王希文　李平　王晶昕

摘 要： 政府會(huì)計(jì)制度最大的特點(diǎn)是“五雙”，實(shí)現(xiàn)了“五統(tǒng)一”，有八大改革創(chuàng)新和兩大亮點(diǎn)。高校在資產(chǎn)、收入、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、人員等方面有其特殊性，實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度，要大力開展宣傳培訓(xùn)，營(yíng)造良好氛圍；開展校內(nèi)調(diào)研，預(yù)研相關(guān)問題；加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任分工，制定具體實(shí)施方案；倒排時(shí)間進(jìn)度，做好新制度實(shí)施前的準(zhǔn)備工作；提早動(dòng)手，保證按時(shí)完成新舊制度轉(zhuǎn)換銜接工作。

關(guān)鍵詞：高校；政府會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)改革

財(cái)政部2017年10月24日頒發(fā)的政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），較現(xiàn)行的行政事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度發(fā)生了重大變化，這種變化可以說是顛覆性的，而且是歷次改革技術(shù)難度最高的，具有劃時(shí)代的意義。新制度將于2019年1月1日起，在全國(guó)各級(jí)各類行政事業(yè)單位施行，時(shí)間已經(jīng)非常緊迫。本文主要談?wù)勑轮贫鹊闹卮笞兓约霸诟咝Ｈ绾螌?shí)施新制度。

一、政府會(huì)計(jì)制度的重大變化

1.新制度的最大特點(diǎn)：“五雙”

（1）雙體系。建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)兩大會(huì)計(jì)核算體系。對(duì)納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)在一個(gè)賬務(wù)系統(tǒng)中平行記賬，在一張憑證上同時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。而對(duì)不納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金交易、納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金交易、不納入部門預(yù)算的非現(xiàn)金交易，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)做賬務(wù)處理，預(yù)算會(huì)計(jì)不做賬務(wù)處理。

（2）雙基礎(chǔ)。與兩大核算體系相對(duì)應(yīng)，實(shí)行雙會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。

（3）雙等式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)+（收入-費(fèi)用）；預(yù)算會(huì)計(jì)：預(yù)算收入-預(yù)算支出 = 預(yù)算結(jié)余。

（4）雙功能（目標(biāo)）。同時(shí)反映預(yù)算執(zhí)行情況和資產(chǎn)負(fù)債等財(cái)務(wù)信息。

（5）雙報(bào)告。同時(shí)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)告。以預(yù)算會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)編制決算報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告反映資產(chǎn)、負(fù)債等財(cái)務(wù)信息，從而反映會(huì)計(jì)主體公共受托責(zé)任履行情況，決算報(bào)告反映財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況。

2.會(huì)計(jì)核算實(shí)現(xiàn)“五統(tǒng)一”

（1）統(tǒng)一會(huì)計(jì)規(guī)范（廢止12個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，所有行政事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）。

（2）統(tǒng)一會(huì)計(jì)要素（八要素，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五要素：資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用；預(yù)算會(huì)計(jì)三要素：預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余）。

（3）統(tǒng)一會(huì)計(jì)科目（分財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩套、共103個(gè)科目，其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目77個(gè)、預(yù)算會(huì)計(jì)科目26個(gè)）。

（4）統(tǒng)一會(huì)計(jì)報(bào)表（新的報(bào)表體系是7表1注，其中，財(cái)務(wù)報(bào)表包括4表1注：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、編制現(xiàn)金流量表、附注；預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括3張表：預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

（5）基本建設(shè)投資納入大賬統(tǒng)一核算。

3.新制度的八大改革創(chuàng)新

（1）重構(gòu)政府會(huì)計(jì)核算模式。建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離又相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算模式，這是政府會(huì)計(jì)核算模式的重大創(chuàng)新。

（2）打破不同部門、行業(yè)的藩籬，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。取消現(xiàn)行的12個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，行政事業(yè)單位執(zhí)行統(tǒng)一的政府會(huì)計(jì)制度。

