歐韻

[摘 要]在營(yíng)改增背景下，我國(guó)社會(huì)與市場(chǎng)急需大量稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人才，針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程進(jìn)行設(shè)計(jì)十分必要。本文從課程目標(biāo)、課程內(nèi)容及教學(xué)策略三個(gè)層面入手分析，在課程內(nèi)容中安排營(yíng)改增背景下稅負(fù)的變動(dòng)規(guī)律、原因、相關(guān)術(shù)語(yǔ)、政策的規(guī)定、增值稅納稅的計(jì)算方法等內(nèi)容。同時(shí)，在教學(xué)中需結(jié)合實(shí)例并與企業(yè)合作。促使教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際環(huán)境相符，從而增強(qiáng)學(xué)生風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高業(yè)務(wù)水平。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；稅務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)課程；設(shè)計(jì)

[中圖分類號(hào)]C642

[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A

[文章編號(hào)]1671-5918（2018）05-0141-02

在稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中，增值稅與營(yíng)業(yè)稅是稅務(wù)教育的兩大主題。但隨著增值稅優(yōu)勢(shì)的提升，營(yíng)業(yè)稅則出現(xiàn)弊端，這也導(dǎo)致稅務(wù)人員在工作時(shí)出現(xiàn)相關(guān)困境。因此，2叭2年一月，我國(guó)第一批營(yíng)改增試點(diǎn)投入運(yùn)行，2016年，我國(guó)則全面實(shí)施營(yíng)改增政策，將增值稅取代營(yíng)業(yè)稅，從而完善并延伸相關(guān)增值稅抵扣鏈條，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的融合。但是由于稅務(wù)規(guī)定出現(xiàn)改變，因此，如何將稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程與現(xiàn)行營(yíng)改增的政策相結(jié)合，使學(xué)生了解并掌握稅務(wù)政策改變的真諦，對(duì)現(xiàn)階段稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程提出挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)改增背景下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程目標(biāo)設(shè)計(jì)

（一）課程設(shè)計(jì)需滿足相關(guān)人員需求

在設(shè)計(jì)課程時(shí)，需結(jié)合相關(guān)人員的需求進(jìn)行。首先應(yīng)根據(jù)稅務(wù)人員的要求設(shè)計(jì)課程，使其明確營(yíng)改增政策納稅義務(wù)的旅行方法。還需結(jié)合企業(yè)稅務(wù)人員的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)，使其在辦理稅務(wù)時(shí)還可維護(hù)企業(yè)權(quán)益，同時(shí)，教學(xué)內(nèi)容的闡述方式不應(yīng)僅是對(duì)相關(guān)條文及規(guī)定的解釋，而需要將真實(shí)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)作為核心，理論與實(shí)踐相結(jié)合，提升教學(xué)課程的實(shí)效性。最后，還需將學(xué)生的持續(xù)發(fā)展作為設(shè)計(jì)準(zhǔn)則，使學(xué)生最終具備專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)能力，在明確營(yíng)改增政策的基礎(chǔ)上，還能針對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)做的工作能力加以提升。

（二）課程設(shè)計(jì)需具有實(shí)踐性

企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)課程設(shè)計(jì)需具有實(shí)踐性，將工學(xué)結(jié)合作為課程標(biāo)準(zhǔn)，深入相關(guān)稅務(wù)機(jī)構(gòu)、企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合需求明確課程范圍，并針對(duì)相關(guān)任務(wù)進(jìn)行針對(duì)性講解，從而進(jìn)行課程載體的構(gòu)建。首先，需保證課程與崗位需求緊密結(jié)合，要求課程服從崗位需求與崗位素質(zhì)，使學(xué)生最終學(xué)以致用。其次，還需保障工學(xué)結(jié)合，培養(yǎng)學(xué)生的動(dòng)手操作能力，并結(jié)合企業(yè)崗位需求，將相關(guān)實(shí)證資料引入課堂，促使學(xué)生通過(guò)實(shí)踐性課程真正提升自身職業(yè)能力。

