王愉瑾

[摘 要]隨著市場競爭力的不斷增大，許多上市公司為了避免遭遇退市風(fēng)險(xiǎn)，開始粉飾公司財(cái)務(wù)報(bào)表，虛增公司利潤。公司內(nèi)部控制是為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠程度，防止財(cái)務(wù)舞弊的一種制度，如果企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)較為完善，公司便可提高在市場中的競爭力。本文從內(nèi)部控制五要素出發(fā)，分析*ST烯碳公司在內(nèi)部控制中存在的問題，并對此提出一些對策。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)舞弊;內(nèi)部控制五要素;對策

[中圖分類號]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

1 事件介紹

銀基烯碳新材料股份有限公司，1989年12月14日成立，是一家在深交所掛牌的上市公司。在2015年年報(bào)審計(jì)中， 公司前審計(jì)機(jī)構(gòu)中證天通會(huì)計(jì)師事務(wù)所對*ST烯碳226.75萬元的年度凈利潤出具了“無法表示意見”的審計(jì)報(bào)告。后經(jīng)整改，2015年凈利潤調(diào)整為虧損，連續(xù)兩年業(yè)績?yōu)樨?fù)。

2017年12月25日，公司收到中國證監(jiān)會(huì)下發(fā)的《行政處罰決定書》（[2017]105號）。認(rèn)為*ST烯碳有以下述違法事實(shí)：

（1）2015年年度報(bào)告財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不實(shí)，公司將各項(xiàng)融資服務(wù)費(fèi)、借款利息等費(fèi)用計(jì)入其他應(yīng)收款，導(dǎo)致*ST烯碳2015年虛增資產(chǎn)1，795.24萬元，少計(jì)負(fù)債172.5萬元，虛增凈利潤1，967.74萬元，占2015年凈利潤的867.80%。

（2）未按規(guī)定披露重大事項(xiàng)，包括未按規(guī)定披露重大對外投資事項(xiàng)和未按規(guī)定披露控股子公司重大對外借款事項(xiàng)。

2018年4月*ST烯碳公布2017年年報(bào)，凈利潤為6442.1萬元，但*ST烯碳再次收到無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。按照規(guī)定，*ST烯碳被強(qiáng)制退市，隨后進(jìn)入退市整理期。

2 內(nèi)部控制分析——基于內(nèi)部控制五要素

2.1 內(nèi)部環(huán)境不穩(wěn)定

2.1.1 治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配

*ST烯碳沒有完善的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，機(jī)構(gòu)設(shè)置形同虛設(shè)，權(quán)責(zé)分配不明確。*ST烯碳董事長王大明及總經(jīng)理范志明等人是這兩項(xiàng)違法現(xiàn)象的主要負(fù)責(zé)人，同時(shí)，受到處罰的王大明、范志明、劉成文、王利群等都是公司董事長或高管人員，他們共同對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行造假，并對報(bào)表投贊成票。因此，他們沒有依法行使好自己的權(quán)力，也沒有負(fù)責(zé)好企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施。同時(shí)，從*ST烯碳公司的內(nèi)部監(jiān)事會(huì)沒有有效地執(zhí)行好該部門的職能。

2.1.2 內(nèi)部審計(jì)

*ST烯碳的內(nèi)部審計(jì)制度形同虛設(shè)，沒有發(fā)揮到內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的作用。*ST烯碳2015年報(bào)中，將利息等各項(xiàng)應(yīng)計(jì)入費(fèi)用的資金計(jì)入了其他應(yīng)收款，從而造成利潤虛增，2016年公司又存在兩項(xiàng)重大事項(xiàng)未對外披露。然而公司內(nèi)部審計(jì)人員在經(jīng)過內(nèi)部審計(jì)工作后并沒有發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的問題，對外做出的內(nèi)部審計(jì)自我評價(jià)中也未揭露此事項(xiàng)，這說明公司內(nèi)部審計(jì)沒有很好地執(zhí)行內(nèi)部控制行為，同時(shí)內(nèi)部委員會(huì)缺失獨(dú)立性和良好的職業(yè)操守，才造成公司存在較大的財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

2.2 風(fēng)險(xiǎn)評估不完善

*ST烯碳的風(fēng)險(xiǎn)評估系統(tǒng)不完善，沒有很好地做到對風(fēng)險(xiǎn)的防范，把損失降到最低，這說明*ST烯碳對風(fēng)險(xiǎn)評估不全面，同時(shí)對風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對措施沒有合理應(yīng)用，這就導(dǎo)致近年來公司的經(jīng)營性現(xiàn)金流為負(fù)，凈利潤連年虧損，不得已通過財(cái)務(wù)造假來粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

*ST烯碳公司于2014年處于虧損狀態(tài)，財(cái)務(wù)費(fèi)用很大，公司可能太多的資金都去償還了各項(xiàng)利息費(fèi)用。因此公司在2015年度通過把各項(xiàng)費(fèi)用計(jì)入到其他應(yīng)收款，以此來降低企業(yè)財(cái)務(wù)費(fèi)用，增加企業(yè)的營業(yè)利潤，進(jìn)一步獲得金融機(jī)構(gòu)的信貸資金或獲取合作商的商業(yè)信用。根據(jù)下表可以看出公司的財(cái)務(wù)費(fèi)用在2014-2016年都處于很高的狀態(tài)，所以公司為了粉飾報(bào)表，不得不在財(cái)務(wù)費(fèi)用上動(dòng)手腳。為避免上述不利影響，公司可能無暇顧及內(nèi)部控制建設(shè)，試圖通過違規(guī)行為來扭轉(zhuǎn)虧損狀況。

