陸玉文

一、引言

管理會計(jì)活動是企業(yè)利用管理會計(jì)信息，運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等方面做出的服務(wù)于企業(yè)管理需要的相關(guān)活動。財(cái)政部于2014年11月頒布了《關(guān)于全面推進(jìn)管理會計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，首次正式提出全面推進(jìn)建設(shè)管理會計(jì)體系，形成中國特色管理會計(jì)理論體系。緊接著財(cái)政部又下發(fā)了《管理會計(jì)基本指引（征求意見稿）》《管理會計(jì)基本指引》《會計(jì)改革與發(fā)展“十三五”規(guī)劃綱要》，以及《管理會計(jì)應(yīng)用指引第100號——戰(zhàn)略管理》等22項(xiàng)管理會計(jì)應(yīng)用指引，標(biāo)志著財(cái)政部推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用的決心。借助財(cái)政部推進(jìn)管理會計(jì)發(fā)展的“東風(fēng)”，加上全球性競爭壓力的加劇，迫使國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)新經(jīng)營方式、提高管理水平，管理會計(jì)的應(yīng)用在外部壓力及內(nèi)生動力的雙重驅(qū)動下得以推進(jìn)。

我國的管理會計(jì)始于20世紀(jì)70年代末80年代初，國內(nèi)學(xué)者在吸收西方觀點(diǎn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，開始了管理會計(jì)的本土化研究。早期主要是針對管理會計(jì)本質(zhì)、作用的研究，如楊紀(jì)琬、閻達(dá)五[1]指出會計(jì)本質(zhì)是一種管理活動。李天民[2]指出，管理會計(jì)是利用財(cái)務(wù)會計(jì)、統(tǒng)計(jì)及其他相關(guān)資料歸納、整理、計(jì)算、對比和分析，幫助企業(yè)內(nèi)部管理者做出最優(yōu)決策的一整套信息處理系統(tǒng)。閻達(dá)五[3]就“價(jià)值鏈會計(jì)管理”概念整合了價(jià)值鏈分析和管理會計(jì)，進(jìn)一步拓展了管理會計(jì)的內(nèi)容和范疇。

2008～2014年管理會計(jì)研究逐步開始結(jié)合業(yè)績評價(jià)體系、薪酬體系等，管理會計(jì)應(yīng)用案例研究也較為豐富。如杜榮瑞等[4]研究了管理控制系統(tǒng)對業(yè)績的影響；湯谷良等[5]針對華潤6s體系進(jìn)行了管理控制系統(tǒng)研究；湯谷良等[6]對海爾管理控制系統(tǒng)中的管理會計(jì)應(yīng)用情況進(jìn)行了研究；李延喜等[7]、吉利等[8]對企業(yè)應(yīng)用管理控制系統(tǒng)的動因和作用機(jī)理進(jìn)行了研究；趙劍波[9]探究了海爾“人單合一”的雙贏模式及其戰(zhàn)略損益表。

2014年以來，國內(nèi)管理會計(jì)的創(chuàng)新研究不斷拓展，馮巧根[10]指出，管理會計(jì)的戰(zhàn)略研究正在逐步從價(jià)值鏈向價(jià)值網(wǎng)絡(luò)、商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)轉(zhuǎn)變；苑澤明等[11]基于創(chuàng)新驅(qū)動視角對管理會計(jì)發(fā)展思路進(jìn)行了指標(biāo)構(gòu)建。結(jié)合新經(jīng)濟(jì)政策，馮巧根[12]指出經(jīng)濟(jì)新常態(tài)對管理會計(jì)的發(fā)展提出了新要求；并結(jié)合供給側(cè)改革對管理會計(jì)創(chuàng)新價(jià)值創(chuàng)造的三個(gè)端口“價(jià)值增值”“管理控制”與“信息支持”進(jìn)行解讀[13]。

