邱月洪

[提要] 隨著經(jīng)濟(jì)和社會(huì)的不斷發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)信息起到重要監(jiān)督作用的審計(jì)起著越來(lái)越重要的作用。然而，由于各種利益的影響，審計(jì)信息失真情況較為普遍，嚴(yán)重影響正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。本文重點(diǎn)分析導(dǎo)致審計(jì)失真的各種原因，并提出對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失真;財(cái)務(wù)造假;獨(dú)立性

中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年3月27日

一、審計(jì)失真原因

（一）審計(jì)主體原因。審計(jì)按主體來(lái)分類可分為國(guó)家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)以及民間審計(jì)。國(guó)家審計(jì)是指國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行的審計(jì);內(nèi)部審計(jì)是指自身部門和自身單位內(nèi)部人員依照部門和領(lǐng)導(dǎo)的指示進(jìn)行審計(jì)，但單位審計(jì)必須與會(huì)計(jì)部門分開獨(dú)立工作;民間審計(jì)是由政府通過(guò)審批的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)委托進(jìn)行審計(jì)。導(dǎo)致審計(jì)失真的原因主要有以下幾點(diǎn)：

1、審計(jì)缺乏獨(dú)立性。獨(dú)立性作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的靈魂，是審計(jì)客觀公正的前提保證。缺乏獨(dú)立性，審計(jì)就變?yōu)橐坏佬瓮撛O(shè)的流程。雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師一再被強(qiáng)調(diào)獨(dú)立性的重要性，但由于各種原因，審計(jì)人員或多或少地受到影響，比如在提供審計(jì)服務(wù)的同時(shí)，審計(jì)人員與被審計(jì)單位還存在其他被隱藏的利益，自我評(píng)價(jià)，威脅等關(guān)系，使得審計(jì)人員無(wú)法做到獨(dú)立。

2、審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱。審計(jì)組在做業(yè)務(wù)時(shí)，審計(jì)項(xiàng)目組成員一般由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和非注冊(cè)會(huì)計(jì)師以及實(shí)習(xí)人員組成。由于不同人員對(duì)專業(yè)知識(shí)的掌握不同，導(dǎo)致在做業(yè)務(wù)過(guò)程中，專業(yè)敏感度不一樣。由于審計(jì)組人員的學(xué)識(shí)、技術(shù)和能力不符合項(xiàng)目要求，導(dǎo)致一些重大問(wèn)題由于普通審計(jì)人員知識(shí)儲(chǔ)備不夠而無(wú)法識(shí)別。應(yīng)有專業(yè)勝任能力不足，本該注意的地方而缺乏應(yīng)有關(guān)注，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的風(fēng)險(xiǎn)把控薄弱，因?yàn)閷徲?jì)人員專業(yè)素質(zhì)不高而引發(fā)審計(jì)失真。

3、抽樣程序無(wú)法提供全面保證。目前，審計(jì)也叫風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，也就是通過(guò)抽樣方式來(lái)開展審計(jì)工作，由于抽樣的方式及抽樣本身，客觀上無(wú)法做到全面審計(jì)，存在部分會(huì)計(jì)信息缺乏審計(jì)，進(jìn)而引發(fā)客觀上的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)客體的原因。審計(jì)客體是指接受審計(jì)人審計(jì)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任承擔(dān)者和履行者，也就是被審計(jì)單位（包括企業(yè)事業(yè)單位、金融機(jī)構(gòu)、各地方政府等）。在審計(jì)過(guò)程中由于被審計(jì)單位刻意隱瞞問(wèn)題，對(duì)審計(jì)人員利誘威脅，不配合審計(jì)工作的開展等導(dǎo)致審計(jì)失真。

