汪永忠　韓旭

[提要] 內(nèi)部控制及其評價已發(fā)展成為兼顧審計(jì)和管理領(lǐng)域的學(xué)科。本文研究內(nèi)部控制評價在企業(yè)經(jīng)營管理領(lǐng)域中的應(yīng)用。選擇上市公司作為研究對象，通過綜合評價體系，運(yùn)用層次分析法和模糊分析法相結(jié)合，對上市公司內(nèi)部控制進(jìn)行整體評價，旨在查找內(nèi)部控制存在的問題，并提出改進(jìn)建議，以便為企業(yè)管理提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制評價;層次分析法;模糊分析法

中圖分類號：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2018年3月21日

一、引言

近年來，國內(nèi)外不斷發(fā)生上市公司財(cái)務(wù)造假、內(nèi)部控制無效事件，內(nèi)部控制再次成為理論界和實(shí)務(wù)界研究的重點(diǎn)?；仡檱鴥?nèi)外上市公司內(nèi)部控制失敗案例，雖然不能將內(nèi)控失敗原因一概而論，但是有一個共同的特點(diǎn)：這些公司都擁有完善的內(nèi)部控制制度，由于自身管理原因致使執(zhí)行內(nèi)部控制的某些環(huán)節(jié)出現(xiàn)了問題，內(nèi)部控制評價是共同的薄弱環(huán)節(jié)，最終導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制制度變成了一紙空文。內(nèi)部控制評價的重要性在于評價企業(yè)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行效果，查找執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問題，并為進(jìn)一步提升企業(yè)內(nèi)部控制水平提供改進(jìn)建議。因此，企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部控制評價環(huán)節(jié)。

本文以內(nèi)部控制五要素為主線，選取評價指標(biāo)，構(gòu)建綜合評價體系。運(yùn)用層次分析法賦予評價指標(biāo)權(quán)重，運(yùn)用模糊分析法對內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評價。最終實(shí)現(xiàn)查找內(nèi)部控制現(xiàn)存的問題，提出改進(jìn)建議，并為其他企業(yè)提供借鑒。

二、理論基礎(chǔ)

明確內(nèi)部控制概念是進(jìn)行內(nèi)部控制評價的前提。內(nèi)部控制指由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經(jīng)理層以及企業(yè)全體員工為實(shí)現(xiàn)企業(yè)控制目標(biāo)共同實(shí)施的過程，包括控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息溝通與監(jiān)控五大要素。對于有效的內(nèi)部控制而言，健全的制度是前提，有效的執(zhí)行是關(guān)鍵。內(nèi)部控制評價是指對企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)與運(yùn)行兩個方面進(jìn)行了解、測試、分析、評價的系統(tǒng)過程。

三、內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建原則。內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建需要遵循諸多原則。首先，系統(tǒng)性原則，評價指標(biāo)的選取要系統(tǒng)全面，既不重復(fù)又無遺漏;其次，客觀性原則。構(gòu)建內(nèi)部控制評價體系必須以企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范實(shí)際執(zhí)行情況為出發(fā)點(diǎn)，真實(shí)、全面、客觀地評價其執(zhí)行效果;最后，在構(gòu)建過程中還需遵循科學(xué)性原則、成本效益原則、可操作性原則等。

（二）內(nèi)部控制評價指標(biāo)的選取。本文在構(gòu)建內(nèi)部控制綜合評價體系時以內(nèi)部控制五要素為主線，將內(nèi)部控制五要素作為一級評價指標(biāo)，下設(shè)二級指標(biāo)和三級指標(biāo)。具體指標(biāo)選取如下：

1、內(nèi)部控制環(huán)境。下設(shè)企業(yè)文化、組織結(jié)構(gòu)、人力資源、監(jiān)督機(jī)構(gòu)四個二級指標(biāo)。其中，企業(yè)文化下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)是否建立了符合誠信守道價值觀的企業(yè)文化，并向員工廣泛宣傳企業(yè)文化;二是企業(yè)管理者的行為是否符合企業(yè)文化準(zhǔn)則;三是企業(yè)員工是否遵循企業(yè)文化準(zhǔn)則。組織機(jī)構(gòu)下設(shè)四個三級指標(biāo)，一是企業(yè)現(xiàn)在的組織結(jié)構(gòu)是否符合管理需要;二是企業(yè)各部門負(fù)責(zé)人是否明確自身職責(zé);三是企業(yè)組織治理結(jié)構(gòu)是否符合權(quán)責(zé)分離原則;四是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)是否滿足上級對下級的監(jiān)督。人力資源下設(shè)四個三級指標(biāo)，一是企業(yè)是否建立了完善的人力資源管理制度，制定了明確的責(zé)任書;二是企業(yè)各級管理者是否具備應(yīng)有的管理制度;三是企業(yè)員工是否達(dá)到了崗位所需的專業(yè)能力要求;四是企業(yè)是否建立了科學(xué)完善的考核、懲罰與獎勵制度。監(jiān)督機(jī)構(gòu)下設(shè)四個三級指標(biāo)，一是監(jiān)督委員會的獨(dú)立性是否得到保障;二是監(jiān)督委員會成員是否明確自身職責(zé);三是監(jiān)督委員會成員是否定期對各部門進(jìn)行監(jiān)督、評估與審計(jì);四是監(jiān)督委員會是否有暢通獲取信息的渠道。

