孔 隴 李金輝

(蘭州財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院，甘肅 蘭州730020)

一、引言

2015年習(xí)主席在亞洲博鰲經(jīng)濟(jì)論壇中首次提出“命運(yùn)共同體”這一概念，指出企業(yè)發(fā)展要與社會(huì)發(fā)展相協(xié)調(diào)、統(tǒng)一。因此，企業(yè)作為命運(yùn)共同體中社會(huì)系統(tǒng)的組成部分，管理者在進(jìn)行戰(zhàn)略決策時(shí)，除了要考慮企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益之外，更要考慮利益相關(guān)者的訴求[1]。同時(shí)，管理者也要認(rèn)識(shí)到，披露高質(zhì)量的社會(huì)責(zé)任信息不僅能夠滿足利益相關(guān)者的要求，而且能夠?yàn)楣編?lái)商業(yè)優(yōu)勢(shì)[2]。隨著社會(huì)各界和利益相關(guān)者對(duì)企業(yè)CSR信息需求的不斷加大，企業(yè)對(duì)CSR信息披露的重視程度也在不斷加強(qiáng)。在此背景下，本文以現(xiàn)階段上市公司CSR信息披露近況入手，深析其CSR信息披露存在的問(wèn)題，結(jié)合近期證監(jiān)會(huì)、利益相關(guān)者、GRI指南(可持續(xù)報(bào)告發(fā)展指南)對(duì)CSR信息披露的要求，找出CSR信息披露的改善動(dòng)因，并對(duì)CSR信息披露的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)加以展望。

二、上市公司CSR信息披露的現(xiàn)狀

據(jù)2009年至2017年(數(shù)據(jù)截止至2017年5月)潤(rùn)林環(huán)球責(zé)任評(píng)級(jí)(RKS)搜集的上市公司CSR信息披露情況發(fā)現(xiàn)(見(jiàn)表1)：盡管2017年A股上市公司公布的報(bào)告數(shù)量是2009年的兩倍之多，但公布報(bào)告的企業(yè)總數(shù)占上市公司總數(shù)的比例卻有所下降，深析數(shù)據(jù)之后，可以發(fā)現(xiàn)這是由于部分新成立的公司忽視了企業(yè)CSR信息帶來(lái)的商業(yè)價(jià)值，導(dǎo)致在上市公司總數(shù)每年上漲的情況下發(fā)布報(bào)告的企業(yè)總數(shù)比例卻在逐年降低，該數(shù)字說(shuō)明我國(guó)企業(yè)對(duì)于社會(huì)責(zé)任披露工作還處于一個(gè)消極怠工的狀態(tài)，不僅肩負(fù)不起作為社會(huì)人該承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，還無(wú)法以管理者的身份預(yù)測(cè)到履行這份責(zé)任能為公司創(chuàng)造價(jià)值這一點(diǎn)。

表1 A股上市公司CSR報(bào)告總量與上市公司總數(shù)對(duì)比

年 份CSR報(bào)告總量上市公司總數(shù)報(bào)告數(shù)量占上市公司總數(shù)百分比2009471169627.8%2010518204125.3%2011582232025.1%2012644247226.1%2013681234229.1%2014708256427.6%2015747282726.2%2016851304727.9%2017795321824.7%

資料來(lái)源：國(guó)家統(tǒng)計(jì)局及各年度CSR報(bào)告藍(lán)皮書(shū)

據(jù)表1統(tǒng)計(jì)，從2009年至2017年報(bào)告數(shù)量占上市公司的百分比始終未超過(guò)30%，CSR信息披露的情況不容樂(lè)觀。根據(jù)《中國(guó)企業(yè)CSR報(bào)告》2016年的統(tǒng)計(jì)分析，全國(guó)各大企業(yè)共披露了1700份報(bào)告，其中上市公司披露的報(bào)告占報(bào)告總數(shù)的71.9%，共有871份，但僅有575份報(bào)告包含有負(fù)面新聞及數(shù)據(jù)，占當(dāng)年總量的33.8%。此外，只有54家企業(yè)不但對(duì)負(fù)面新聞進(jìn)行了說(shuō)明，而且還對(duì)負(fù)面新聞發(fā)生的過(guò)程、要點(diǎn)以及解決方法與維護(hù)措施闡述解釋，這一結(jié)果同樣也印證了A股上市公司CSR信息關(guān)于負(fù)面新聞的說(shuō)明寥寥無(wú)幾，并且?guī)缀鯖](méi)有公司能夠同時(shí)涵蓋負(fù)面指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)類指標(biāo)、環(huán)境類指標(biāo)，僅僅對(duì)公司有利的信息進(jìn)行披露，披露情況不容樂(lè)觀。

