馬若陽

[摘 要]作為國內(nèi)白酒行業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及產(chǎn)品的特性決定了整體稅負(fù)普遍高于其他食品行業(yè)，這也造成在當(dāng)前市場(chǎng)環(huán)境下，為了應(yīng)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)盡可能采取一切手段降低納稅成本，然而只有在進(jìn)行正確合理的納稅籌劃之下，才能夠在依法合理的情況下減輕企業(yè)稅負(fù)。本文在對(duì)白酒行業(yè)消費(fèi)稅稅收政策的分析基礎(chǔ)上，對(duì)安徽口子酒業(yè)集團(tuán)從降低計(jì)稅價(jià)格、規(guī)避納稅環(huán)節(jié)、延期納稅、變白酒為藥酒等方面入手，研究其消費(fèi)稅納稅籌劃的具體方法，并分析了籌劃的風(fēng)險(xiǎn)以及應(yīng)注意的一些問題。

[關(guān)鍵詞]納稅籌劃;消費(fèi)稅;口子窖

[中圖分類號(hào)]F812.42 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 中國白酒行業(yè)分析

由于白酒的生產(chǎn)主要以糧食為原料，而糧食又是關(guān)系國計(jì)民生的要素，所以白酒自古以來就一直被課以重稅，限制其發(fā)展，新中國成立以來的稅收政策，從宏觀上看，對(duì)白酒行業(yè)產(chǎn)生的是限制性政策。

1994年以來，國家對(duì)白酒行業(yè)的消費(fèi)稅政策進(jìn)行了多次調(diào)整，目前所使用的消費(fèi)稅政策主要來源于財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2001年和2006年發(fā)布的相關(guān)規(guī)定。白酒行業(yè)以其高利潤(rùn)率引人注目，但稅負(fù)之重也無法忽視。2016年，19家白酒上市企業(yè)中，凈利潤(rùn)超過稅費(fèi)的只有2家企業(yè)，分別為貴州茅臺(tái)（差值4.2億）、洋河股份（差值0.42億），其他17家凈利潤(rùn)均低于稅費(fèi)，其中金種子酒、老白干酒、順鑫農(nóng)業(yè)、沱牌舍得、山西汾酒為稅費(fèi)/凈利潤(rùn)值最高的5家企業(yè)，稅費(fèi)分別為凈利潤(rùn)的18.66倍、6.65倍、4.41倍、3.59倍、2.65倍。

2017年這一情況有所好轉(zhuǎn)，口子窖、老白干等在內(nèi)的6家企業(yè)稅費(fèi)同比下降;凈利潤(rùn)超過稅費(fèi)的企業(yè)數(shù)量增至6家，分別是茅臺(tái)、五糧液、洋河、瀘州老窖、口子窖、迎駕貢酒。

此外，稅費(fèi)大于凈利潤(rùn)值的企業(yè)，兩者差距也在收緊。

2 口子窖概況

2.1 公司簡(jiǎn)介

安徽口子酒業(yè)股份有限公司，是新中國成立后第一批建廠的白酒企業(yè)，以生產(chǎn)國優(yōu)名酒口子系列白酒而著稱，為國家釀酒重點(diǎn)骨干企業(yè)。

2015年6月29日上午，安徽口子酒業(yè)股份有限公司在上交所掛牌上市，登陸A股主板，成為A股白酒板塊第17家、兼香型白酒第1家上市公司。

2.2 業(yè)務(wù)概要

公司經(jīng)營模式為“采購+生產(chǎn)+銷售”。

2.2.1 采購模式。公司采購部門制定了嚴(yán)格的采購管理制度，根據(jù)生產(chǎn)部門制定的生產(chǎn)計(jì)劃，結(jié)合原材料庫存情況，制訂具體的采購計(jì)劃。

2.2.2 生產(chǎn)模式。由于基酒和成品酒的生產(chǎn)工藝方法不同，在具體的生產(chǎn)中，公司按照基酒和成品酒來分別組織生產(chǎn)。

2.2.3 銷售模式。公司銷售統(tǒng)一由口子酒營銷組織和實(shí)施。在銷售模式上，口子窖公司采取目前白酒業(yè)界普遍采用的經(jīng)銷模式，根據(jù)公司整體市場(chǎng)戰(zhàn)略，實(shí)行分區(qū)域、分產(chǎn)品管理。

2.3 涉稅情況

2.3.1 主要稅種及稅率。口子窖實(shí)行的主要稅種與稅率為：增值稅稅率為17%、13%、5%;消費(fèi)稅有從價(jià)計(jì)征和從量計(jì)征兩種，從價(jià)計(jì)征按照銷售價(jià)格的10%，從量計(jì)征按照0.5元每500ml來計(jì)征;企業(yè)所得稅為應(yīng)納稅所得額的25%。

白酒消費(fèi)稅實(shí)行復(fù)合計(jì)稅方法，既從價(jià)又從量，并且口子窖沒有稅收優(yōu)惠。

2.3.2 交稅情況?？谧咏?017年交稅情況為：增值稅期初42，320，794.59元，期末169，459，428.53元;消費(fèi)稅期初46，323，004.45元，期末171，539，295.16元;土地使用稅期初951，732.09元，期末1，119，183.76元;房產(chǎn)稅期初1，380，771.69元，期末916，395.58元;城建稅期初6，200，432.10元，期末6，824，190.86元，教育費(fèi)附加期初4，431，829.95元，期末6，822，922.33元;印花稅期初268，542.98元，期末1，034，748.99元;其他類期初5，640.49元，期末169，364.74元;合計(jì)為：期初235，740，347.51元，期末708，083，072.01元。