（3）強(qiáng)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，全面引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)核算原則。將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算范圍，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。實(shí)提資產(chǎn)折舊攤銷，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，增加“預(yù)計(jì)負(fù)債”“待攤費(fèi)用”“預(yù)提費(fèi)用”等科目。

（4）改進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)功能。將納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍。增設(shè)“債務(wù)預(yù)算收入”“債務(wù)還本支出”“投資支出”等科目核算。

（5）擴(kuò)大政府資產(chǎn)負(fù)債核算范圍。設(shè)置“公共基礎(chǔ)設(shè)施”“政府儲(chǔ)備物資”“文物文化資產(chǎn)”“保障性住房”等科目，充實(shí)代管資產(chǎn)核算，增設(shè)“受托代理資產(chǎn)”與“受托代理負(fù)債”科目核算。

（6）整合基建會(huì)計(jì)統(tǒng)一核算?；窘ㄔO(shè)投資不再單獨(dú)設(shè)賬核算，而是并入大賬設(shè)項(xiàng)目核算。

（7）增強(qiáng)制度可操作性。新制度增加了“附錄――主要業(yè)務(wù)和事項(xiàng)賬務(wù)處理舉例”；財(cái)務(wù)報(bào)表中“現(xiàn)金流量表”是否編制由單位自行選擇；將“本年盈余與預(yù)算結(jié)余差異調(diào)節(jié)表”列入報(bào)表附注，而且只要求對(duì)重要事項(xiàng)而不是所有事項(xiàng)的差異作詳細(xì)說明。

（8）完善報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)。如前所述，新的報(bào)表體系是7表1注，其中財(cái)務(wù)報(bào)表4張，預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表3張。

4.新制度的兩大亮點(diǎn)

（1）相互銜接。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)相互銜接主要體現(xiàn)為，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)兩大體系同時(shí)反映，在同一賬套中平行記賬。預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

（2）適度分離。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的適度分離，主要體現(xiàn)在以下方面：第一，“雙體系”，如前所述，政府會(huì)計(jì)由預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)構(gòu)成。政府預(yù)算管理主要依賴預(yù)算會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理主要依賴財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都必須做賬務(wù)處理，只有納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支才在預(yù)算會(huì)計(jì)中平行記賬。第二，“雙基礎(chǔ)”，如前所述，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，使得政府會(huì)計(jì)核算既能反映預(yù)算收支等流量信息，又能反映資產(chǎn)、負(fù)債等存量信息。第三，“雙報(bào)告”，要求政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)同時(shí)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告，并且明確了兩種報(bào)告的內(nèi)容和信息使用者范圍。

二、高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度的特殊環(huán)境

據(jù)統(tǒng)計(jì)，全國(guó)現(xiàn)有高校2900多所，其中普通高校2600多所，成人高校280多所。高校是事業(yè)單位，也必須執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，但高校又是一個(gè)特殊的事業(yè)單位群體，具有鮮明的特點(diǎn)，決定其較他類型的事業(yè)單位，執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度的工作量和難度要大得多。

1資產(chǎn)種類繁多，體量大

高校資產(chǎn)的特點(diǎn)是，除了資金量大、用于教學(xué)科研的儀器設(shè)備品種規(guī)格多、數(shù)量多外，還有大量的成果、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)。資產(chǎn)規(guī)模一般從數(shù)億元到數(shù)十億元，2016年資產(chǎn)規(guī)模最大的清華大學(xué)甚至達(dá)到530多億元，然后依次是浙江大學(xué)379億元，北京大學(xué)376億元，上海交大298億元，中山大學(xué)216億元。

2.收入來源渠道多，收支規(guī)模大

收入來源有財(cái)政撥款、科研經(jīng)費(fèi)收入、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)性收入、捐贈(zèng)收入等。收入規(guī)模一般從數(shù)千萬元到數(shù)十億元，2016年收入排名第一的清華大學(xué)達(dá)到161億元，然后依次是浙江大學(xué)123億元，北京大學(xué)116億元，上海交通大學(xué)103億元。清華大學(xué)2017年達(dá)到170多億元，2018年收入預(yù)算200多億元。