三、上市公司披露CSR信息存在的問(wèn)題

(一)CSR信息披露不積極

根據(jù)《中國(guó)企業(yè)CSR報(bào)告》2016年公布的分析結(jié)果顯示，已公布報(bào)告依然是在披露形式上過(guò)于假大空，在對(duì)CSR信息披露概念的模糊理解下，只是象征性地完成任務(wù)一樣對(duì)待，并不重視報(bào)告內(nèi)容的真實(shí)性，極大地缺乏企業(yè)自我約束能力。調(diào)查顯示，對(duì)于信息披露不積極的原因可以歸納為以下兩點(diǎn)。

1.單純地追求財(cái)務(wù)信息，忽略非財(cái)務(wù)信息的價(jià)值

2.對(duì)CSR信息披露的形式、內(nèi)容經(jīng)驗(yàn)不足

CSR信息披露不積極的另外一個(gè)原因是無(wú)法對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)責(zé)任所帶來(lái)的環(huán)境效應(yīng)進(jìn)行評(píng)估，帶來(lái)的價(jià)值無(wú)法以金額的形式體現(xiàn)在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上，對(duì)實(shí)現(xiàn)股東利益最大化的目標(biāo)有所偏離，沒(méi)有充分領(lǐng)會(huì)到社會(huì)責(zé)任的奉行為公司帶來(lái)的巨大商業(yè)優(yōu)勢(shì)[4][5]這一精神上。上市公司對(duì)CSR信息披露的意愿不強(qiáng)烈，“態(tài)度決定一切”也就造成了CSR信息披露不積極。

(二)已公布的CSR報(bào)告的信息質(zhì)量有待提升

在已經(jīng)發(fā)布的CSR報(bào)告中，大多數(shù)CSR信息僅體現(xiàn)在依法經(jīng)營(yíng)股東權(quán)益和科技創(chuàng)新等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面，對(duì)于職工關(guān)愛(ài)、社區(qū)關(guān)懷、綠色經(jīng)營(yíng)等議題較少。根據(jù)2016年公開(kāi)的《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任藍(lán)皮書(shū)(2016)》：對(duì)16個(gè)重點(diǎn)行業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任的指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)信息披露質(zhì)量差距明顯，例如，電力行業(yè)的披露情況處于領(lǐng)先地位，評(píng)級(jí)到達(dá)四星級(jí)成為行業(yè)榜樣，而近年來(lái)發(fā)展迅速的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)披露情況較差，僅為一星級(jí)。

1.定性信息居多，參與者決策難

商道縱橫公開(kāi)的《中證100成分股CSR報(bào)告實(shí)質(zhì)性分析》中表明：其研究團(tuán)隊(duì)選取了20個(gè)可量化的指標(biāo)發(fā)現(xiàn)，85家上市公司只披露了其中的8個(gè)關(guān)鍵定量指標(biāo)。因此，現(xiàn)階段企業(yè)CSR報(bào)告所披露的這些信息中，定性信息居多，這表明報(bào)告中存在著太多的文字?jǐn)⑹?，而參考指?biāo)過(guò)少，很難讓股東、公眾、外界人士利用有效信息在短期內(nèi)做出正確的決策。

2.報(bào)告內(nèi)容披露不夠詳細(xì)、實(shí)際

660 MW超臨界“W”火焰爐機(jī)組磨煤機(jī)臺(tái)數(shù)匹配研究 段玉燕，李偉科，樊曉茹，吳阿峰，霍沛強(qiáng)(127)

CSR報(bào)告的實(shí)質(zhì)應(yīng)該屬于綜合性報(bào)告，除了積極參與社會(huì)公益事業(yè)外，更應(yīng)該注重企業(yè)如何創(chuàng)造價(jià)值、防范經(jīng)營(yíng)過(guò)程中面臨的危機(jī)以及企業(yè)怎樣將CSR與經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略相結(jié)合實(shí)施。目前，公眾以及管理層對(duì)CSR信息披露的認(rèn)識(shí)依然處于一個(gè)初級(jí)階段，需要公布報(bào)告的企業(yè)和閱讀報(bào)告的公眾把CSR報(bào)告的內(nèi)容狹義地理解為企業(yè)慈善捐贈(zèng)以及人道主義支援行為，但廣義的CSR報(bào)告實(shí)際上應(yīng)該是一個(gè)設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)管控機(jī)制的過(guò)程，報(bào)告內(nèi)容除了上述兩項(xiàng)之外，還應(yīng)該包括對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能發(fā)生的緊急事件的應(yīng)對(duì)措施，披露消費(fèi)者、供應(yīng)鏈、社會(huì)問(wèn)題等管理過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)與問(wèn)題，不僅對(duì)企業(yè)志愿行為進(jìn)行公告，最重要的是通過(guò)CSR報(bào)告建立起企業(yè)社會(huì)信用價(jià)值，以社會(huì)人的身份對(duì)消費(fèi)者、債權(quán)人、投資者、政府、社會(huì)公眾等相關(guān)參與者起到使之承擔(dān)責(zé)任的效果。

