顧向東　徐利

摘 要：醫(yī)院內部控制建設是加強醫(yī)院管理的重要抓手，建立一套完善的內部控制體系，對降低公立醫(yī)院的經(jīng)營風險，推進公立醫(yī)院的發(fā)展有非常重要的作用。 本文主要研究醫(yī)院經(jīng)濟活動內部控制的內外部環(huán)境、 醫(yī)院經(jīng)濟活動內部控制的控制要點，以供參考借鑒。

關鍵詞：醫(yī)院；經(jīng)濟活動；內部控制；控制要點

在新醫(yī)改的大環(huán)境背景下，醫(yī)院面臨著新的機遇與挑戰(zhàn)，如何在新形勢下迎接挑戰(zhàn)、抓住機遇，是醫(yī)院急需解決的重要問題。內部控制作為保障醫(yī)院有效管理、規(guī)律運行的重要制度，對提升醫(yī)院運營管理水平有著重要的作用。加強醫(yī)院的內部控制體系建設是醫(yī)院健康長遠發(fā)展的必要保證。

一、內部控制的概念及內外部環(huán)境

內部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。是以預算為主線、資金為核心，對經(jīng)濟活動的全面控制。公立醫(yī)院內部控制建設是對醫(yī)院日常經(jīng)濟行為加以規(guī)范，使之符合法律法規(guī)；完善制度并有效落實，崗位分離、授權審批、保護干部、預防腐敗，對經(jīng)濟運行結果加以控制，防范財務風險；通過預算控制，分析控制，效率、效益控制，達到醫(yī)院事業(yè)健康發(fā)展的要求。

近年來中央陸續(xù)出臺《關于改進工作作風、密切聯(lián)系群眾的八項規(guī)定》《黨政機關厲行節(jié)約反對浪費條例》《關于進一步加強因公出國（（境））管理的若干規(guī)定》等，對工作紀律、工作作風、工作行為、工作標準加以規(guī)范。八項規(guī)定出臺后嚴格禁止的財務行為80條包括：突擊花錢和濫發(fā)津貼、補貼、獎金、實物；超預算或無預算安排支出，嚴禁虛列支出、轉移或者套取預算資金等，要求財務人員及時了解、掌握、宣傳、落實國家有關要求，涉及的財務活動要有計劃、有預算，按照標準嚴格審核，會計核算正確分類并報告，規(guī)范財務行為，為內控建設提供風清氣正的環(huán)境。

為不斷推進內部控制，財政部頒布行政事業(yè)單位內部控制建設的系列政策，包括：《財政部關亍全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》《財政部關亍開展行政事業(yè)單位內部控制基礎性評價工作的通知》《財政部關亍全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設的指導意見》等，要求全面推進行政事業(yè)單位內部控制建設，規(guī)范行政事業(yè)單位內部經(jīng)濟和業(yè)務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用，建立科學高效的制約和監(jiān)督體系，促進單位公共服務效能和內部治理水平不斷提升，為實現(xiàn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化奠定堅實基礎。

二、醫(yī)院經(jīng)濟活動內部控制要點

1.醫(yī)院預算管理控制

醫(yī)院預算是醫(yī)院按照國家有關規(guī)定，根據(jù)事業(yè)發(fā)展計劃和目標編制的年度財務收支計劃，是對醫(yī)院財務收支規(guī)模、結構和資金渠道所做的預計，是醫(yī)院財務活動的基本依據(jù)，是實現(xiàn)財務管理目標的重要手段和依據(jù)。從政府層面看，預算有利于貫徹執(zhí)行國家醫(yī)療衛(wèi)生政策；有利于保證收支平衡，防范財務危機；有利于強化政府監(jiān)管，改進和完善財務管理。從醫(yī)院層面看預算作為經(jīng)濟活動控制的依據(jù)有利于落實醫(yī)院發(fā)展目標，強化計劃管理，協(xié)調部門工作。