2.3 控制活動(dòng)執(zhí)行不力

2.3.1 授權(quán)審批制度不周密

2015 年 12 月 30 日，*ST烯碳全資子公司北京銀新投資有限公司與合作方成立了 3 家基金或租賃公司，認(rèn)繳出資額分別為 13，500 萬元、13，000 萬元、18，000 萬元，這些項(xiàng)目投資未經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)程序就實(shí)施，這說明公司龐大人員構(gòu)成復(fù)雜加之盤根錯(cuò)節(jié)的人際關(guān)系，在不相容職務(wù)分離和授權(quán)審批的執(zhí)行中往往存在因?yàn)槿饲槎璞椎默F(xiàn)象。

2.3.2 會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制不完善

*ST烯碳的財(cái)務(wù)部門將企業(yè)應(yīng)支付的各項(xiàng)融資服務(wù)費(fèi)，借款利息等費(fèi)用計(jì)入了其他應(yīng)收款，這導(dǎo)致凈利潤虛增（下轉(zhuǎn)頁）

（上接頁）1，967.74萬元，占2015年凈利潤的867.80%。這足以說明該公司會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的不完善。

2.4 信息與溝通機(jī)制不健全

*ST烯碳內(nèi)部高層人員之間通過私下商議進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，這就使得公司內(nèi)部其他不相關(guān)成員未了解到公司即將面臨的問題，使得各部門之間無法做到橫向溝通，那么將難以做到個(gè)部門之間信息共享、相互監(jiān)督，從而使得財(cái)務(wù)舞弊行為有所增加。

*ST烯碳2015年年報(bào)虛增利潤，同時(shí)還存在未披露重大事項(xiàng)，這說明公司各高層管理人員沒有很好地盡到他們的職責(zé)，監(jiān)事會(huì)也沒有很好地對公司進(jìn)行監(jiān)督，相關(guān)機(jī)構(gòu)及人員在私下進(jìn)行串通，沒有達(dá)到信息的橫向傳遞，從而使得公司存在財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象。

2.5 內(nèi)部監(jiān)督弱化

企業(yè)董事會(huì)所屬審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等應(yīng)當(dāng)根據(jù)國家法律法規(guī)要求，采取適當(dāng)?shù)某绦蚝头椒?，對?nèi)部控制的建立和實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。

監(jiān)事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)都是*ST烯碳的監(jiān)管部門，他們各司其職，對公司的內(nèi)部控制負(fù)責(zé)。對于*ST烯碳的財(cái)務(wù)造假與重大未披露事項(xiàng)，說明審計(jì)委員會(huì)和監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部監(jiān)管不到位，從而導(dǎo)致*ST烯碳面臨更大的問題。

由此可見，*ST烯碳公司整體的內(nèi)控意識(shí)不強(qiáng)，內(nèi)控制度執(zhí)行的有效性存在缺陷。

3 對策

3.1 完善公司內(nèi)部環(huán)境

公司應(yīng)完善內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)，各部門應(yīng)做到各司其職，監(jiān)事會(huì)應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)管力度。重視內(nèi)控文化建設(shè)，全體員工樹立內(nèi)部控制理念，培育誠信敬業(yè)的企業(yè)文化，營造良好的內(nèi)控文化氛圍。同時(shí)提升獨(dú)立董事的獨(dú)立性。

3.2 健全公司風(fēng)險(xiǎn)評估體系

公司應(yīng)建立完善有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，將內(nèi)控制度滲入到每一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)中去，提升風(fēng)險(xiǎn)管控能力。同時(shí)在實(shí)施控制活動(dòng)之前，應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容進(jìn)行分析、衡量、評估，判斷風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率及可能造成的損失，相應(yīng)地制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對方案。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)控，若存在風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)作出調(diào)整，以保證風(fēng)險(xiǎn)管理有效實(shí)施。

3.3 加強(qiáng)企業(yè)控制活動(dòng)執(zhí)行力

公司應(yīng)豐富內(nèi)控活動(dòng)內(nèi)容，合理構(gòu)建內(nèi)控管理框架，結(jié)合自身控制活動(dòng)內(nèi)容來確定內(nèi)部控制執(zhí)行程序及各項(xiàng)內(nèi)控措施，制定相應(yīng)的內(nèi)部控制管理制度，并嚴(yán)格執(zhí)行落實(shí)，以提高內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果。

3.4 加強(qiáng)信息與溝通效果

公司應(yīng)建立順暢的信息交流機(jī)制，保證信息可以橫向、縱向地傳遞;提升全體員工的溝通意識(shí)，確保部門間、崗位間信息充分共享，為內(nèi)控體系各要素的運(yùn)轉(zhuǎn)提供有效的信息支持，及時(shí)對內(nèi)控過程中存在的問題進(jìn)行有效的補(bǔ)救。

3.5 健全內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制

建立完善的監(jiān)督糾正管理體系，詳細(xì)規(guī)定監(jiān)事會(huì)的內(nèi)部控制監(jiān)督職責(zé)，推進(jìn)監(jiān)督評價(jià)系統(tǒng)建設(shè)，加大對企業(yè)違法違規(guī)活動(dòng)的處罰力度，改進(jìn)內(nèi)部控制缺陷披露制度。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培訓(xùn)，增強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性以及專業(yè)性。

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