2、風(fēng)險(xiǎn)識別。下設(shè)企業(yè)目標(biāo)、經(jīng)營活動、風(fēng)險(xiǎn)識別三個二級指標(biāo)。其中，企業(yè)目標(biāo)下設(shè)四個三級指標(biāo)：一是企業(yè)目標(biāo)與企業(yè)使命、戰(zhàn)略目標(biāo)是否一致;二是企業(yè)是否有規(guī)章制度明確企業(yè)目標(biāo);三是企業(yè)是否根據(jù)發(fā)展戰(zhàn)略及時調(diào)整企業(yè)經(jīng)營目標(biāo);四是企業(yè)各層員工是否熟知企業(yè)目標(biāo)，并為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)貢獻(xiàn)自己的力量。經(jīng)營活動下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)經(jīng)營活動目標(biāo)是否符合企業(yè)目標(biāo)要求;二是企業(yè)是否有足夠的資源支撐企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo);三是企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)是否符合企業(yè)經(jīng)營活動實(shí)際情況。風(fēng)險(xiǎn)識別下設(shè)三個三級評價指標(biāo)，一是企業(yè)是否能及時識別日常經(jīng)營管理活動存在的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn);二是企業(yè)是否具備分析各個風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)成因的能力;三是企業(yè)是否可由現(xiàn)存風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)科學(xué)預(yù)測可能引發(fā)的后果。

3、控制活動。下設(shè)融資活動、投資活動、貨幣資金、經(jīng)營活動、原材料采購五個二級指標(biāo)。其中，融資活動下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)融資政策是否符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求;二是企業(yè)融資活動是否經(jīng)董事會及相關(guān)部門的授權(quán)、審批與監(jiān)督;三是企業(yè)融資相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否合法合規(guī)。投資活動下設(shè)四個三級指標(biāo)，一是企業(yè)投資活動是否與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相一致;二是企業(yè)投資活動是否經(jīng)董事會及相關(guān)部門的授權(quán)、審批與監(jiān)督;三是企業(yè)投資額、追加額、收回額等是否及時入賬;四是企業(yè)投資相關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)處理是否合法合規(guī)。貨幣資金下設(shè)四個三級指標(biāo)，一是企業(yè)是否有完善的貨幣資金管理制度;二是企業(yè)是否有嚴(yán)格的授權(quán)審批制度;三是企業(yè)是否嚴(yán)格遵循職責(zé)分離、崗位輪換制度;四是企業(yè)審計(jì)部門是否定期盤點(diǎn)貨幣資金，并追究相關(guān)責(zé)任人的責(zé)任。經(jīng)營活動下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營策略是否符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃;二是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動是否在企業(yè)規(guī)章制度下進(jìn)行;三是企業(yè)是否能及時發(fā)現(xiàn)并妥善處理生產(chǎn)經(jīng)營活動中出現(xiàn)的問題。原材料采購下設(shè)五個三級指標(biāo)，一是企業(yè)原材料采購計(jì)劃是否經(jīng)過相關(guān)部門審批;二是企業(yè)原材料采購計(jì)劃是否可以滿足企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要;三是企業(yè)原材料采購人員是否分工明確、相互制約;四是企業(yè)原材料采購的相關(guān)憑證與票據(jù)填寫是否完整;五是企業(yè)采購的原材料是否及時入庫。

4、信息溝通。下設(shè)信息系統(tǒng)、高效的信息溝通兩個二級指標(biāo)。其中，信息系統(tǒng)下設(shè)兩個三級指標(biāo)，一是企業(yè)管理者是否借助現(xiàn)代信息技術(shù)開展工作;二是企業(yè)是否存在健全的內(nèi)部信息溝通系統(tǒng)。高效的信息溝通下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)上下級之間的信息溝通渠道是否暢通;二是企業(yè)信息溝通渠道是否能確保信息傳輸?shù)恼鎸?shí)性與及時性;三是企業(yè)是否有健全的信息反饋機(jī)制。

5、監(jiān)督活動。下設(shè)監(jiān)督機(jī)制、日常監(jiān)督、審計(jì)委員會三個二級指標(biāo)。其中，監(jiān)督機(jī)制下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)是否有較為完善的監(jiān)督機(jī)制;二是企業(yè)監(jiān)督者是否具備執(zhí)行監(jiān)督工作所需的能力要求;三是企業(yè)監(jiān)督者是否明確自身工作職責(zé)。企業(yè)日常監(jiān)督下設(shè)三個三級指標(biāo)，一是企業(yè)是否將監(jiān)督工作落實(shí)到日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中;二是監(jiān)督者與被監(jiān)督者是否相互配合彼此的工作;三是監(jiān)督者是否及時反饋發(fā)現(xiàn)的問題，并給予整改意見。審計(jì)委員會下設(shè)四個三級指標(biāo)，一是審計(jì)委員會的獨(dú)立性是否得到保證;二是審計(jì)委員會成員的能力與經(jīng)驗(yàn)是否到達(dá)業(yè)務(wù)所需;三是審計(jì)委員會是否定期開展審計(jì)工作、監(jiān)督企業(yè)的管理工作;四是審計(jì)委員會是否及時反饋審計(jì)問題，并給予整改意見。

（三）內(nèi)部控制評價指標(biāo)確定權(quán)重的過程

四、結(jié)論

由于各個公司的自身實(shí)際、經(jīng)營范圍、發(fā)展戰(zhàn)略有很大差別，所以不存在統(tǒng)一的內(nèi)部控制綜合評價模型。筆者構(gòu)建的內(nèi)部控制綜合評價模型為企業(yè)提供借鑒，各個企業(yè)可以根據(jù)自身需要選取評價指標(biāo)，得出較為客觀的評價結(jié)果，為進(jìn)一步提升自身的內(nèi)部控制水平和經(jīng)營管理水平提供依據(jù)。

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