期末應(yīng)交稅費(fèi)相比期初增長(zhǎng)較大，主要增長(zhǎng)在于本期應(yīng)交所得稅、應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅的增加。

2.4 經(jīng)營情況

口子窖2017年經(jīng)營銷售情況為：營業(yè)收入3，602，647，169.79元，營業(yè)成本976，495，536.71元，產(chǎn)量31，549.60千升，銷量32，938.70千升。

3 口子窖消費(fèi)稅稅收籌劃方案

3.1 降低計(jì)稅價(jià)格的籌劃

降低計(jì)稅價(jià)格是消費(fèi)稅納稅籌劃的最主要方法，降低計(jì)稅價(jià)格可以減少應(yīng)納稅額，達(dá)到降低稅負(fù)，取得納稅收益的目的。比如將生產(chǎn)車間和銷售車間分離為生產(chǎn)和銷售兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)。分離后，生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)出的產(chǎn)品以低價(jià)出售給銷售公司，銷售公司再以高價(jià)對(duì)外售出。這樣，就將應(yīng)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)實(shí)現(xiàn)的毛利轉(zhuǎn)移到流通環(huán)節(jié)，降低了計(jì)稅價(jià)格，從而減少了消費(fèi)稅的繳納，而銷售公司由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳納增值稅，不繳納消費(fèi)稅。這樣使集團(tuán)公司消費(fèi)稅稅負(fù)降低，而增值稅稅負(fù)則保持不變。

從年報(bào)中了解到，口子集團(tuán)公司銷售業(yè)務(wù)統(tǒng)一由口子酒營銷組織和實(shí)施，從而可知口子窖已經(jīng)在使用降低計(jì)稅價(jià)格的納稅籌劃方案。

3.2 規(guī)避納稅環(huán)節(jié)的籌劃

白酒生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)一般需要經(jīng)歷基酒、勾兌、包裝三個(gè)環(huán)節(jié)，隨著專業(yè)化分工與協(xié)作的發(fā)展，有的白酒企業(yè)專門負(fù)責(zé)基酒生產(chǎn)，有的專門側(cè)重于勾兌和包裝。而國家稅務(wù)總局2001年明確規(guī)定停止執(zhí)行外購或者已稅酒和酒精生產(chǎn)酒已納稅款或委托方代收代繳準(zhǔn)予抵扣政策。

可見，采用委托加工和購進(jìn)基酒方式生產(chǎn)白酒的稅負(fù)顯然要比自制基酒生產(chǎn)白酒的稅負(fù)重。由于自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的不征稅，用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)當(dāng)視同銷售。從口子窖年報(bào)中生產(chǎn)模式可以發(fā)現(xiàn)口子窖是實(shí)行自制基酒生產(chǎn)白酒的方法，有效控制了過高的稅負(fù)。

3.3 延期納稅的籌劃

白酒企業(yè)為及時(shí)滿足全國市場(chǎng)銷售的需要，通常在企業(yè)所在城市之外的一些中心城市設(shè)立有獨(dú)立核算的銷售公司和中轉(zhuǎn)倉庫，為便于產(chǎn)品調(diào)度，中轉(zhuǎn)倉庫可由銷售公司進(jìn)行管理。這種情況下，白酒生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)視同將產(chǎn)品出售給銷售公司，需要在出售時(shí)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。而酒類產(chǎn)品存儲(chǔ)時(shí)間一般比較長(zhǎng)，因此企業(yè)相當(dāng)于在對(duì)外實(shí)現(xiàn)銷售之前提前繳納了消費(fèi)稅。為了延遲納稅，可以選擇將外地的中轉(zhuǎn)倉庫應(yīng)收歸口子窖生產(chǎn)企業(yè)所有和管理，這樣生產(chǎn)企業(yè)在對(duì)外地倉庫轉(zhuǎn)移產(chǎn)品時(shí)，所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，可以不作銷售處理，自然就不必計(jì)算和繳納消費(fèi)稅，從而可以獲取一定的貨幣時(shí)間價(jià)值。

3.4 變白酒為藥酒的納稅籌劃

由于消費(fèi)者保健意識(shí)的增強(qiáng)，而不同藥酒根據(jù)不同藥方的泡制具備不同的保健功能，從而得到消費(fèi)者的喜愛。又因?yàn)樗幘茖儆谄渌祁?，不從量?jì)稅，從價(jià)稅率也較低，僅為銷售價(jià)格的10%。所以若口子窖可以通過將部分白酒轉(zhuǎn)變?yōu)樗幘粕a(chǎn)，可以減輕消費(fèi)稅稅負(fù)，同時(shí)也可能增加銷量。

4 白酒行業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

白酒行業(yè)在進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃時(shí)，除了利用正確的方法外，還必須進(jìn)行成本效益分析，因?yàn)槠髽I(yè)在進(jìn)行納稅籌劃的同時(shí)必然會(huì)增加相關(guān)費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)費(fèi)、稅務(wù)咨詢費(fèi)、企業(yè)經(jīng)營模式轉(zhuǎn)換費(fèi)等。只有納稅籌劃帶來的收益大于籌劃的成本時(shí)，籌劃方案才是可行的。此外，企業(yè)還應(yīng)綜合考慮各種因素，依據(jù)具體情況分別設(shè)計(jì)不同的納稅籌劃方案，在稅法允許的范圍內(nèi)合理運(yùn)用納稅籌劃的方法和技術(shù)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行籌劃，從而幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

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