1、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真是導(dǎo)致審計(jì)失真的直接原因。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)多元利益共存的情況下，會(huì)計(jì)人員的歸屬問(wèn)題，直接影響其利益傾向。這是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員受制于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，企業(yè)在尋求自身效用最大化時(shí)用合法手段來(lái)掩飾非法目的，徇私舞弊，上市公司就會(huì)虛增利潤(rùn)，非上市公司就千方百計(jì)將利潤(rùn)歸零。受利益驅(qū)動(dòng)的影響，通過(guò)隨意改變會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)計(jì)量方法及會(huì)計(jì)處理方法等來(lái)粉飾業(yè)績(jī)，而且方法手段隱蔽，不易發(fā)現(xiàn)。這樣，由于會(huì)計(jì)信息失真，導(dǎo)致了審計(jì)也就不真實(shí)。尤其是一些失真的會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生于合法真實(shí)的原始憑證，并且依據(jù)的是合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理過(guò)程，那么審計(jì)起來(lái)就更加困難。這也是審計(jì)工作失真的一個(gè)重要原因。

2、被審計(jì)單位故意造假。審計(jì)目的就是要杜防財(cái)務(wù)造假或財(cái)務(wù)失真問(wèn)題，但由于目前審計(jì)主要采用抽樣審計(jì)，很難保證所有的會(huì)計(jì)問(wèn)題被識(shí)別，同時(shí)會(huì)計(jì)失真，許多是財(cái)務(wù)人員故意為之，如果被審計(jì)單位故意為之，尤其在被審計(jì)單位預(yù)先猜測(cè)到審計(jì)項(xiàng)目組的工作程序時(shí)，刻意包裝假象，來(lái)蒙蔽審計(jì)人員，加大審計(jì)難度，甚至干擾審計(jì)人員工作，導(dǎo)致審計(jì)信息失真。

3、企業(yè)內(nèi)部控制制度薄弱。被審計(jì)單位的人員組成、結(jié)構(gòu)，同樣也影響審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)很大程度上依賴被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。內(nèi)部控制不健全或執(zhí)行不到位，一方面影響財(cái)務(wù)信息質(zhì)量;另一方面加大審計(jì)工作難度，尤其在審計(jì)人員相信企業(yè)內(nèi)部控制的時(shí)候，直接影響審計(jì)質(zhì)量。

4、內(nèi)部管理人員自身素質(zhì)低。內(nèi)部管理人員不按企業(yè)規(guī)章制度辦事，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不到位，影響企業(yè)財(cái)務(wù)質(zhì)量。由于內(nèi)部管理人員自身原因，不配合審計(jì)人員的工作開展，導(dǎo)致工作延誤或無(wú)法開展，影響審計(jì)效率和效果。

二、避免審計(jì)失真的對(duì)策建議

（一）加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育，保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)謹(jǐn)慎。審計(jì)作為降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一道外部程序，時(shí)刻都在與風(fēng)險(xiǎn)打交道。如何在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，提高審計(jì)效率是每個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所不斷追求的目標(biāo)，然而效率與風(fēng)險(xiǎn)是一對(duì)孿生兄弟，在提高效率時(shí)很難不壓縮工作量，進(jìn)而增加審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄和缺乏必要的謹(jǐn)慎性可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)偏差，乃至審計(jì)失敗。在開展審計(jì)業(yè)務(wù)之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該先充分估計(jì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，盡量將其控制到最低限度，并且在審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)始終保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)任何一個(gè)可疑之處都不放過(guò)。在審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該時(shí)刻提醒注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持職業(yè)謹(jǐn)慎性和加強(qiáng)其風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)教育。在審計(jì)過(guò)程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)積極開展審計(jì)技術(shù)和方法的研究，深入剖析各種舞弊行為，研究作假的方式和方法，研究和分析異常的交易行為、違規(guī)的會(huì)計(jì)處理事項(xiàng)，積極尋求審計(jì)的技術(shù)和方法，保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎，使審計(jì)人員始終保持謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)，客觀公允地發(fā)表審計(jì)意見。