我國管理會計(jì)發(fā)展起步較晚，且管理會計(jì)不同于財(cái)務(wù)會計(jì)，缺乏統(tǒng)一的法規(guī)規(guī)范，其應(yīng)用與否以及應(yīng)用程度主要取決于企業(yè)的意愿，應(yīng)用實(shí)施相對落后。我國學(xué)者在學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上努力促進(jìn)管理會計(jì)本土化發(fā)展，加之財(cái)政部對管理會計(jì)強(qiáng)有力的推進(jìn)，以及企業(yè)逐步增強(qiáng)的內(nèi)生需求，管理會計(jì)發(fā)展進(jìn)入機(jī)遇期。此時(shí)深入了解管理會計(jì)應(yīng)用情況，準(zhǔn)確定位、聚焦問題、找準(zhǔn)對策，對管理會計(jì)的推進(jìn)尤為重要。本文對管理會計(jì)參與企業(yè)活動的各技術(shù)方法的應(yīng)用效果進(jìn)行問卷調(diào)研，并對管理會計(jì)的推進(jìn)問題進(jìn)行歸納梳理及對策研究，以期對企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用情況做出客觀評判，從而促進(jìn)我國管理會計(jì)的推進(jìn)與發(fā)展，為我國管理會計(jì)的后續(xù)研究提供相關(guān)的理論依據(jù)。

二、問卷設(shè)計(jì)與數(shù)據(jù)采集

1.問卷內(nèi)容設(shè)計(jì)。問卷設(shè)計(jì)根據(jù)管理會計(jì)在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)四個(gè)方面應(yīng)用的具體內(nèi)容和國家相關(guān)政策文件規(guī)定，對企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用程度、實(shí)施效果、需求情況及現(xiàn)存問題進(jìn)行調(diào)研。主要內(nèi)容包含以下四個(gè)方面：

（1）被調(diào)查者及其所在企業(yè)的基本情況。包括被調(diào)查者職位、其所在企業(yè)的會計(jì)人員配置情況、企業(yè)規(guī)模、行業(yè)、上市與否等基本信息。

（2）企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用情況。從企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)四個(gè)方面應(yīng)用活動設(shè)計(jì)相關(guān)問題，細(xì)化至企業(yè)成本核算、企業(yè)預(yù)算、決策分析、業(yè)績評價(jià)與考核等領(lǐng)域技術(shù)方法的應(yīng)用情況。

（3）管理會計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用效果。基于第二部分的技術(shù)方法應(yīng)用情況調(diào)研，進(jìn)一步對應(yīng)用的技術(shù)方法采用五分制評分法調(diào)查其實(shí)施效果。

（4）企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施過程中的主要問題、重點(diǎn)需求及可能的解決對策。采用選擇和問答的形式調(diào)查企業(yè)對管理會計(jì)的需求、實(shí)施管理會計(jì)過程中存在的主要問題及相關(guān)解決對策。

2.樣本數(shù)據(jù)采集。本次調(diào)研從企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用情況、應(yīng)用效果、現(xiàn)存問題出發(fā)，為保證問卷的有效性和收回率，以企業(yè)高級會計(jì)師為主要調(diào)查對象，采用現(xiàn)場集中發(fā)放、集中收回的方式進(jìn)行。在浙江寧波地區(qū)共發(fā)放問卷180份，收回有效問卷163份，有效收回率為90.6%。問卷數(shù)據(jù)匯總后，利用SPSS 21軟件對有效問卷進(jìn)行數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)分析。

（1）調(diào)查對象的基本情況。本次調(diào)研對象主要限定為在各企業(yè)擔(dān)任高管或財(cái)務(wù)職位的高級會計(jì)師，確保調(diào)查對象具備基本的管理會計(jì)專業(yè)知識。通過問卷進(jìn)一步核實(shí)，被調(diào)查者對管理會計(jì)內(nèi)容、職能完全了解的占42%，了解一些但不具體的占58%，完全不了解的為0。調(diào)查者能夠結(jié)合企業(yè)實(shí)際需求反映應(yīng)用情況及問題，并提出合理建議。

（2）調(diào)查對象所在企業(yè)的基本情況。本次被調(diào)研對象所在企業(yè)規(guī)模不一、涉及的行業(yè)也較為豐富，調(diào)研結(jié)果具有一般代表性和普適性。依據(jù)從業(yè)人數(shù)、銷售額和資產(chǎn)總額三個(gè)指標(biāo)劃分企業(yè)類型，涵蓋大型企業(yè)35.3%、中型企業(yè)45.5%及小型企業(yè)19.2%；其中上市公司有44家，占寧波上市公司的80%以上，非上市公司有118家。涉及的行業(yè)也較為豐富，其中制造業(yè)占比19.88%，服務(wù)業(yè)占比16.87%，公共事業(yè)單位占比12.05%，建筑業(yè)占比9.64%，房地產(chǎn)業(yè)占比9.04%，還包含物流業(yè)、批發(fā)零售業(yè)、金融業(yè)、教育行業(yè)、電子科技業(yè)等。