(三)有關(guān)CSR信息披露的法律法規(guī)不健全

1.法律法規(guī)容易鉆漏洞，給具體實(shí)施方案形成阻礙

企業(yè)社會(huì)責(zé)任一詞最早由美國(guó)提出，并從20世紀(jì)20年代開(kāi)始至今，一直對(duì)其有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的法律法規(guī)進(jìn)行修訂，設(shè)立的反壟斷法法案、環(huán)境政策法案，以及后來(lái)建立SA8000社會(huì)責(zé)任認(rèn)證制度，都將社會(huì)政策融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以至于形成美國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的監(jiān)督需要符合政府以及國(guó)際組織公布的條例、環(huán)境信息的披露符合多個(gè)國(guó)家的國(guó)內(nèi)法關(guān)于CSR信息披露環(huán)境規(guī)章的局面。相較我國(guó)，對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)的起步較晚，立法方面還不健全，容易鉆漏洞，給整體實(shí)施方案形成阻礙。雖然目前我國(guó)已頒布了《產(chǎn)品質(zhì)量法》和《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》等關(guān)于社會(huì)責(zé)任方面的法令律例,但依然沒(méi)有一部完整的關(guān)于CSR信息披露的法律條文，造成企業(yè)在編制CSR報(bào)告過(guò)程中無(wú)跡可尋[7]。

2.只有數(shù)量上的限定，沒(méi)有內(nèi)容上的指導(dǎo)

現(xiàn)有的法規(guī)律令沒(méi)有明文說(shuō)明上市公司必須披露與社會(huì)責(zé)任相關(guān)的信息，這就造成了制定CSR報(bào)告完全出于自愿。并且，在已有的法律法規(guī)中，類似于《深圳證券交易所創(chuàng)業(yè)板上市公司規(guī)范運(yùn)作指引》、國(guó)務(wù)院國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)《關(guān)于中央企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》(國(guó)資發(fā)研究[2008]1號(hào))，對(duì)于企業(yè)CSR報(bào)告只有數(shù)量上、形式上的規(guī)定，在內(nèi)容、格式上沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。這就造成了不同行業(yè)的CSR報(bào)告質(zhì)量上出現(xiàn)有高有低的現(xiàn)象。與美國(guó)完善的CSR信息披露制度相對(duì)比，我國(guó)政府相關(guān)機(jī)構(gòu)還未出具相關(guān)的規(guī)定，導(dǎo)致現(xiàn)階段我國(guó)CSR信息披露依然存在重大缺口。

(四)企業(yè)披露的CSR信息之間可比性較差

可比性是指企業(yè)CSR報(bào)告所發(fā)布的信息在不同時(shí)期、不同的行業(yè)之間能夠進(jìn)行對(duì)比，有利于利益相關(guān)者做出正確的投資行為的概念。上市公司CSR信息披露目前在內(nèi)容、形式、計(jì)量方面還未形成一個(gè)統(tǒng)一的編制標(biāo)準(zhǔn)[8]。

1.同一企業(yè)在不同時(shí)期的CSR信息沒(méi)有可比性

由于企業(yè)是在給定的一個(gè)寬范圍標(biāo)準(zhǔn)中有選擇性地去披露CSR信息，所以勢(shì)必導(dǎo)致企業(yè)會(huì)用趨利避害的心理對(duì)待CSR信息披露這項(xiàng)常規(guī)工作，根據(jù)商道縱橫發(fā)布的《中證100成分股CSR報(bào)告實(shí)質(zhì)性分析》報(bào)告*該報(bào)告選取85家上市公司，其中國(guó)有企業(yè)占比較大，具有樣本代表性。顯示，目前我國(guó)上市公司平均信息披露率為41%，其中對(duì)關(guān)鍵性指標(biāo)的披露存在不足，例如金融類行業(yè)經(jīng)濟(jì)類指標(biāo)以及勞工類指標(biāo)披露較多，而關(guān)于環(huán)境、社會(huì)等信息內(nèi)容少之又少。于是，在選擇范圍自由的情況下，就算是同一企業(yè)，在不同時(shí)期的CSR報(bào)告都不具有一樣的規(guī)范可比信息，由此而喪失參考價(jià)值與預(yù)測(cè)價(jià)值。

