鄧瀟敏

摘 要：內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制制度中一個(gè)非常重要的組成要素，其對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度的實(shí)施起著至關(guān)重要的作用，同時(shí)對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展也有著深刻的影響。本文主要從企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制、法人治理和法律法規(guī)治理、內(nèi)部審計(jì)、人力資源、企業(yè)文化等五個(gè)方面來(lái)分析企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問(wèn)題，找出形成這些問(wèn)題的原因，并提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；控制環(huán)境；政策措施

一、引言

隨著一系列關(guān)于內(nèi)控環(huán)境法律法規(guī)的頒布，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)也越來(lái)越重要。一般而言，內(nèi)部控制環(huán)境反映了企業(yè)高層管理人員基于此環(huán)境所采取的合理的政策和企業(yè)其他工作人員對(duì)于這種環(huán)境的意識(shí)和行動(dòng)。目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)并不理想，很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)真建設(shè)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境，出現(xiàn)了一系列問(wèn)題，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都說(shuō)明企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境存在重大缺陷，如果這些問(wèn)題不能及時(shí)解決，一定會(huì)對(duì)企業(yè)的生存發(fā)展造成重大的影響。因此，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)，從而更好地提高本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

現(xiàn)階段，由于我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究較淺，并且專家學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的態(tài)度和想法各不一樣，從而使得我國(guó)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的研究還沒(méi)有形成相應(yīng)的理論體系，因此，我國(guó)應(yīng)該盡快形成這個(gè)體系并使其日益完善，以便企業(yè)內(nèi)部形成一個(gè)健康的內(nèi)部控制環(huán)境。

二、內(nèi)部控制環(huán)境相關(guān)概述

（1）內(nèi)部控制環(huán)境的概念。所謂內(nèi)部控制環(huán)境，是指對(duì)建立、實(shí)施、加強(qiáng)或削弱內(nèi)部控制的各種因素的總稱。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境兩個(gè)方面，為了滿足企業(yè)內(nèi)部利益者和外部利益者的要求，必須從企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)外部這兩個(gè)方面來(lái)分析企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要是指與經(jīng)營(yíng)管理者相關(guān)的內(nèi)部要素的結(jié)合，比如法人治理結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化和人力資源準(zhǔn)則等。外部環(huán)境主要是指影響上市公司運(yùn)營(yíng)的市場(chǎng)環(huán)境、政府監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)等。一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境對(duì)于內(nèi)部控制制度的順利實(shí)施具有重要意義，這與企業(yè)的生存和發(fā)展密切相關(guān)。

（2）我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的不良現(xiàn)狀?，F(xiàn)階段，內(nèi)部控制環(huán)境正處于一個(gè)動(dòng)態(tài)的發(fā)展過(guò)程并且時(shí)刻充滿著不確定性，企業(yè)應(yīng)該努力消除這些不確定性，促使企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)一步完善。企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：第一，監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有充分發(fā)揮作用；第二，治理機(jī)制和法律法規(guī)體系不完善；第三，缺乏有效的內(nèi)部審計(jì)體系；第四，沒(méi)有建立良好的人力資源政策；第五，沒(méi)有建立優(yōu)秀的企業(yè)文化。

三、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境中存在的問(wèn)題分析

1.監(jiān)督機(jī)制沒(méi)有充分發(fā)揮作用

（1）內(nèi)部監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。第一，長(zhǎng)期以來(lái)，大部分企業(yè)都是以盈利為目標(biāo)而進(jìn)行的相關(guān)業(yè)績(jī)考核，除此之外，我國(guó)大部分企業(yè)沒(méi)有嚴(yán)格的建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，從而造成企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境日益惡化；第二，在內(nèi)部監(jiān)督上，企業(yè)沒(méi)有形成有效的管理機(jī)制，有些管理者甚至多種權(quán)利集于一身，從而導(dǎo)致企業(yè)監(jiān)督體制嚴(yán)重弱化；第三，有些高層領(lǐng)導(dǎo)者為了向外界顯示企業(yè)優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)效益，迫使財(cái)會(huì)人員制定虛假報(bào)表，從而使企業(yè)的監(jiān)督機(jī)制進(jìn)一步惡化。

（2）外部監(jiān)督?jīng)]有充分發(fā)揮作用。第一，外部監(jiān)督管理部門沒(méi)有按照職位要求認(rèn)真執(zhí)行監(jiān)督工作，往往出于應(yīng)付的目的來(lái)進(jìn)行外部監(jiān)督；第二，外部監(jiān)管門進(jìn)行不規(guī)范的監(jiān)管，混淆正常的工作內(nèi)容，利用不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)進(jìn)行監(jiān)管工作，無(wú)法真正發(fā)揮外部監(jiān)督的作用；第三，外部監(jiān)督人員權(quán)利有限，使得外部監(jiān)督的作用無(wú)法完全發(fā)揮出來(lái)。