（三）課程教學(xué)方法需具有創(chuàng)新性

為了有效提高教學(xué)實(shí)效性，還需促使課程教學(xué)方法具有一定的創(chuàng)新性及多樣性，因此，可以將理論與實(shí)際相結(jié)合，實(shí)行分組教學(xué)、案例教學(xué)、仿真模擬教學(xué)、多媒體教學(xué)等策略，促使學(xué)生在真實(shí)環(huán)境下感受營(yíng)改增政策的改變，并使學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)更有興趣。此外，多媒體教學(xué)還可使師生在線上進(jìn)行自主學(xué)習(xí)與交流。

二、營(yíng)改增背景下稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程內(nèi)容設(shè)計(jì)

（一）營(yíng)改增背景下稅負(fù)的變動(dòng)規(guī)律

營(yíng)改增政策對(duì)稅務(wù)的影響主要有兩個(gè)方面，第一，營(yíng)改增政策實(shí)施后，增加了相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣鏈條，而減少了征稅的重復(fù)性，在一定程度上減少了企業(yè)的說(shuō)服。第二，增值稅的稅率也是企業(yè)稅負(fù)出現(xiàn)較大的變動(dòng)。誰(shuí)改的實(shí)質(zhì)是對(duì)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的增值額進(jìn)行征收，從而建立科學(xué)的稅收制度，促進(jìn)企業(yè)專業(yè)化的合作。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程中需要加入營(yíng)改增背景下稅負(fù)變動(dòng)規(guī)律的講解。例如：某企業(yè)作為一般納稅人，其總收人為S元，相應(yīng)成本為A元，稅率為17%，在一年前該企業(yè)用營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，在采用增值稅后，稅率為11%，因此，該企業(yè)需繳納增值稅：0.1S-0.15A.一年前企業(yè)需繳納的營(yíng)業(yè)稅為0.03S，因此，增值稅與營(yíng)業(yè)稅只差為0.07S-0.15A。由此可算出下述規(guī)律。

當(dāng)A，0.47S時(shí)，營(yíng)業(yè)稅大于增值稅，企業(yè)稅負(fù)降低。

當(dāng)A《0.47S時(shí)，營(yíng)業(yè)稅小于增值稅，企業(yè)稅負(fù)增加，利益受損。

當(dāng)A二0. 47S時(shí)，營(yíng)業(yè)稅等于增值稅，稅負(fù)沒有相關(guān)變化，與國(guó)家營(yíng)改增的政策實(shí)施初衷相悖。

（二）營(yíng)改增背景下稅負(fù)的變動(dòng)原因

一般納稅人的稅負(fù)變動(dòng)情況較為復(fù)雜，主要原因是采取了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣策略，導(dǎo)致另一方面的稅率有所提高。而一般納稅人稅負(fù)的影響因素較多，營(yíng)改增后相關(guān)企業(yè)一般納稅人的稅負(fù)則將上升。以運(yùn)輸業(yè)為例，營(yíng)改增前，交通運(yùn)輸業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率僅適用于3%，營(yíng)改增后，稅率明顯增加了8%。而企業(yè)的稅負(fù)卻有所增加。因此，需要利用增值稅專用發(fā)票，保障營(yíng)改增后，企業(yè)不適應(yīng)的地方逐步消除。而交通運(yùn)輸業(yè)的固定資產(chǎn)量較大，與其他企業(yè)有所不同。因此，在課程設(shè)計(jì)中，需將營(yíng)改增背景下，稅負(fù)變動(dòng)原因分條件、分企業(yè)類型進(jìn)行著重講解，使學(xué)生完全掌握營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略。

（三）營(yíng)改增背景下增值稅會(huì)計(jì)處理方法

在營(yíng)改增背景下，首先，需將營(yíng)業(yè)稅及附加等課程名稱改變?yōu)槎悇?wù)及附加，從而向?qū)W生傳達(dá)會(huì)計(jì)處理方法。在會(huì)計(jì)處理時(shí)，可先對(duì)先計(jì)提的賬務(wù)進(jìn)行處理。其中“借”主要指稅金及附加，“貸”主要指應(yīng)繳的稅費(fèi)，例如消費(fèi)稅、建設(shè)稅等。在對(duì)企業(yè)的賬物處理時(shí)，還需結(jié)合當(dāng)前營(yíng)改增政策，利用專業(yè)的增值稅發(fā)票進(jìn)行處理。此外，在對(duì)金融商品轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理時(shí)，還需集合投資收益，針對(duì)稅費(fèi)與貸款進(jìn)行處理。并針對(duì)月末、年末等時(shí)間限制，明確具體的處理策略。

