，這樣就大大的減少了企業(yè)過(guò)于沉重的資金壓力，可以很好的節(jié)約資金投入擴(kuò)大在生產(chǎn)，這就是融資租賃興起和發(fā)展的主要原因。

融資租賃會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題（1）融資租賃會(huì)計(jì)處理制度不健全在我國(guó)融資租賃的發(fā)展時(shí)間比較短，相關(guān)的法律法規(guī)的建設(shè)不夠全面，對(duì)融資租賃方面的相關(guān)規(guī)定不多，沒(méi)有具體的行為規(guī)范的約束性，這樣就造成了租賃行業(yè)中的發(fā)展水平相差較大。同時(shí)租賃公司因監(jiān)管機(jī)構(gòu)不同又分為金融租賃公司、非金融租賃公司，執(zhí)行的會(huì)計(jì)政策也有所不同，使得融資租賃企業(yè)之間沒(méi)有一定的可比性。相關(guān)的監(jiān)督管理的機(jī)制不同，對(duì)壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提的相關(guān)要求也不同，金融租賃公司參照金融企業(yè)的相關(guān)規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)于非金融租賃公司是否計(jì)提壞賬準(zhǔn)備沒(méi)有強(qiáng)制性的要求。企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)過(guò)程中會(huì)向客戶(hù)收取咨詢(xún)費(fèi)、服務(wù)費(fèi)等服務(wù)性質(zhì)的款項(xiàng)，這些款項(xiàng)是在收取時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期損益還是按照租賃期限合理分?jǐn)偟礁髌?，都有不同的處理方式。?duì)于租賃期內(nèi)向承租人收取的租金是按照內(nèi)含報(bào)酬率分期確認(rèn)收入還是按照項(xiàng)目的平面利率確認(rèn)當(dāng)期收入也存在不同的處理。

（2）租賃種類(lèi)劃分不清

租賃交易在會(huì)計(jì)處理上應(yīng)區(qū)分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)-租賃》對(duì)具體判斷標(biāo)準(zhǔn)做出了規(guī)定。但企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜，合同簽訂時(shí)相關(guān)條款約定不明確，財(cái)務(wù)人員前期參與程度不高，通常是合同簽訂后執(zhí)行階段財(cái)務(wù)人員才接觸到相關(guān)合同，此時(shí)合同中相關(guān)條款若未約定，或約定不明確，需要依靠財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷來(lái)確定此項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)是否屬于融資租賃。因融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)分涉及較多因素例如對(duì)租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的確定、最低租賃付款額的現(xiàn)值的確定，資產(chǎn)使用壽命的確定以及對(duì)條款中“承租人在租賃開(kāi)始日的最低租賃付款額現(xiàn)值，幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值”中幾乎相當(dāng)于具體是多少比例的掌握都會(huì)造成對(duì)該租賃業(yè)務(wù)種類(lèi)判斷不清。

（3）賬務(wù)缺乏規(guī)范

1.項(xiàng)目初期收取的手續(xù)費(fèi)用處理方式不當(dāng)。出租方一般會(huì)在出租日向承租方收取一定金額的手續(xù)費(fèi)，并且約定該項(xiàng)費(fèi)用不與項(xiàng)目期限相關(guān)，收取后不予返還，并對(duì)該項(xiàng)費(fèi)用向承租方開(kāi)具發(fā)票。有相當(dāng)多的融資租賃企業(yè)將該項(xiàng)手續(xù)費(fèi)用一次性確認(rèn)為當(dāng)期收入，手續(xù)費(fèi)收取的比例一般為項(xiàng)目金額的百分之一到五之間，部分租賃公司手續(xù)費(fèi)總收入占當(dāng)期總收入的比例達(dá)到40-45%左右。但手續(xù)費(fèi)是整個(gè)項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)的一部分，在項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率確定的情況下收取過(guò)高的手續(xù)費(fèi)收入，使后期向承租人收取的利息減少，相當(dāng)于壓縮了項(xiàng)目后期取得利息收入的空間。因此可見(jiàn)若出租方對(duì)初期收取的手續(xù)費(fèi)用進(jìn)行簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤核算時(shí)，會(huì)造成收入提前確認(rèn)，當(dāng)期凈利潤(rùn)核算不實(shí)的情況。

2.保證金的賬務(wù)處理不規(guī)范。租賃企業(yè)會(huì)根據(jù)評(píng)估的項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)水平向承租方收取一定的保證金，這樣有利于控制項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。但承租方在租賃時(shí)所支付的保證金金額越多，其取得的有效資金使用額度也就越少，當(dāng)然后期向出租人支付的租金總額度也會(huì)減少。同樣的對(duì)于直租業(yè)務(wù)來(lái)講承租人租賃起始日自身的資金壓力也較大，對(duì)于回租業(yè)務(wù)來(lái)講保，承租人可以用資金也較少。保證金一般用于沖抵項(xiàng)目最后一期租金，也可以承租人發(fā)生資金困難時(shí)沖抵在賃期間的任意一期租金。保金金的存在縮小了項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)敞口，在賬務(wù)處理上有的企業(yè)從租賃的總金額中扣除這一部分的金額，有的企業(yè)將保證金作為其他應(yīng)付款進(jìn)行核算，但不進(jìn)行折現(xiàn)，有的企業(yè)將保證金納入整個(gè)項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)中，按照考慮保證金金額后的內(nèi)含報(bào)酬率進(jìn)行項(xiàng)目收入的確認(rèn)，即將保證金以折現(xiàn)后的現(xiàn)值在賬面體現(xiàn)。保證金不同的處理方式造成了項(xiàng)目按照內(nèi)含報(bào)酬率法確認(rèn)的當(dāng)期收入的不同。