2.不同行業(yè)的CSR信息沒(méi)有可比性

同樣的情況，無(wú)論是在內(nèi)容方面還是計(jì)量形式上，企業(yè)在編制CSR報(bào)告時(shí)可以自行選擇是編制簡(jiǎn)單的敘事報(bào)告、在現(xiàn)有的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容基礎(chǔ)上增添一些新項(xiàng)目，還是從經(jīng)濟(jì)層面上去表達(dá)、編制獨(dú)立的CSR報(bào)告，或者計(jì)量的過(guò)程中自愿選擇是通過(guò)實(shí)物的數(shù)量進(jìn)行表示、采用貨幣單位進(jìn)行量化，還是通過(guò)定性方法對(duì)其內(nèi)容籠統(tǒng)地進(jìn)行說(shuō)明，都沒(méi)有一個(gè)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)去硬性規(guī)定，以至于不同行業(yè)之間企業(yè)社會(huì)責(zé)任的踐行情況很難進(jìn)行對(duì)比[9]。因而，根據(jù)相關(guān)者利益理論，政府、投資者、銀行、債權(quán)人等面對(duì)這樣的定性信息很難對(duì)同行業(yè)間的不同企業(yè)做出橫向?qū)Ρ?，以及?duì)不同行業(yè)間同一項(xiàng)目做出縱向?qū)Ρ?，很難起到監(jiān)管、決策作用。

(五)第三方CSR報(bào)告鑒證能力不足導(dǎo)致披露的信息可信度較低

法律行文沒(méi)有明文規(guī)定企業(yè)必須對(duì)其出具的CSR報(bào)告進(jìn)行鑒定，以保障報(bào)告中信息的可信度。CSR報(bào)告鑒證的職業(yè)規(guī)范不統(tǒng)一、市場(chǎng)需求較低是造成現(xiàn)今報(bào)告所披露信息可信度不高的原因。

1．CSR報(bào)告鑒證標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，缺少可靠性

現(xiàn)階段，關(guān)于CSR報(bào)告信息的披露處于一個(gè)發(fā)展階段，各項(xiàng)指標(biāo)評(píng)價(jià)體系不完備，專家成員稀缺。早在2006年與2009年，我國(guó)紡織業(yè)以及銀行業(yè)協(xié)會(huì)就頒布了《中國(guó)紡織服裝企業(yè)CSR報(bào)告綱要》《中國(guó)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)企業(yè)社會(huì)責(zé)任指引》文件，要求引進(jìn)第三方獨(dú)立判定評(píng)價(jià)結(jié)果以證實(shí)報(bào)告的可靠性程度。我國(guó)上市公司CSR報(bào)告的鑒證主體由行業(yè)協(xié)會(huì)組織和專家、咨詢機(jī)構(gòu)以及執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師組成，其鑒定的標(biāo)準(zhǔn)有AA1000、IASE3000、GRI標(biāo)準(zhǔn)、中國(guó)企業(yè)CSR報(bào)告評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)等，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一以及專業(yè)人員能力有限導(dǎo)致第三方評(píng)檢的質(zhì)量參差不齊，有待商榷[10]。

2.上市公司發(fā)布CSR報(bào)告數(shù)量過(guò)低導(dǎo)致市場(chǎng)鑒證需求量不高

由上文可知，我國(guó)企業(yè)CSR信息披露報(bào)告數(shù)量過(guò)低，以至于對(duì)第三方鑒證機(jī)構(gòu)的市場(chǎng)需求過(guò)少，造成企業(yè)社會(huì)責(zé)任監(jiān)督不完善的后果。我國(guó)學(xué)者呂先锫以及黃瓊分別在2012年和2014年對(duì)鑒定過(guò)的94份和143份企業(yè)CSR報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，發(fā)現(xiàn)進(jìn)行CSR報(bào)告鑒定的比重仍然不高，2010至2014(2013年數(shù)據(jù)未統(tǒng)計(jì))年經(jīng)第三方驗(yàn)證的比例分別為4.67%、5.67%、6.31%、14.3%。所以，CSR報(bào)告鑒證的市場(chǎng)需求較低是造成報(bào)告可信度不高的重要原因。

四、上市公司CSR信息披露的改善動(dòng)因

(一)證監(jiān)會(huì)、證券交易所對(duì)上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露要求更加嚴(yán)格