（四）營(yíng)改增背景下相關(guān)術(shù)語(yǔ)的詳細(xì)講解

首先，需將學(xué)生區(qū)分稅率與征收率二者之間的差別。營(yíng)改增背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)課程中增值稅的稅率有所增加，在簡(jiǎn)易計(jì)稅方法中，征收率不再只有3%，在不動(dòng)產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)、銷售、租賃時(shí)還增加征收率約為5%，在對(duì)稅率與征收率進(jìn)行講解時(shí)，應(yīng)使學(xué)生走出3%及17%的禁錮，從而正確解讀計(jì)稅方法，進(jìn)行正確的核算。其次，教師進(jìn)行相關(guān)術(shù)語(yǔ)的詳細(xì)講解，首先講解增值稅在營(yíng)改增背景下的概念范圍，此時(shí)的增值稅不再只是境內(nèi)銷售貨物的相關(guān)勞務(wù)，還應(yīng)包括銷售服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)以及無(wú)形資產(chǎn)等。此外，還需向?qū)W生講解增值稅專用發(fā)票的特點(diǎn)及使用方法，在營(yíng)改增政策的實(shí)施后，增值稅專用發(fā)票在會(huì)計(jì)對(duì)賬務(wù)核算中發(fā)揮重要的意義。在教學(xué)中講解相關(guān)概念對(duì)學(xué)生新知認(rèn)識(shí)而言，十分重要。

（五）營(yíng)改增背景下相關(guān)概念與規(guī)定的講解

在講解專用術(shù)語(yǔ)的基礎(chǔ)上，還需對(duì)相關(guān)概念與相關(guān)規(guī)定進(jìn)行講解。首先，兼營(yíng)的概念在營(yíng)改增政策的實(shí)施后轉(zhuǎn)變?yōu)椴煌魇章驶虿煌惵实匿N售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)等。其次，還需對(duì)混合銷售的概念進(jìn)行詳細(xì)講解，在營(yíng)改增政策的實(shí)施前，混合銷售指兼具貨物、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為。在營(yíng)改增政策的實(shí)施后，混合銷售則指兼具貨物與服務(wù)的銷售行為。在講解過(guò)程中，教師需針對(duì)營(yíng)改增政策實(shí)施前后不同概念的特點(diǎn)及變化進(jìn)行講解，使學(xué)生在對(duì)比中進(jìn)行學(xué)習(xí)，從而深刻的理解相關(guān)概念。

（六）營(yíng)改增背景下增值稅納稅的計(jì)算方法

增值稅納稅的計(jì)算方法是稅務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)課程的重要內(nèi)容。首先，教師需讓學(xué)生明確納稅人的區(qū)別，分為一般納稅人及小規(guī)模納稅人。在會(huì)計(jì)計(jì)算策略的選擇基礎(chǔ)上，一般納稅人需采取一般計(jì)稅策略，相關(guān)項(xiàng)目在營(yíng)改增過(guò)渡期可利用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，但此類方法一旦確定，三年之內(nèi)不得更改。小規(guī)模納稅人則可利用建議計(jì)稅策略，在稅額計(jì)算時(shí)，小規(guī)模納稅人不能對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。此外，在計(jì)算時(shí)需將相關(guān)金額換算成不含稅的數(shù)額。

三、營(yíng)改增背景下稅務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)策略設(shè)計(jì)