（3）企業(yè)會計(jì)人員的配置情況。會計(jì)人員是企業(yè)從事會計(jì)活動的基礎(chǔ)要素，問卷首先對企業(yè)會計(jì)人員的配置情況進(jìn)行調(diào)研，結(jié)果如表1所示。數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)專門從事管理會計(jì)的人員平均數(shù)量僅為2.2人，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于專任財(cái)務(wù)會計(jì)人員，而且標(biāo)準(zhǔn)差很小，說明企業(yè)專任管理會計(jì)人員較少是普遍現(xiàn)象。原因可能有：一是管理會計(jì)人才本身的缺乏；二是管理者對管理會計(jì)重視不夠，管理會計(jì)崗位設(shè)置缺失，致使從事管理會計(jì)的人數(shù)較少。

表1 會計(jì)人員配置情況

三、問卷數(shù)據(jù)處理與分析

1.企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用基本情況。問卷根據(jù)管理會計(jì)在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等方面的作用，對企業(yè)各領(lǐng)域管理會計(jì)技術(shù)方法的選擇和應(yīng)用進(jìn)行詳細(xì)調(diào)研。整體來看，企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用率較低，平均應(yīng)用率僅為27%。其中應(yīng)用率超過50%的僅有3種，即全面預(yù)算、保本分析和目標(biāo)利潤，其他應(yīng)用率為1%～45%不等，詳細(xì)統(tǒng)計(jì)結(jié)果如圖所示。

管理會計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用情況

在預(yù)算管理領(lǐng)域，被調(diào)研企業(yè)編制財(cái)務(wù)預(yù)算的合計(jì)占比為89.2%，其中進(jìn)行完整全面預(yù)算的達(dá)到60%。圖中，采用彈性預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算的使用率較低。在成本管理領(lǐng)域應(yīng)用率均較低，最高的目標(biāo)成本法僅23%，最低的作業(yè)成本法僅6%。在營運(yùn)管理領(lǐng)域，統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示保本分析方法的應(yīng)用率最高，為57%，其次為自制與外購決策25%，另外三種方法應(yīng)用率均在20%以下。在投資管理領(lǐng)域，結(jié)果顯示均不足50%，其中應(yīng)用率較高的投資回收期、投資報(bào)酬率，占比依次僅為42%、34%。在績效管理領(lǐng)域，企業(yè)績效評價(jià)應(yīng)用最多的是目標(biāo)利潤，為66%，較低的經(jīng)濟(jì)增加值僅為22%。績效考核方法應(yīng)用最多的責(zé)任中心分部考核為45%，其次是KPI指標(biāo)法為35%，其他應(yīng)用率相對較低?？傮w來看，被調(diào)研企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用率不高。

2.企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用效果情況。

（1）預(yù)算管理領(lǐng)域各技術(shù)方法應(yīng)用效果。各預(yù)算方法的應(yīng)用效果如表2所示，整體來看，效果一般的占比較大，毫無效果或效果較差的占比均在10%左右。數(shù)據(jù)顯示，各預(yù)算方法間應(yīng)用效果達(dá)到較好或很好的程度差異較大，其中占比最高的是零基預(yù)算為61.5%，最低的概率預(yù)算為0。由此可見，各技術(shù)方法雖應(yīng)用效果不太顯著，但還是有一定成效。

表2 預(yù)算編制方法應(yīng)用效果

（2）成本管理領(lǐng)域各技術(shù)方法應(yīng)用效果。4種成本管理方法應(yīng)用效果如表3所示，整體來看，管理會計(jì)方法在企業(yè)成本管理領(lǐng)域的應(yīng)用效果尚可，但提升空間較大。應(yīng)用毫無效果或效果較差的均極少；平均有57.6%的調(diào)研者認(rèn)為效果較好和效果很好，其中變動成本法和目標(biāo)成本法達(dá)60%以上；但結(jié)果顯示評價(jià)效果很好的占比較小。