近年來(lái)，證監(jiān)會(huì)不斷修訂我國(guó)上市公司公開(kāi)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)，僅在2016年年底就頒發(fā)了三個(gè)公告，對(duì)公開(kāi)信息披露的內(nèi)容以及格式進(jìn)行修訂。表2是近兩年以來(lái)證監(jiān)會(huì)發(fā)布的有關(guān)公開(kāi)發(fā)行證券信息披露的公告，這些公告明確要求上市公司社會(huì)責(zé)任信息披露要以投資者需求為導(dǎo)向，增加信息“有用”性，減少冗余信息，使投資者獲取信息簡(jiǎn)單易得，并且在CSR報(bào)告披露的信息當(dāng)中，證監(jiān)會(huì)明確規(guī)定上市公司要重視環(huán)境信息。2016年12月深交所發(fā)布了重點(diǎn)排污單位需披露排放物及其具體信息的規(guī)定，同時(shí)滬深交易所在2016年度發(fā)布的公告中規(guī)定了上市公司CSR報(bào)告應(yīng)增多對(duì)扶貧工作支持的內(nèi)容。隨著證監(jiān)會(huì)及其證券交易所不斷完善公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的內(nèi)容與格式，企業(yè)作為一個(gè)法人組織，在信息披露的過(guò)程中需要按照其規(guī)定承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。證監(jiān)會(huì)、證券交易所對(duì)上市公司信息披露更加嚴(yán)格化、體制化、法律化，這成為企業(yè)CSR信息披露改善的動(dòng)因之一。

表2 證監(jiān)會(huì)關(guān)于公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露的公告

發(fā)文日期文件公告證監(jiān)會(huì)文號(hào)2017年9月21日《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第26號(hào)———上市公司重大資產(chǎn)重組(2017年修訂)》證監(jiān)會(huì)公告[2017]14號(hào)2016年12月9日《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露編報(bào)規(guī)則第13號(hào)———季度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2016年修訂)》證監(jiān)會(huì)公告[2016]33號(hào)2016年12月9日《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第3號(hào)———半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2016年修訂)》證監(jiān)會(huì)公告[2016]32號(hào)2016年12月9日《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2016年修訂)》證監(jiān)會(huì)公告[2016]31號(hào)2016年5月11日《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第39號(hào)———公司債券半年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》《關(guān)于公開(kāi)發(fā)行公司債券的上市公司半年度報(bào)告披露的補(bǔ)充規(guī)定》證監(jiān)會(huì)公告[2016]9號(hào)2015年11月9日《公開(kāi)發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)———年度報(bào)告的內(nèi)容與格式(2015年修訂)》證監(jiān)會(huì)公告[2015]24號(hào)

資料來(lái)源：中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)。

(二)利益相關(guān)者對(duì)于企業(yè)CSR信息披露的要求加強(qiáng)

上市公司的CSR報(bào)告反映了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展的時(shí)代，企業(yè)的行為逐漸被媒體放大的同時(shí)也方便了利益相關(guān)者對(duì)它的監(jiān)督，利益相關(guān)者從過(guò)去只關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)績(jī)效及主導(dǎo)競(jìng)爭(zhēng)力，演化為更多關(guān)注企業(yè)的環(huán)境保護(hù)、可持續(xù)發(fā)展、員工福利、社區(qū)問(wèn)題等信息，要求上更加全面苛刻。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，從而產(chǎn)生的大氣污染也越來(lái)越影響居民的正常生活，霧霾一直籠罩在城市上空，引起公眾以及政府對(duì)環(huán)境的極大重視，公眾以及政府希望一些高污染、高排放的企業(yè)能夠反映出煤炭消耗量，披露其造成污染的關(guān)鍵信息，進(jìn)而測(cè)定企業(yè)的排放是否符合標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而控制其污染來(lái)源。進(jìn)入一個(gè)信息化時(shí)代，利益相關(guān)者要求企業(yè)社會(huì)責(zé)任披露的信息不僅僅是關(guān)于企業(yè)履行納稅義務(wù)、員工薪酬等方面，還需要披露更加宏觀、有效的遵行社會(huì)責(zé)任的訊息。因此，迫于利益相關(guān)者的訴求，CSR信息披露的實(shí)質(zhì)內(nèi)容方面會(huì)是未來(lái)改革的重點(diǎn)。

(三)GRI指南的進(jìn)化為CSR報(bào)告發(fā)展提供依據(jù)