（二）加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性的復(fù)核。獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，審計(jì)人員只有站在獨(dú)立的立場(chǎng)，才能客觀地評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)及內(nèi)部控制。不因自身利益故意降低審計(jì)標(biāo)準(zhǔn);不因過(guò)度推介而自我評(píng)價(jià);不因外在壓力而隨波逐流;不因親密關(guān)系而放寬審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有站在獨(dú)立的立場(chǎng)才能排除干擾，客觀公正地對(duì)待被審計(jì)對(duì)象，不偏袒任何一方主，才能真正成為獨(dú)立第三方，發(fā)表客觀的審計(jì)意見。所以，會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)人員獨(dú)立性審核是保證審計(jì)質(zhì)量的有效途徑。

（三）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)誠(chéng)信教育。執(zhí)業(yè)誠(chéng)信是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立身之本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就是為委托人或公眾對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行財(cái)務(wù)質(zhì)量把關(guān)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)可信賴度，如果審計(jì)人員本身缺乏誠(chéng)信，無(wú)異于玩火自焚，甚至危害整個(gè)行業(yè)。誠(chéng)信至上是每一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須具備的觀念，為了維護(hù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聲譽(yù)必須拒絕做違反規(guī)則的事情，只有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的誠(chéng)信得到保障，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信教育才會(huì)得到保證。會(huì)計(jì)師事務(wù)所不僅要加強(qiáng)誠(chéng)信教育，還需要建立完善的內(nèi)部管理信用體系，對(duì)每個(gè)工作人員個(gè)人信用信息進(jìn)行記錄，在內(nèi)部公開，并直接關(guān)聯(lián)其績(jī)效和晉職，真正做到誠(chéng)信教育與誠(chéng)信記錄雙管齊下。

（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)技能對(duì)審計(jì)報(bào)告質(zhì)量有著關(guān)聯(lián)性的作用。即使上市公司不造假，也有出現(xiàn)一些其他錯(cuò)誤的可能性，若注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技能不高，那么完全有可能找不到企業(yè)報(bào)告中隱藏的錯(cuò)誤，從而會(huì)加大審計(jì)報(bào)告質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。如果想要在這一環(huán)節(jié)有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，那么我們必須加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)教育，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)技能。

（五）增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。審計(jì)本身就是帶有高風(fēng)險(xiǎn)的職業(yè)，它的風(fēng)險(xiǎn)不僅表現(xiàn)在出具失去真實(shí)性的審計(jì)報(bào)告，還有可能是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱，致使其做錯(cuò)存在錯(cuò)誤但沒(méi)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的審計(jì)報(bào)告。因此，會(huì)計(jì)師事務(wù)所有必要建立健全的內(nèi)部規(guī)章制度，定期給注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)。同時(shí)，我們要加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)的教育?，F(xiàn)在，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)已經(jīng)成為一件非常迫切的事情。想要保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)時(shí)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，那么必須讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。

（六）深入了解客戶具體情況?？蛻粽\(chéng)信是審計(jì)質(zhì)量的重要保證，如果客戶缺乏必要的誠(chéng)信品質(zhì)，其必定會(huì)蒙騙或誤導(dǎo)審計(jì)人員，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和難度。除了對(duì)客戶品質(zhì)進(jìn)行評(píng)價(jià)外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要對(duì)客戶的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行了解，對(duì)陷入財(cái)務(wù)困難的客戶要高度關(guān)注以防止成為其損失的替罪羊。會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的綜合反映，不深入了解客戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，僅局限于企業(yè)提供的會(huì)計(jì)資料，就難以發(fā)現(xiàn)隱藏的重大錯(cuò)誤和舞弊。

（七）從嚴(yán)制定重要性水平?！爸匾运健痹谕獠繉徲?jì)中是判斷錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)是否構(gòu)成重大錯(cuò)報(bào)的重要指標(biāo)，“重要性水平”制定得越低，就越能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)上存在的問(wèn)題，但同時(shí)也會(huì)相應(yīng)增加審計(jì)的工作量。在實(shí)際工作中，審計(jì)人員需要根據(jù)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)與內(nèi)部控制情況，有針對(duì)性地為被審計(jì)單位審計(jì)制定一個(gè)重要性金額。這個(gè)金額制定得越低，要求審計(jì)工作做的越細(xì)致，收集的證據(jù)越多，就越能提高審計(jì)的質(zhì)量。嚴(yán)格制定重要性水平，是保證審計(jì)質(zhì)量的重要手段。