醫(yī)院預算管理控制上聯(lián)戰(zhàn)略目標，下聯(lián)具體業(yè)務，核心是如何配置資源，是對財務資源和經(jīng)營資源運用的詳細計劃。是一種制度，體現(xiàn)管理思想，是責權分散基礎上的集中控制。預算從以控制為中心的支出預算發(fā)展到以管理為中心的績效預算；支出預算強調對支出規(guī)模和結構的控制，量入為出；績效預算不僅強調收支平衡，以收定支，更要求錢為事花，錢的多少要與績效有關系。

醫(yī)院預算編制要求目標科學、合理、準確，流程合規(guī)、公開、透明；根據(jù)國家政策要求，結合醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，預測收支趨勢，科學編制預算；預測投資項目對資金的需求，按需求編制預算；分析政策影響及自身發(fā)展要求，參考歷史數(shù)據(jù)編制預算；預算編制應當堅持量入為出、收支平衡，同時要和事業(yè)發(fā)展計劃相銜接。

2.收入管理控制

醫(yī)院收入的特點是收款種類多，發(fā)生次數(shù)頻繁，現(xiàn)金交易量大，包括應收醫(yī)療款、醫(yī)保款、合同單位記賬等。支付方式包括現(xiàn)金、微信、支付寶、銀行卡等。收入經(jīng)辦人員多，涉及環(huán)節(jié)多，內容復雜，管理難度大。

醫(yī)院收入管理控制的目的是保證收入符合物價、醫(yī)保政策；保證登記入賬的收入確已存在或已發(fā)生，防虛列；保證收入足額收取和記錄，且都登記入賬，防少計；保證收入核算分類正確，會計報表正確披露。

醫(yī)院收入管理控制要求醫(yī)院收入納入財務統(tǒng)一管理，嚴禁賬外賬和“小金庫”；按物價政策統(tǒng)一收費，杜絕亂收費；收入全部納入單位預算管理；使用財稅部門統(tǒng)一監(jiān)制的票據(jù)。門診收費管理要嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的收費項目和標準，不多收，不漏收；嚴格遵守貨幣資金管理規(guī)定，日清日結，當日收款全部繳存銀行；加強收費印章監(jiān)督管理；財務、審計、監(jiān)察人員不定期檢查收費周轉金、庫存現(xiàn)金，做好記錄。

門診收費實行三級審核控制。一級審核為收費員自我審核，二級審核為掛號收費科審核責任人審核，三級審核為財務科審核責任人審核。住院收費管理：欠費管理要求入院時收取合理住院預交金、住院中依據(jù)欠費監(jiān)控表催款、出院時嚴格欠費登記備案；住院費用稽核管理要求設立稽核崗位、審核醫(yī)囑、提供準確費用記錄、核對病歷記錄和收費清單，準確收費。退費管理要求退費制度完備，嚴控退費，退費逐筆審核票據(jù)是否齊全，簽批是否齊全，HIS系統(tǒng)控制已完成檢查治療取藥的收據(jù)無法退費。

3.支出管理控制

醫(yī)院支出控制要求支出業(yè)務活動符合有關法律、法規(guī)；“三重一大”（重大事項決策、重要干部任免、重要項目安排、大額資金的使用）必須經(jīng)集體討論做出決定；保證已入帳的支出確已存在或已發(fā)生，所有支出確認正確，防虛列支出；保證支出及時記錄并都登記入帳，防止轉移支出；保證支出核算分類正確，并在報表上正確披露；所有支出均納入年度支出預算管理；醫(yī)院各類支出業(yè)務事項歸口管理。全面審核各類單據(jù)、發(fā)票等外部憑證、支出憑證、內部流轉各類文件和表單等，明確審核的重點包括支出是否合法、內容是否真實完整、使用是否準確、是否符合預算、審批手續(xù)是否齊全。采購管理必須依據(jù)《招標投標法》規(guī)定，依法招標采購，立項審批。財務會簽申請報告時要關注是否有預算，是更新還是購置，購置需附論證報告；招標采購：審核供貨商成立時間、代理資質、財務情況、中標通知書；審核合同中供貨商名稱、金額等內容是否與中標一致，付款方式、質保金留取的比例和時間是否合理等；審核使用科室的驗收報告，歸口管理部門的意見、付款方式和時間是否與合同一致。財務要全程參與、重點把控。