表3 成本核算、控制與管理方法應(yīng)用效果

（3）營運(yùn)管理領(lǐng)域各技術(shù)方法應(yīng)用效果。在營運(yùn)管理領(lǐng)域各方法的效果評價(jià)結(jié)果如表4所示，毫無效果的占比均為0，除聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工決策方法外，其余技術(shù)方法應(yīng)用效果較好和很好的合計(jì)均超過50%，其中不同工藝生產(chǎn)安排決策達(dá)83.3%、自制與外購決策達(dá)68.6%，應(yīng)用效果整體評價(jià)較好。

表4 經(jīng)營決策分析方法應(yīng)用效果

（4）投資管理領(lǐng)域各技術(shù)方法應(yīng)用效果。在長期投資管理領(lǐng)域中各應(yīng)用效果如表5所示，4種方法應(yīng)用效果較好或效果很好的合計(jì)均在50%以上，其中，內(nèi)含報(bào)酬率達(dá)到66.6%，但其中效果很好僅占12.1%。此外，平均約8%表示各方法應(yīng)用毫無效果或者效果較差，其中投資報(bào)酬率有2%顯示毫無效果，內(nèi)含報(bào)酬率有15.2%顯示效果較差。

表5 長期投資決策分析方法應(yīng)用效果

（5）績效管理領(lǐng)域各技術(shù)方法應(yīng)用效果。在績效管理領(lǐng)域，各績效評價(jià)方法應(yīng)用效果如表6所示，整體來看，毫無效果的比例均為0，效果較差的均在7%以下，其中投資報(bào)酬率僅2.3%，可見各績效評價(jià)方法均有一定效果；除其他之外，各方法應(yīng)用效果較好和很好的合計(jì)均在50%以上，其中經(jīng)濟(jì)增加值總體評價(jià)較好，效果很好的企業(yè)達(dá)25%。

表6 績效評價(jià)方法應(yīng)用效果

在績效管理領(lǐng)域，4種績效考核方法應(yīng)用效果如表7所示，各方法應(yīng)用效果一般和效果較好的占比較大；應(yīng)用效果很好的平均占比低于10%。平衡計(jì)分卡法、標(biāo)桿對標(biāo)法效果較差占比依次為21.1%、16.7%；效果較好和很好的合計(jì)均在50%以下，整體效果相對較差。KPI指標(biāo)法相對較好，毫無效果的比例為0，效果較差為4.1%，發(fā)揮了一定效果，但效果很好也僅為10.2%。

表7 績效考核方法應(yīng)用效果

3.企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法應(yīng)用效果的描述性統(tǒng)計(jì)分析。根據(jù)以上各技術(shù)方法的應(yīng)用效果，本文將毫無效果到效果很好依次賦值1～5，利用SPSS 21軟件進(jìn)行描述性統(tǒng)計(jì)分析。結(jié)果如表8所示，N代表各管理會計(jì)方法應(yīng)用樣本數(shù)，1～5依次代表方法應(yīng)用效果五個(gè)評分等級。

整體來看，各方法應(yīng)用效果評價(jià)均值大體在3～4之間，應(yīng)用效果介于一般與較好之間。在預(yù)算管理領(lǐng)域，企業(yè)進(jìn)行全面預(yù)算和零基預(yù)算的相對較多；彈性預(yù)算和概率預(yù)算應(yīng)用較少，且應(yīng)用效果較差，其中彈性預(yù)算應(yīng)用效果均值僅為2.50。編制完整的全面預(yù)算、零基預(yù)算和概率預(yù)算的偏度和峰度均小于0，顯示預(yù)算效果不理想的較多，且均較為分散。在成本管理領(lǐng)域，除作業(yè)成本法外，其余均值均在3.5以上，總體效果較好。除變動成本法外，其余3種方法偏度為負(fù)，峰度為正，說明應(yīng)用效果較好占比較大，且分布較為集中。

在營運(yùn)管理領(lǐng)域，結(jié)果顯示除聯(lián)產(chǎn)品繼續(xù)加工決策外，其他方法均值均在3.5以上，介于效果一般與效果較好之間，但從偏度和峰度來看，應(yīng)用效果優(yōu)劣較為分散，且效果在平均水平以下的數(shù)量較多。在投資管理領(lǐng)域，各方法應(yīng)用效果均值均在3.5～3.6之間，應(yīng)用介于效果一般與較好之間，且差異不大。在績效管理領(lǐng)域，經(jīng)濟(jì)增加值應(yīng)用樣本較少，但效果均值最高為3.81，應(yīng)用最多的目標(biāo)利潤效果均值為3.58。企業(yè)績效考核方法的應(yīng)用效果總體不顯著，均值較高的責(zé)任中心分部考核僅為3.56。