（一）結(jié)合實(shí)例，提高相關(guān)業(yè)務(wù)水平

2016年后，營(yíng)改增政策中已經(jīng)融人了建筑業(yè)、金融業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)等相關(guān)行業(yè)。其中還有一個(gè)與日常生活息息相關(guān)的生活服務(wù)業(yè)，因此，可利用實(shí)例引導(dǎo)學(xué)生，例如在日常服務(wù)中，引導(dǎo)學(xué)生觀察發(fā)票的變化，從而思考企業(yè)在賬務(wù)處理中的應(yīng)對(duì)措施。例如，企業(yè)員工在購(gòu)買相關(guān)服務(wù)時(shí)，需要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，在購(gòu)買餐飲時(shí)則既可以開具增值稅專用發(fā)票也可開具普通發(fā)票，企業(yè)可以結(jié)合不同服務(wù)行業(yè)抵扣相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。此類問(wèn)題若直接按照理論講給學(xué)生，學(xué)生易出現(xiàn)混淆現(xiàn)象，因此，教師可結(jié)合實(shí)例對(duì)相關(guān)金額與發(fā)票進(jìn)行針對(duì)化說(shuō)明，以免學(xué)生出現(xiàn)不必要的誤解，從而提高相關(guān)業(yè)務(wù)水平。

（二）與企業(yè)合作，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

與企業(yè)合作是學(xué)生了解營(yíng)改增政策實(shí)施后企業(yè)管理策略的重要途徑，因此，教師可與企業(yè)達(dá)成合作，對(duì)納稅時(shí)間與地點(diǎn)對(duì)學(xué)生進(jìn)行詳細(xì)講解，從而使學(xué)生充分了解企業(yè)的會(huì)計(jì)核算策略，并明確企業(yè)財(cái)務(wù)分管流程，將營(yíng)改增政策落實(shí)到各個(gè)層級(jí)。同時(shí)，只有深入企業(yè)才能了解營(yíng)改增政策實(shí)施背景下相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，從而有效學(xué)會(huì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制。

（三）情境教學(xué)引入，促使教學(xué)內(nèi)容與實(shí)際環(huán)境相符

營(yíng)改增政策的實(shí)施使稅務(wù)環(huán)境變得逐漸復(fù)雜，因此，為了提升學(xué)生的興趣，教師在教學(xué)中可結(jié)合相關(guān)稅務(wù)環(huán)境進(jìn)行模擬，使學(xué)生模擬財(cái)會(huì)人員的工作過(guò)程，引導(dǎo)學(xué)生對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)做出判斷，讓學(xué)生主動(dòng)接受并運(yùn)用知識(shí)，實(shí)現(xiàn)知識(shí)的內(nèi)化與升華。同時(shí)，就營(yíng)改增對(duì)稅務(wù)教學(xué)的影響而言，也可選擇相關(guān)企業(yè)作為業(yè)務(wù)講解背景，教師可引導(dǎo)學(xué)生進(jìn)行角色扮演，并身歷其境的感受稅務(wù)處理工作，了解合同、收據(jù)的使用特點(diǎn)與方法。教師也可定期為相關(guān)稅務(wù)實(shí)際業(yè)務(wù)培訓(xùn)構(gòu)建稅收實(shí)驗(yàn)室，并采買最新的稅務(wù)計(jì)算軟件與申報(bào)資料，在實(shí)驗(yàn)課開始時(shí)，教師可將情境教學(xué)法融入課堂，從而加深理論知識(shí)的理解，掌握相關(guān)申報(bào)流程，明確申報(bào)表、明細(xì)表的應(yīng)用方法。只有進(jìn)行實(shí)踐，且教學(xué)環(huán)境與實(shí)際環(huán)境相符，學(xué)生的專業(yè)能力才能有所提升。

四、結(jié)語(yǔ)

營(yíng)改增政策的實(shí)施使我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程出現(xiàn)過(guò)渡期，在此過(guò)渡期內(nèi)，教師必須結(jié)合我國(guó)相關(guān)稅法政策，使學(xué)生明確營(yíng)改增的含義、營(yíng)改增背景下稅負(fù)的變動(dòng)原因、增值稅會(huì)計(jì)處理方法、增值稅納稅的計(jì)算方法等，同時(shí)，教師還需進(jìn)行相關(guān)概念與規(guī)定的講解。并與企業(yè)進(jìn)行合作，利用情景教學(xué)法，為學(xué)生營(yíng)造一個(gè)真實(shí)的學(xué)習(xí)環(huán)境，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)生盡快適應(yīng)營(yíng)改增政策，并能真正將所學(xué)知識(shí)應(yīng)用于未來(lái)工作的實(shí)踐中。

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