（八）借助外部專家工作。審計(jì)工作要接觸各行各業(yè)，對(duì)于只擅長(zhǎng)于財(cái)務(wù)和審計(jì)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō)，針對(duì)不同行業(yè)存在專業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備不全不精的情況，此時(shí)就會(huì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)缺乏必要的把控。在類似情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以借助外部專家的工作，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在借助外部專家時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)外部專家是否具有實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的所必需的專業(yè)勝任能力，對(duì)獨(dú)立性和客觀性方面進(jìn)行評(píng)估，確保外部專家的獨(dú)立性與客觀性不受干擾，或可以有效防止。在確保專家符合條件后，需要與其進(jìn)行進(jìn)一步溝通，就專家的工作性質(zhì)、范圍和目標(biāo)達(dá)成一致。

（九）注重新聞媒體的外部監(jiān)督和信息傳遞作用。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，企業(yè)方方面面的信息在新聞媒體上都可以查找一二。一方面新聞媒體對(duì)企業(yè)起到監(jiān)督作用，提高了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)質(zhì)量;另一方面新聞媒體也會(huì)傳遞出一些企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)過(guò)對(duì)信息的解讀，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)，進(jìn)而有的放矢地開展審計(jì)工作，來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因而審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)新聞媒體利用，提前發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)所在，來(lái)提高審計(jì)質(zhì)量。

（十）加強(qiáng)外部監(jiān)管，完善法律法規(guī)，完善賠償機(jī)制。隨著我國(guó)金融市場(chǎng)的不斷發(fā)展壯大，外部審計(jì)的重要性和影響力越來(lái)越突顯。同時(shí)，也暴露出許多問(wèn)題和不足。有些問(wèn)題是客觀存在的，而有些是人為操縱的。為了審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展，政府層面應(yīng)該加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)頂層設(shè)計(jì)，完善法律法規(guī)，賠償和處罰機(jī)制。一方面增加行業(yè)層面的可依賴度，另一方面增加舞弊成本，雙管齊下，共促審計(jì)行業(yè)健康發(fā)展。

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理權(quán)與所有權(quán)的深入分離，對(duì)獨(dú)立第三方的審計(jì)產(chǎn)生了更強(qiáng)的需求和提出更高的要求。在審計(jì)行業(yè)不斷完善的過(guò)程中，出現(xiàn)了許多審計(jì)失敗的案例，行業(yè)的進(jìn)步總是伴隨著種種沉痛教訓(xùn)，只有經(jīng)過(guò)深入分析其原因，才能有的放矢，針對(duì)性地解決問(wèn)題，為整個(gè)行業(yè)的發(fā)展指明方向。本文對(duì)審計(jì)失敗的原因進(jìn)行深入分析后，提出了相應(yīng)的建議，希望能為審計(jì)行業(yè)的健康發(fā)展貢獻(xiàn)微薄之力。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]高謙.企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害、表現(xiàn)、成因及對(duì)策[J].北京統(tǒng)計(jì)，1999.6.

[2]彭暢.審計(jì)失敗的原因及其防范措施[D].對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2005.

[3]褚瑩.論我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息失真[J].江蘇經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2011.1.

[4]譚業(yè)紅.經(jīng)濟(jì)獨(dú)立在審計(jì)獨(dú)立性中的作用[J].商業(yè)研究，2003.13.

[5]張海生.我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)研究[D].華中科技大學(xué)，2008.

[6]鶴翔.論審計(jì)獨(dú)立性中的經(jīng)濟(jì)獨(dú)立[J].蘭州商學(xué)院學(xué)報(bào)，2000.