四、問題與需求

1.企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用中存在的主要問題。通過以上調(diào)研，可見管理會計(jì)技術(shù)方法的應(yīng)用率及其應(yīng)用效果都不容樂觀，為深入剖析這一現(xiàn)狀并尋求解決方案，問卷采用多選加問答的形式，對被調(diào)研企業(yè)在管理會計(jì)推進(jìn)、應(yīng)用過程中存在的問題進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果如表9所示。

其中：A表示公司高層對于管理會計(jì)了解不多，管理會計(jì)方法推進(jìn)難度較大；B表示公司內(nèi)部尚未形成良好的氛圍，管理會計(jì)難以充分發(fā)揮作用；C代表缺乏高素質(zhì)的管理會計(jì)人才；D代表管理會計(jì)方法不適應(yīng)公司發(fā)展的實(shí)際需求；E表示其他。根據(jù)調(diào)查結(jié)果統(tǒng)計(jì)，A累計(jì)被選78次，B累計(jì)被選96次，C累計(jì)被選79次，說明企業(yè)管理會計(jì)實(shí)施過程中的主要問題：一是公司內(nèi)部尚未形成良好的氛圍，管理會計(jì)難以充分發(fā)揮作用成為首要問題；二是公司高管對于管理會計(jì)了解不多，管理會計(jì)方法推進(jìn)難度較大和缺乏高素質(zhì)的管理會計(jì)人才。

2.管理會計(jì)各技術(shù)方法的需求程度分析。對企業(yè)來說，明確需求、找準(zhǔn)問題是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)有效應(yīng)用的前提。問卷以五分制形式對被調(diào)研企業(yè)管理會計(jì)技術(shù)方法需求程度進(jìn)行調(diào)查，以精準(zhǔn)了解企業(yè)需求，設(shè)需求遞增為1～5分，結(jié)果如表10所示。均值顯示，企業(yè)對于預(yù)算控制系統(tǒng)的需求最強(qiáng)，其次為財(cái)報(bào)分析系統(tǒng)、績效評價(jià)體系，再次是公司戰(zhàn)略制定；對于作業(yè)成本計(jì)算與管理、流程再造與價(jià)值鏈管理需求相對較弱。

表8 管理會計(jì)方法應(yīng)用效果描述性統(tǒng)計(jì)

表9 管理會計(jì)應(yīng)用中的主要問題

表10 管理會計(jì)技術(shù)方法的需求程度

五、思考與對策

1.提升管理意識，營造良好氛圍。加強(qiáng)對企業(yè)高層管理人員管理會計(jì)意識的培養(yǎng)。問卷調(diào)查顯示，較多企業(yè)管理者對于管理會計(jì)的認(rèn)知缺乏，導(dǎo)致管理會計(jì)的應(yīng)用難度較大。因此在管理會計(jì)推進(jìn)的初期，應(yīng)對企業(yè)高層管理人員進(jìn)行管理會計(jì)意識和理念的引導(dǎo)，這有助于營造良好的管理會計(jì)氛圍，讓企業(yè)化被動為主動，由內(nèi)生需求轉(zhuǎn)化為實(shí)踐動力，使管理會計(jì)的推行在企業(yè)上下協(xié)同一致，有序高效。

2.培養(yǎng)專業(yè)人才，打造核心力量。如果說高層管理者的認(rèn)知是管理會計(jì)推進(jìn)的基礎(chǔ)，那管理會計(jì)人才就是保障與動力。問卷調(diào)查結(jié)果顯示，企業(yè)普遍缺乏專業(yè)的管理會計(jì)人員，且高素質(zhì)會計(jì)人才的缺乏制約著企業(yè)管理會計(jì)的推進(jìn)。高素質(zhì)的管理會計(jì)人才對推進(jìn)管理會計(jì)應(yīng)用、提高應(yīng)用效果有著重要影響。大力培養(yǎng)符合我國國情的管理會計(jì)人才，是促進(jìn)我國管理會計(jì)本土化科學(xué)研究與應(yīng)用的有效路徑。