2.法人治理和法律法規(guī)不完善

（1）企業(yè)法人治理不完善。第一，董事會(huì)的獨(dú)立性不強(qiáng)。企業(yè)內(nèi)部的大股東擁有很大的權(quán)利，從而可以把持著董事會(huì)，這樣就不利于企業(yè)建立比較獨(dú)立的董事會(huì)，從而相應(yīng)的降低了決策的準(zhǔn)確性，不利于日常企業(yè)經(jīng)營(yíng)工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)；第二，董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。在企業(yè)中，有相當(dāng)一部分比例是企業(yè)的相關(guān)管理機(jī)構(gòu)，從而增加了內(nèi)部董事的權(quán)利，這就造成董事會(huì)不能在企業(yè)內(nèi)部真正的發(fā)揮作用；第三，管理者缺乏較高的專業(yè)素質(zhì)。

（2）企業(yè)的法律法規(guī)不完善。第一，企業(yè)制定的法律法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)不一致；第二，不符合國(guó)家的法律程序。企業(yè)在制定法律法規(guī)時(shí)，與國(guó)家的法律規(guī)范相沖突，這是非常不利于企業(yè)法律法規(guī)的執(zhí)行的；第三，企業(yè)的法律法規(guī)執(zhí)行的力度不夠。企業(yè)中的相關(guān)機(jī)構(gòu)缺乏較強(qiáng)的執(zhí)行能力也不利于企業(yè)法律法規(guī)的完善，必須要按照企業(yè)法律法規(guī)，制定相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰制度并嚴(yán)格執(zhí)行。

3.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系有缺陷

第一，審計(jì)人員開展審計(jì)工作受到阻礙。企業(yè)雖然擁有內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，但企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)人權(quán)利過(guò)大，內(nèi)部審計(jì)工作缺乏相應(yīng)的獨(dú)立性，造成審計(jì)人員工作力度受到一定的限制，從而不利于企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的完善；第二，審計(jì)的范圍太?。坏谌?，審計(jì)人員的素質(zhì)有待進(jìn)一步的提高。由于經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)需要的更多是綜合性人才，除了自己所學(xué)的專業(yè)知識(shí)外，還需要提高自己的綜合水平。

4.人力資源管理環(huán)節(jié)薄弱

一般而言，企業(yè)內(nèi)部員工的素質(zhì)越高，往往企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)就越好。我國(guó)企業(yè)現(xiàn)有人力資源管理的現(xiàn)狀是：企業(yè)員工素質(zhì)較低，現(xiàn)在的社會(huì)已經(jīng)是一個(gè)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)，員工單一的知識(shí)已經(jīng)不能滿足企業(yè)的需要，從而不能順利的完成工作任務(wù)。一個(gè)良好的人力資源管理政策，對(duì)員工的培訓(xùn)及以后的發(fā)展都有著詳細(xì)的規(guī)劃，從而能為企業(yè)創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。從我國(guó)現(xiàn)階段來(lái)看，企業(yè)員工素質(zhì)還比較低，不利于促進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境朝著有益于企業(yè)的方向去改善。

5.缺乏健康的企業(yè)文化

第一，家族式經(jīng)營(yíng)色彩非常濃厚，最高領(lǐng)導(dǎo)者按照自己的意志辦事，老板文化就是企業(yè)文化；第二，企業(yè)誠(chéng)信有待考驗(yàn)，鉆國(guó)家政策的漏洞，在市場(chǎng)上違反經(jīng)營(yíng)規(guī)則，甚至進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)；第三，經(jīng)理缺乏對(duì)員工有效的激勵(lì)以及和諧的關(guān)系，從而不利于培養(yǎng)良好的團(tuán)隊(duì)精神，甚至?xí)档推髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。

四、完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的政策

1.強(qiáng)化外部監(jiān)督，完善法律法規(guī)制度

（1）強(qiáng)化外部監(jiān)督的措施。第一，提高監(jiān)管工作的透明度和有效性；第二，提高行政審批的效率；第三，建立并完善各項(xiàng)制度。企業(yè)要進(jìn)一步完善行政并購(gòu)組委相關(guān)的工作制度，進(jìn)行在“陽(yáng)光下”行使權(quán)利，建立相關(guān)的申訴制度，以方便市場(chǎng)主體的創(chuàng)新；第四，加強(qiáng)企業(yè)的約束機(jī)制建設(shè)。