達(dá)成可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略不僅是我國(guó)特色社會(huì)主義科學(xué)發(fā)展觀的重大戰(zhàn)略思想，也是兌現(xiàn)聯(lián)合國(guó)千年發(fā)展目標(biāo)(SDG)的關(guān)鍵舉措。針對(duì)SDG，我國(guó)作為聯(lián)合國(guó)目標(biāo)成員國(guó)也應(yīng)按照此發(fā)展目標(biāo)去制定CSR報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)[11]。2016年10月，全國(guó)報(bào)告倡議組織(GRI)提出了新可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)，公布了更新版本的可持續(xù)發(fā)展報(bào)告架構(gòu)(見(jiàn)圖1)，從形式上來(lái)看，新可持續(xù)發(fā)展報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)取消了實(shí)施手冊(cè)的編寫(xiě)，并對(duì)特定議題的序號(hào)進(jìn)行規(guī)范，在格式上提出更高的要求；從內(nèi)容上講，在原有普遍標(biāo)準(zhǔn)上加入了特定議題標(biāo)準(zhǔn)，包括經(jīng)濟(jì)、環(huán)境、社會(huì)議題標(biāo)準(zhǔn)。經(jīng)濟(jì)議題的標(biāo)準(zhǔn)要求企業(yè)在報(bào)告過(guò)程中披露實(shí)質(zhì)性的經(jīng)濟(jì)行為；環(huán)境議題上要求企業(yè)信息披露的內(nèi)容有各項(xiàng)能源消耗、按源頭說(shuō)明耗水量、要求使用方位法和市場(chǎng)法說(shuō)明溫室氣體的排放量、按處理方法分類的廢棄物和有害廢棄物的運(yùn)輸?shù)?；社?huì)議題標(biāo)準(zhǔn)下要求企業(yè)披露員工安保情況、社區(qū)環(huán)境、顧客安全健康狀況、供應(yīng)商合作關(guān)系等社會(huì)層面的內(nèi)容[12]。

圖1 可持續(xù)發(fā)展報(bào)告架構(gòu)

五、上市公司CSR信息披露的發(fā)展趨勢(shì)

企業(yè)踐行社會(huì)責(zé)任成為近幾年以來(lái)的社會(huì)熱點(diǎn)，從前文對(duì)我國(guó)企業(yè)CSR信息披露現(xiàn)狀的剖析可知，現(xiàn)階段CSR信息披露依然存在不小的問(wèn)題，本小節(jié)結(jié)合可能改善CSR信息披露的動(dòng)因進(jìn)行分析，從質(zhì)量、內(nèi)容、格式、法律制度、鑒定標(biāo)準(zhǔn)、政府監(jiān)管這些方面對(duì)未來(lái)CSR信息披露的發(fā)展趨勢(shì)予以分析。

(一)CSR信息披露將更加全面、有效

商道縱橫在2017年7月《中證100指數(shù)成分股CSR報(bào)告實(shí)質(zhì)性分析》一文中總結(jié)得出，我國(guó)CSR信息披露關(guān)鍵性指標(biāo)披露不足，只有少部分通信行業(yè)、飲料行業(yè)、批發(fā)零售行業(yè)對(duì)環(huán)境問(wèn)題、社會(huì)問(wèn)題、勞工問(wèn)題予以描述，致使CSR信息披露內(nèi)容不完整。因此，面對(duì)證監(jiān)會(huì)的要求、利益相關(guān)者的訴求、聯(lián)合國(guó)的呼吁，上市公司社會(huì)責(zé)任的報(bào)告所披露的信息將不再局限于經(jīng)濟(jì)效益、繳納稅款等信息，還會(huì)更多包括每年向社會(huì)公眾做出的貢獻(xiàn)，例如員工社會(huì)關(guān)懷活動(dòng)、社會(huì)福利事業(yè)、環(huán)境保護(hù)等方面的問(wèn)題。同時(shí)，類似于工業(yè)企業(yè)、紡織類企業(yè)這類高排放、高污染的企業(yè)，CSR報(bào)告應(yīng)披露對(duì)于社會(huì)環(huán)境影響變化等信息，重點(diǎn)排污單位還要明確生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所排放污染物的概念與成分、排放物的處理等信息。其次，在反映社會(huì)責(zé)任的信息面面俱到的情況下，CSR報(bào)告披露的信息未來(lái)應(yīng)當(dāng)以投資者做出投資決策的關(guān)鍵信息為導(dǎo)向，提供更多有價(jià)值的信息[13]。因此，要使企業(yè)反映的信息更加全面、有效，還需上市公司不僅披露正面的信息，還要披露負(fù)面事件發(fā)生的過(guò)程、要點(diǎn)以及解決方法，闡述阻礙未來(lái)發(fā)展的信息。這也反映了未來(lái)上市公司CSR報(bào)告有關(guān)內(nèi)容發(fā)展趨勢(shì)，在滿足企業(yè)的發(fā)展與人類的發(fā)展“同命運(yùn)”的情況下，為實(shí)現(xiàn)SDG奠基。