3.依靠政策引導(dǎo)，發(fā)揮外力推動。為形成中國特色管理會計(jì)體系，財(cái)政部應(yīng)努力做好頂層設(shè)計(jì)，大力推進(jìn)引導(dǎo)和扶持工作。自2014年以來，我國管理會計(jì)體系建設(shè)及應(yīng)用試點(diǎn)實(shí)踐工作取得了初步成效，政府應(yīng)做好管理會計(jì)意識宣傳、引導(dǎo)工作，并進(jìn)一步將試點(diǎn)工作向區(qū)縣深入拓展，做好管理會計(jì)應(yīng)用的全面推廣。同時(shí)，企業(yè)可以充分利用政府政策，降低自身推進(jìn)管理會計(jì)成本和難度，促進(jìn)企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用的提升與發(fā)展。

4.引入專業(yè)服務(wù)，聚焦精準(zhǔn)發(fā)展。管理會計(jì)具有色彩濃厚的個(gè)性特征，要求結(jié)合企業(yè)業(yè)務(wù)特征和管理特點(diǎn)精準(zhǔn)定制，專業(yè)的咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)是企業(yè)推進(jìn)管理會計(jì)時(shí)可以借助的有效“私人醫(yī)生”。鼓勵(lì)并支持專業(yè)咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展，呼吁企業(yè)引入專業(yè)機(jī)構(gòu)精準(zhǔn)的定制化服務(wù)，有助于企業(yè)迅速建立可行的管理會計(jì)系統(tǒng)，發(fā)揮管理會計(jì)的價(jià)值與作用，同時(shí)專業(yè)的咨詢服務(wù)以及企業(yè)管理會計(jì)體系的建設(shè)也將促進(jìn)企業(yè)管理會計(jì)人才的成長。

［1］楊紀(jì)琬，閻達(dá)五.開展我國會計(jì)理論研究的幾點(diǎn)意見——兼論會計(jì)學(xué)的科學(xué)屬性［J］.會計(jì)研究，1980（1）.

［2］李天民.管理會計(jì)基本理論問題的探討［J］.會計(jì)研究，1992（1）.

［3］閻達(dá)五.價(jià)值鏈會計(jì)研究：回顧與展望［J］.會計(jì)研究，2004（2）.

［4］杜榮瑞，肖澤忠，周齊武，趙立新.管理會計(jì)與控制技術(shù)的應(yīng)用及其與公司業(yè)績的關(guān)系［J］.會計(jì)研究，2008（9）.

［5］湯谷良，王斌，杜菲，付陽.多元化企業(yè)集團(tuán)管理控制體系的整合觀——基于華潤集團(tuán)6S的案例分析［J］.會計(jì)研究，2009（2）.

［6］湯谷良，穆林娟，彭家鈞.SBU：戰(zhàn)略執(zhí)行與管理控制系統(tǒng)在中國的實(shí)踐與創(chuàng)新——基于海爾集團(tuán)SBU制度的描述性案例研究［J］.會計(jì)研究，2010（5）.

［7］李延喜，龍靜，徐秀文，張夏.集團(tuán)管理控制的設(shè)置動因及其作用機(jī)理——××能源集團(tuán)改制的案例研究［J］.會計(jì)研究，2011（12）.

［8］吉利，毛洪濤，王子亮，曾永林.任務(wù)不確定性對管理控制系統(tǒng)的影響及其作用機(jī)理——基于在中國國有大型鐵路施工企業(yè)的實(shí)地研究［J］.會計(jì)研究，2011（4）.

［9］趙劍波.管理意象引領(lǐng)戰(zhàn)略變革：海爾“人單合一”雙贏模式案例研究［J］.南京大學(xué)學(xué)報(bào)（哲學(xué).人文科學(xué).社會科學(xué)），2014（4）.

［10］馮巧根.基于環(huán)境不確定性的管理會計(jì)對策研究［J］.會計(jì)研究，2014（9）.

［11］苑澤明，金宇，王天培.上市公司無形資產(chǎn)評價(jià)指數(shù)研究——基于創(chuàng)業(yè)板上市公司的實(shí)證檢驗(yàn)［J］.會計(jì)研究，2015（5）.

［12］馮巧根.經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的管理會計(jì)發(fā)展思路［J］.會計(jì)之友，2015（19）.

［13］馮巧根.供給側(cè)改革與管理會計(jì)創(chuàng)新［J］.會計(jì)之友，2016（7）.