3.內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、單位多，管理方式多樣化

一般高校除了設(shè)有學(xué)院（系、部、所）、行政管理、后勤服務(wù)部門以外，還有為教學(xué)科研服務(wù)的實(shí)習(xí)工廠、試驗(yàn)場(chǎng)站等，以及附中、附小、幼兒園、醫(yī)院等附屬單位，多達(dá)數(shù)十個(gè)。在管理方式上，有的實(shí)行全額撥款，有的實(shí)行定額補(bǔ)助，有的實(shí)行企業(yè)化管理、自收自支，有的還要求上繳收入。

4.人員結(jié)構(gòu)復(fù)雜，數(shù)量大

高校有各類學(xué)生，如本?？粕⒋T博士研究生，全日制、非全日制學(xué)生，函授自考生、成教生、網(wǎng)教生等，2016年學(xué)生人數(shù)最多的吉林大學(xué)達(dá)到25萬多人，然后依次是西南大學(xué)22萬多人，四川大學(xué)17萬多人，山東大學(xué)16.6萬人，中南大學(xué)15.9萬人；教職工類型多，有正式在編在崗職工、離退休職工、人事代理人員、聘用制人員、兼職人員、臨時(shí)用工人員、勞務(wù)派遣人員，等等，2016年教職工人數(shù)最多的清華大學(xué)達(dá)到2.8萬多人，然后依次是華中科技大學(xué)2.1萬人，北京大學(xué)2.08萬人，吉林大學(xué)2.05萬人。

三、對(duì)高校實(shí)施新制度的幾點(diǎn)建議

1.大力開展宣傳培訓(xùn)，營(yíng)造良好氛圍

（1）將新制度作為最近一段時(shí)期會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)的重點(diǎn)內(nèi)容，財(cái)務(wù)部門要組織全校財(cái)會(huì)人員學(xué)習(xí)新制度，可以采取集中授課、座談?dòng)懻摗⒅R(shí)競(jìng)賽、模擬操作等多種培訓(xùn)形式，培訓(xùn)內(nèi)容理論與實(shí)務(wù)相結(jié)合、側(cè)重于實(shí)務(wù)操作，使大家了解政府會(huì)計(jì)改革的背景、意義、改革內(nèi)容、實(shí)務(wù)操作方法等，讓每一名會(huì)計(jì)人員學(xué)懂、弄通新制度。使大家牢固樹立會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度并重、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)并重、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制并重的意識(shí)，以適應(yīng)改革要求。

（2）選派業(yè)務(wù)骨干外出參加相關(guān)培訓(xùn)，赴試點(diǎn)高校調(diào)研學(xué)習(xí)，加深對(duì)新制度的理解。

（3）加強(qiáng)對(duì)升級(jí)后的會(huì)計(jì)軟件操作的培訓(xùn)，提高會(huì)計(jì)信息化水平。

（4）對(duì)相關(guān)部門人員進(jìn)行新制度培訓(xùn)。實(shí)施新制度，涉及資產(chǎn)分類、折舊，科研收入的確認(rèn)，人員、部門費(fèi)用的分類，合同管理等等問題，僅靠財(cái)務(wù)部門一家是不可能完成的，需要資產(chǎn)、人事、科研、教務(wù)、信息、基建、后勤等部門的配合和支持。通過培訓(xùn)講解，讓他們對(duì)新制度也有一個(gè)基本的了解，明確本部門為此要做的工作。

2.開展校內(nèi)調(diào)研，預(yù)研相關(guān)問題

高校執(zhí)行新制度，必須結(jié)合實(shí)際，研究解決具體問題和一些難點(diǎn)問題，如，校內(nèi)哪些單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度、哪些不執(zhí)行？執(zhí)行新制度需要哪些部門配合、如何配合？會(huì)計(jì)核算軟件如何開發(fā)，滿足新制度的需要？如何開展清產(chǎn)核資、對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行分類、實(shí)提折舊攤銷？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬如何審核、驗(yàn)證正確與否？在權(quán)責(zé)發(fā)生制下如何確認(rèn)科研收入？財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要不要進(jìn)行項(xiàng)目核算？等等。