(二)CSR信息報(bào)告格式以及信息質(zhì)量將發(fā)生改觀

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)對(duì)社會(huì)責(zé)任的認(rèn)識(shí)逐漸增強(qiáng)，但編制高質(zhì)量的CSR報(bào)告需要企業(yè)管理人員從編制態(tài)度、標(biāo)準(zhǔn)原則、編制流程上進(jìn)行改進(jìn)。目前從編制人員的態(tài)度來(lái)看，企業(yè)CSR報(bào)告的質(zhì)量將有所提升，其原因在于：1.企業(yè)披露CSR報(bào)告已成為當(dāng)前社會(huì)的主流，我國(guó)的CSR報(bào)告披露信息迫于社會(huì)輿論壓力，利益相關(guān)者需要企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任；2.企業(yè)發(fā)布CSR報(bào)告能夠給企業(yè)帶來(lái)商業(yè)效益，增加企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。從制定的標(biāo)準(zhǔn)原則來(lái)看，我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)《上市公司企業(yè)社會(huì)責(zé)任編制指引》《中央企業(yè)履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任的指導(dǎo)意見(jiàn)》《中國(guó)企業(yè)CSR報(bào)告編寫(xiě)指南(CASS-CSR 1.0)》等報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)為企業(yè)CSR報(bào)告的制定提供依據(jù)。加之，近年來(lái)新可持續(xù)發(fā)展報(bào)告的提出、證監(jiān)會(huì)不斷對(duì)信息披露的標(biāo)準(zhǔn)予以修訂，未來(lái)CSR報(bào)告披露的格式與內(nèi)容也將受到這些政策的影響。格式上，按照GRI標(biāo)準(zhǔn)取消實(shí)施手冊(cè)的編寫(xiě)及序號(hào)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范化；內(nèi)容上，以實(shí)質(zhì)性內(nèi)容為主，并且對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈信息及其處理措施、對(duì)社會(huì)公眾的信息及與環(huán)境相關(guān)的信息按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行披露，滿足社會(huì)各界的需求。3.從編制流程上來(lái)看，由于態(tài)度的轉(zhuǎn)變，企業(yè)對(duì)CSR報(bào)告的編制不再是某一個(gè)部門(mén)的工作，而是通過(guò)各個(gè)部門(mén)之間的協(xié)同合作、成立CSR編制小組進(jìn)行資料采集與撰寫(xiě)。這樣一來(lái)，加強(qiáng)各部門(mén)的協(xié)作交流更加有助于企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)。從上述三點(diǎn)分析來(lái)看，企業(yè)CSR報(bào)告的格式以及信息質(zhì)量將發(fā)生改觀，這也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身品牌價(jià)值、實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的需要。

(三)企業(yè)CSR信息披露法律制度趨于完整

如今，CSR報(bào)告所披露的信息在真實(shí)性、有效性、可比性上還有待提升，相當(dāng)一部分原因在于針對(duì)企業(yè)CSR信息披露的相關(guān)法律文件未出臺(tái)，未能統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)CSR信息披露制度，管理層在披露企業(yè)CSR信息過(guò)程中通常會(huì)遇到執(zhí)法困難的情況，比如《公司法》《勞動(dòng)法》《環(huán)境保護(hù)法》都包含對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定，但太過(guò)分散，沒(méi)有一個(gè)完整的法律體系，無(wú)法對(duì)企業(yè)CSR信息披露提供法律指引[14]。2014年，《中共中央關(guān)于全面推進(jìn)依法治國(guó)若干重大問(wèn)題的決定》明確提出,要加強(qiáng)企業(yè)社會(huì)責(zé)任立法。因此，未來(lái)我國(guó)CSR信息披露法律制度將更加趨于完整，在現(xiàn)有證監(jiān)會(huì)以及證券交易所關(guān)于信息披露的規(guī)定的基礎(chǔ)上，結(jié)合《環(huán)境保護(hù)法》《水污染保護(hù)法》《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》《產(chǎn)品質(zhì)量法》等法律法規(guī)以及關(guān)于企業(yè)社會(huì)責(zé)任的規(guī)定，完善企業(yè)CSR信息披露法律制度，為企業(yè)提供一個(gè)更好的平臺(tái)。同時(shí)，為了企業(yè)CSR信息披露法律制度更加完整，關(guān)于企業(yè)CSR信息披露的法律法規(guī)應(yīng)當(dāng)區(qū)分法律責(zé)任與非法律責(zé)任，對(duì)于法律責(zé)任，應(yīng)通過(guò)專門(mén)的立法、法律的強(qiáng)制性保證其實(shí)施，對(duì)于非法律責(zé)任，應(yīng)通過(guò)鼓勵(lì)性政策措施，鼓勵(lì)企業(yè)去履行社會(huì)責(zé)任。因此，通過(guò)企業(yè)CSR信息披露法律制度的完善，企業(yè)管理層對(duì)CSR信息披露就能夠進(jìn)行有效監(jiān)督，使之日常化、規(guī)范化。