完善融資租賃會(huì)計(jì)處理的措施

（1）建立健全融資租賃法律規(guī)范

國(guó)家要對(duì)企業(yè)融資租賃進(jìn)行法律的約束，健全我國(guó)在這方面的法律規(guī)定，使得該行業(yè)合法合理的進(jìn)行運(yùn)營(yíng)，還要同步對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范，政府要加大扶持力度，發(fā)揮主導(dǎo)作用，同時(shí)要學(xué)習(xí)國(guó)外的管理方式，盡快減少與國(guó)外會(huì)計(jì)行業(yè)的差距，完善相關(guān)監(jiān)管制度，對(duì)于租賃標(biāo)的資產(chǎn)范圍進(jìn)行規(guī)范同時(shí)對(duì)于手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)等作出相應(yīng)的制度化規(guī)定。目前租賃公司按照批準(zhǔn)成立機(jī)構(gòu)的不同大體分為三類(lèi)，分別為經(jīng)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的租賃公司，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)成立的外資租賃公司以及內(nèi)資試點(diǎn)租賃公司，因?yàn)楸O(jiān)管機(jī)構(gòu)的不同，相關(guān)制度規(guī)范也略有不同，主要體現(xiàn)在壞賬準(zhǔn)備金計(jì)提比例以及相關(guān)準(zhǔn)備金在企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題上。

（2）明確租賃種類(lèi)

企業(yè)之間在進(jìn)行租賃時(shí)財(cái)務(wù)人員應(yīng)事前參與，明確相關(guān)合同條款便于判斷是否是融資租賃。若屬于融資租賃要根據(jù)企業(yè)是否需要租賃公司向第三方購(gòu)買(mǎi)設(shè)備來(lái)區(qū)分是屬于直接租賃或是售后回租。前者是企業(yè)既有融資需求又有融物需求，是典型的融資租賃形式。后者則是融資性質(zhì)更多一些，因?yàn)椴恍枰鲎馊嗽傧虻谌叫沦?gòu)買(mǎi)設(shè)備，企業(yè)即承租人將現(xiàn)有的設(shè)備等資產(chǎn)出售給融資租賃公司同時(shí)又向租賃公司租回該設(shè)備。由于租賃標(biāo)的物的不同以上兩種租賃方式又具體區(qū)分為動(dòng)產(chǎn)直租、不動(dòng)產(chǎn)直租、動(dòng)產(chǎn)回租及不動(dòng)產(chǎn)回租。

（3）完善會(huì)計(jì)處理辦法

融資租賃的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題應(yīng)當(dāng)明確細(xì)化，對(duì)于租賃期初收取的手續(xù)費(fèi)收入確認(rèn)問(wèn)題，收取保證金的賬務(wù)處理問(wèn)題等進(jìn)行規(guī)范化的統(tǒng)一規(guī)定，使不同租賃公司之間具有可比性。

1.對(duì)于項(xiàng)目初期收取的手續(xù)費(fèi)收入。雖然大部分融資租賃公司都單獨(dú)與客戶(hù)簽訂手續(xù)費(fèi)合同，并且合同中約定該收入一次性收取，并且項(xiàng)目中途終止也不予返還。但考慮到租賃公司簽訂的手續(xù)費(fèi)合同和租賃合同為基于同一商業(yè)目的并構(gòu)成一攬子交易，且租賃公司向租賃客戶(hù)收取的各類(lèi)形式的手續(xù)費(fèi)的定價(jià)是綜合內(nèi)含報(bào)酬率的一部分，即手續(xù)費(fèi)合同的對(duì)價(jià)金額取決于租賃合同的定價(jià)或履行情況。因此，手續(xù)費(fèi)收入和租賃收入應(yīng)當(dāng)合并為一份合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

除非經(jīng)租賃公司對(duì)租賃合同和手續(xù)費(fèi)合同進(jìn)行評(píng)估，識(shí)別該兩份合同所包含的各單項(xiàng)履約義務(wù)。對(duì)于簽訂的手續(xù)費(fèi)合同有實(shí)質(zhì)服務(wù)內(nèi)容，且與提供的租賃服務(wù)不具有高度關(guān)聯(lián)性，可作為可明確拆分商品或服務(wù)，單獨(dú)確認(rèn)收入。

否則需要將租賃合同和手續(xù)費(fèi)合同合并在一起考慮，對(duì)手續(xù)費(fèi)收入按照租賃收入的核算方式進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)。換而言之，租賃公司應(yīng)當(dāng)對(duì)手續(xù)費(fèi)收入按實(shí)際利率法計(jì)算，確認(rèn)為利息收入。

2.保證金的處理。保金的收取縮小了融資租賃公司的項(xiàng)目投放資金，是整個(gè)項(xiàng)目交易結(jié)構(gòu)的一部分，應(yīng)當(dāng)將保證金納入項(xiàng)目?jī)?nèi)含報(bào)酬率計(jì)算公式中，即按照其折現(xiàn)后的現(xiàn)值計(jì)入其他應(yīng)付款中。

結(jié)束語(yǔ)

我國(guó)的融資租賃方面還存在很多的問(wèn)題有待解決，而這些問(wèn)題的解決除了依靠企業(yè)本身外，還需要政府部門(mén)以及社會(huì)市場(chǎng)的相互協(xié)作，同時(shí)也需要會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠不斷提高自身的技能水平和知識(shí)素養(yǎng)，共同進(jìn)步和發(fā)展，不斷深化研究，提出更為有效、科學(xué)的解決方案，從而完善我國(guó)的融資租賃行業(yè)，謀求更為輝煌的發(fā)展。

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[2]楊曉燕.融資租賃會(huì)計(jì)處理方法的探析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2012（8）：99-100.

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