3.加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和責(zé)任分工，制定具體實(shí)施方案

高校實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度應(yīng)堅(jiān)持“統(tǒng)一性、問題導(dǎo)向、配套改革整體推進(jìn)、業(yè)財(cái)信息融合”的原則，制定好實(shí)施方案。

（1）加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)。由相關(guān)校領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、科研、教務(wù)、基建、后勤等相關(guān)部門，組成領(lǐng)導(dǎo)小組和工作小組，負(fù)責(zé)分解工作任務(wù)、協(xié)調(diào)解決問題、人員培訓(xùn)和新舊制度的銜接轉(zhuǎn)換工作。

（2）明確責(zé)任分工。在實(shí)施方案中把財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人事、科研、教務(wù)、基建、后勤等相關(guān)部門的工作任務(wù)和責(zé)任落到實(shí)處，明確工作進(jìn)度、時(shí)間節(jié)點(diǎn)和獎(jiǎng)懲辦法。

（3）建立人事、資產(chǎn)、教學(xué)、科研、基建、合同和信息等相關(guān)部門的協(xié)同機(jī)制，相互支持、相互配合，共同做好新制度的實(shí)施工作。

（4）在國(guó)有資產(chǎn)管理、預(yù)決算管理、績(jī)效評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制等方面對(duì)接好新制度，為其落地保駕護(hù)航。

4.倒排時(shí)間進(jìn)度，做好新制度實(shí)施前的準(zhǔn)備工作

（1）開展各類人員清理和費(fèi)用分類管理工作。

（2）開展資產(chǎn)核實(shí)清理和分類統(tǒng)計(jì)工作。

（3）開展往來款項(xiàng)的清理分析工作。

（4）開展各類經(jīng)濟(jì)合同的清理規(guī)范等工作。

（5）加快會(huì)計(jì)軟件的升級(jí)改造，加快“業(yè)財(cái)融合”的信息化平臺(tái)建設(shè)。

（6）編制符合高校實(shí)際、具有可操作性的會(huì)計(jì)核算補(bǔ)充規(guī)定或核算手冊(cè)。

以上各項(xiàng)工作都要以今年12月31日為基準(zhǔn)日，倒排時(shí)間進(jìn)度，明確完成的時(shí)間節(jié)點(diǎn)，為新制度的實(shí)施做好充分的準(zhǔn)備。

5.提早動(dòng)手，保證按時(shí)完成新舊制度轉(zhuǎn)換銜接工作

要提早動(dòng)手，進(jìn)行新舊制度的轉(zhuǎn)換工作。政府會(huì)計(jì)制度在高校轉(zhuǎn)換銜接的基本原則是：一是先轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，后轉(zhuǎn)預(yù)算會(huì)計(jì)科目；二是舊制度有規(guī)定的業(yè)務(wù)，先調(diào)整，后轉(zhuǎn)換；三是新制度規(guī)定的業(yè)務(wù)，先轉(zhuǎn)換，后調(diào)整。

新舊制度銜接要做好以下5方面的工作：編制2018年12月31日的科目余額表和新舊科目余額對(duì)照表；設(shè)立2019年1月1日的新賬；登記新賬的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額和預(yù)算會(huì)計(jì)科目余額。將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬科目，將未入賬事項(xiàng)登記新賬科目，對(duì)相關(guān)新賬科目余額進(jìn)行調(diào)整；④編制2019年1月1日的科目余額表；⑤編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。

在切實(shí)完成新舊制度轉(zhuǎn)換銜接的基礎(chǔ)上，按政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新制度規(guī)定，梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算方法，對(duì)2019年新發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算。同時(shí)要抓好配套工作，做好與實(shí)施改革直接相關(guān)的資產(chǎn)管理、合同管理和系統(tǒng)更新工作。

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