(四)企業(yè)CSR報(bào)告的第三方鑒證將會(huì)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)只有對(duì)上市公司年度報(bào)告建立了第三方審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，通過(guò)對(duì)年度報(bào)告的審計(jì)，提升年度報(bào)告的可靠性。但對(duì)CSR報(bào)告信息的審計(jì)還沒(méi)有出臺(tái)專門(mén)的政策，并且由于第三方鑒定CSR信息的標(biāo)準(zhǔn)尺度有所不同，其信息的真實(shí)性和可靠性無(wú)法得到很好的驗(yàn)證。對(duì)于CSR報(bào)告的審計(jì)，歐洲會(huì)計(jì)專家協(xié)會(huì)、ACCA審計(jì)實(shí)務(wù)總監(jiān)提出財(cái)務(wù)報(bào)告與CSR報(bào)告應(yīng)具有同等地位，都需要對(duì)其進(jìn)行審驗(yàn)，與此同時(shí)，國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)設(shè)立ISAE3000、AA1000標(biāo)準(zhǔn)為第三方鑒證提供依據(jù)。結(jié)合現(xiàn)階段第三方鑒證的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不一以及專業(yè)人員能力有限導(dǎo)致第三方鑒證的質(zhì)量參差不齊這一情況，未來(lái)建立第三方鑒定CSR報(bào)告信息的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)已是一種趨勢(shì)，這種趨勢(shì)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的做法，加強(qiáng)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息審計(jì)制度實(shí)施力度,從制度的建立開(kāi)始，對(duì)鑒定的標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)人員的能力進(jìn)行要求，按照與財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)相同的要求去規(guī)范CSR報(bào)告的審計(jì)[15]。CSR信息因鑒定評(píng)級(jí)工作增強(qiáng)了信息的可靠性、真實(shí)性,是利益相關(guān)者最科學(xué)有效地進(jìn)行決策參考的依據(jù)。因此，為未來(lái)企業(yè)社會(huì)責(zé)任所披露的信息建立統(tǒng)一的第三方鑒定標(biāo)準(zhǔn)將是驗(yàn)證其CSR信息的可靠性、真實(shí)性的保障。

(五)政府對(duì)于CSR信息披露監(jiān)督大大增強(qiáng)

可持續(xù)發(fā)展報(bào)告對(duì)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境這三個(gè)議題的信息披露明確做出標(biāo)準(zhǔn)，一直以來(lái)，國(guó)務(wù)院政府工作報(bào)告圍繞這三個(gè)重要議題展開(kāi)，這是關(guān)乎我國(guó)社會(huì)能否和諧安定、經(jīng)濟(jì)能否持續(xù)健康發(fā)展、生態(tài)環(huán)境保護(hù)能否改善的熱點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題。“三聚氰胺”“瘦肉精”“工業(yè)酒精”“富士康員工自殺”“水污染”等企業(yè)在履行社會(huì)責(zé)任方面出現(xiàn)的問(wèn)題引起了政府的高度重視。近年來(lái)，我國(guó)政府在經(jīng)濟(jì)方面致力于金融體制改革、財(cái)稅體制改革、供給側(cè)改革，激發(fā)非公有制經(jīng)濟(jì)的活力；社會(huì)層面更加關(guān)注就業(yè)、醫(yī)療、教育等問(wèn)題；環(huán)境方面一直以來(lái)為“APEC藍(lán)”努力，“保護(hù)環(huán)境就是保護(hù)未來(lái)”[16]的意識(shí)日漸加強(qiáng)。企業(yè)CSR報(bào)告信息披露的內(nèi)容按照社會(huì)、經(jīng)濟(jì)、環(huán)境等方面展開(kāi)，這些問(wèn)題也是政府關(guān)注的重要方面。由于伴隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的日漸嚴(yán)重的環(huán)境問(wèn)題，未來(lái)我國(guó)政府對(duì)于上市公司披露CSR信息關(guān)注度會(huì)大大提高，尤其是對(duì)于環(huán)境方面的問(wèn)題，關(guān)注的力度將會(huì)大大增強(qiáng)[17]。

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