（2）完善法律法規(guī)制度的對(duì)策。第一，使企業(yè)的法律法規(guī)制定標(biāo)準(zhǔn)一致。企業(yè)相關(guān)的法律法規(guī)制定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該由企業(yè)的考核機(jī)構(gòu)來(lái)進(jìn)行統(tǒng)一的制定，廢除那些不一致的規(guī)定，對(duì)企業(yè)內(nèi)部所有員工一視同仁，促使員工用更飽滿的熱情來(lái)為企業(yè)服務(wù)；第二，企業(yè)制定的法律法規(guī)應(yīng)該符合法律程序；第三，要嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部的法律法規(guī)。

2.完善公司法人治理

第一，優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)。公司應(yīng)該優(yōu)化股權(quán)的結(jié)構(gòu)，對(duì)所有的股東一視同仁，并且實(shí)行投票表決制度，以保證權(quán)利的行使是公平、公開和公正的，以進(jìn)一步優(yōu)化我國(guó)的內(nèi)部控制環(huán)境；第二，嚴(yán)厲打擊“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。在我國(guó)企業(yè)的董事會(huì)中，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，企業(yè)為了建立一個(gè)健康的內(nèi)部控制環(huán)境，因此很有必要引進(jìn)獨(dú)立董事制度，相關(guān)政府部門也應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)此的建設(shè)；第三，完善監(jiān)事會(huì)制度。監(jiān)事會(huì)的主要職能是對(duì)企業(yè)的主要業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)狀況和會(huì)計(jì)資料等進(jìn)行檢查，并且有權(quán)要求企業(yè)的董事和總經(jīng)理報(bào)告公司的具體情況，企業(yè)應(yīng)該積極完善監(jiān)事會(huì)制度。

3.進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)

第一，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。應(yīng)把審計(jì)部門作為公司的一個(gè)特殊職能部門，將其設(shè)置在一個(gè)較高的地位上，才能保證其獨(dú)立性與權(quán)威性，從而更有利于建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境；第二，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)教育。要對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)人員加強(qiáng)思想上和觀念上的啟發(fā)教育，引導(dǎo)他們沿著正確的方向處理各種問(wèn)題并較好的完成自己的各項(xiàng)工作。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，以更好的促使他們的工作行為符合職業(yè)道德規(guī)范；第三，轉(zhuǎn)變審計(jì)方法。企業(yè)可以采用社會(huì)審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)相結(jié)合的做法，降低企業(yè)的營(yíng)運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)對(duì)外出具的財(cái)務(wù)報(bào)告以及其他披露信息的可靠性。

4.建立健全的人力資源管理體制

首先，企業(yè)在招聘員工時(shí)，應(yīng)該把員工的職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)放在首位，并且二者要進(jìn)行綜合考查，以此作為企業(yè)考評(píng)的標(biāo)準(zhǔn)；其次，定期對(duì)招聘進(jìn)來(lái)的員工進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，使他們的專業(yè)能力能隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷豐富和完善，同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部建立一種崇尚優(yōu)良職業(yè)道德的良好氛圍，隨時(shí)提醒員工不要違反職業(yè)道德規(guī)范；最后，企業(yè)應(yīng)該制定合理的工資報(bào)酬制度，注重利用獎(jiǎng)金對(duì)員工進(jìn)行有效地激勵(lì)，并且在員工出現(xiàn)重大差錯(cuò)時(shí)，利用工資進(jìn)行相應(yīng)的懲罰，在企業(yè)內(nèi)部形成獎(jiǎng)罰分明的管理制度，以便進(jìn)一步規(guī)范員工的工作行為。

5.塑造良好的企業(yè)文化

第一，企業(yè)要大力培養(yǎng)員工的道德素質(zhì)。當(dāng)員工在和諧的工作氛圍中進(jìn)行工作時(shí)，有利于提高工作的效率和促進(jìn)優(yōu)秀企業(yè)文化的形成；第二，企業(yè)要注意關(guān)心員工。當(dāng)企業(yè)堅(jiān)持每天都關(guān)注員工的行為時(shí)，可以有效地緩解員工之間產(chǎn)生的矛盾，從而更有利于形成一種和睦的同事關(guān)系，這樣就更有利于塑造企業(yè)內(nèi)部?jī)?yōu)秀的企業(yè)文化，建立一個(gè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境；第三，順應(yīng)事情的發(fā)展規(guī)律去處理事情。高層管理者在管理企業(yè)的過(guò)程中，可以通過(guò)講座等形式，讓員工自覺(jué)的遵守公司的規(guī)章制度，這樣有利于在企業(yè)中形成一種優(yōu)良的文化氛圍，從而有利于更好地塑造企業(yè)的文化，建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境。

（責(zé)任編輯：王文龍）