4.工程項目控制

工程項目控制要求建立健全建設項目內部管理制度，建立與建設項目相關的議事決策機制、建立與建設項目相關的審核機制；加強建設項目招標管理；加強建設投資控制，嚴格審核工程洽商和變更；加強工程管理部門和財會部門的溝通，嚴格付款審核，按規(guī)定和進度辦理價款結算；加強建設項目檔案管理；及時辦理竣工決算，按規(guī)定辦理資產(chǎn)和檔案的移交；加強對建設項目的監(jiān)督檢查。

5.經(jīng)濟合同管理控制

經(jīng)濟合同管理控制關鍵控制點包括：建立健全合同內部管理制度，進一步落實責任，對經(jīng)濟合同業(yè)務的主要流程嚴格控制；明確合同訂立的范圍和條件；合理設置崗位，明確合同的授權審批和簽署審批；妥善保管和使用合同專用章，嚴禁擅自簽訂合同；根據(jù)合同履行情況辦理價款結算并進行賬務處理；加強對合同登記的管理，注意信息安全保密；加強對合同糾紛的管理。？

6.資產(chǎn)管理

（1）貨幣資金管理控制醫(yī)院貨幣資金管理的目標包括：防止貪污盜竊挪用；遵守法規(guī)制度，保證資金流動合規(guī)合法；合理調度資金，提高使用效益；杜絕“小金庫”等現(xiàn)象。醫(yī)院貨幣資金管理的控制要做到“四審”“四看”：一審支付申請，看是否有理有據(jù)；二審支付審批，看審批程序、權限是否正確，審批手續(xù)是否完備；三審支付審核看審核工作是否到位；四審支付結算，看是否按審批意見、規(guī)定程序、途徑辦理出納是否及時登記現(xiàn)金和銀行日記賬。加強銀行存款對賬工作，對賬人員不得兼職銀行出納，不得登記往來賬和其他賬務，每月核對銀行日記賬余額與總賬是否相一致；對賬人員每月將銀行存款日記賬與銀行對賬單核對，每月編制“銀行存款余額調節(jié)表”；及時清理未達賬項，并說明未達原因，對可能存在重大問題的應逐級報告。

（2）固定資產(chǎn)管理控制嚴格審批采購申請，考慮選型參數(shù)、經(jīng)濟效益、社會效益、人員資質、維修途徑、安裝條件、需求方向等，合理設置資產(chǎn)管理崗位，實施“歸口管理、分級負責、責任到人”的管理責任制，建立資產(chǎn)臺賬，加強資產(chǎn)的實物管理。三賬一卡制度：財務部門負責總賬和一級明細分類賬，固定資產(chǎn)管理部門負責二級明細分類賬。加強對資產(chǎn)的動態(tài)管理，每月對固定資產(chǎn)明細賬進行分析統(tǒng)計。嚴格執(zhí)行《預算管理單位國有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》，財政部門或者主管部門對事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置事項的批復是事業(yè)單位調整相關會計賬目的憑證。國有資產(chǎn)處置應當遵循公開、公正、公平的原則。

7.加強信息化建設

信息化管理的目標是實現(xiàn)財務、業(yè)務信息數(shù)據(jù)同源，業(yè)務系統(tǒng)實時向財務系統(tǒng)傳遞數(shù)據(jù)，提高數(shù)據(jù)的準確及時性，提升醫(yī)院財務核算的精細化程度。信息化管理控制是將內部控制系統(tǒng)嵌入到信息平臺（HRP）上，做到“信息共享、數(shù)據(jù)準確、標準統(tǒng)一”，避免“信息孤島”，為醫(yī)院決策提供有力的數(shù)據(jù)支持。

三、結語

內部控制體系建設是一項系統(tǒng)性工程，加強內控管理，需要各個部門共同參與，不斷的協(xié)調配合，才能建立完整、高效的內部控制體系，形成嚴密的自我約束、監(jiān)督機制，盡量避免和降低各種風險，堵塞漏洞，保證資金資產(chǎn)安全，提升醫(yī)院運營管理水平，為公立醫(yī)院的健康可持續(xù)發(fā)展保駕護航。（責任編輯：王文龍）