肖德偉

摘要：審計質(zhì)量監(jiān)控體系的建立和完善是實現(xiàn)審計工作全過程質(zhì)量控制的重要保障；作出審計結(jié)論的重要支撐是審計證據(jù)，審計證據(jù)的公信力是審計工作能夠正常進(jìn)行的前提和基礎(chǔ)；企業(yè)財務(wù)現(xiàn)金流量表的審計是鎖定重點審計目標(biāo)的快捷渠道，是落實審計監(jiān)控體系、提取審計證據(jù)并做出正確審計結(jié)論和意見的重要抓手。

關(guān)鍵詞：審計質(zhì)量；監(jiān)控體系；審計證據(jù)；現(xiàn)金流量表

完善有效的審計質(zhì)量監(jiān)控體系是審計質(zhì)量的重要保證，審計證據(jù)是審計工作得出公正結(jié)論的重要支撐，而通過現(xiàn)金流量表審計是鎖定審計目標(biāo)的決捷通道。

1 審計體系是審計工作的重要保障

1.1 通過審計控制保障審計質(zhì)量是審計監(jiān)控體系的重要組成部分。

審計質(zhì)量是審計工作的核心，是對審計項目的計劃、實施、結(jié)論及整改狀態(tài)的評價。建立和完善審計質(zhì)量監(jiān)控體系是提升審計工作的質(zhì)量和推行依法審計的重要工作環(huán)節(jié)。

1.1.1 審計管理體制決定了審計質(zhì)量監(jiān)控體系需要不斷的完善。審計專業(yè)隨著社會的發(fā)展和需要而不斷變化，只有審計質(zhì)量監(jiān)控體系實現(xiàn)有效控制，才能有效、合法和真實地實施審計工作，為宏觀和微觀的決策和服務(wù)提供科學(xué)的結(jié)論和依據(jù)。

1.1.2 發(fā)揮審計監(jiān)督作用的客觀要求需要探索和建立審計質(zhì)量監(jiān)控體系，這是防范審計風(fēng)險的基本路徑。審計監(jiān)督作用的發(fā)揮主要依靠提高審計質(zhì)量并降低審計風(fēng)險。如在工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)效益審計中，我們大多關(guān)注工程造價的高低，卻忽略工程質(zhì)量及功能，存在一定的審計風(fēng)險。

1.1.3 隨著審計工作的不斷深化和拓展，要求審計工作必須創(chuàng)新和提高。審計質(zhì)量控制的不足使審計工作的效果和形象大打折扣。只有保證審計質(zhì)量，才能有效地發(fā)揮職能作用，樹立良好的形象，使審計結(jié)果公告、審計情況通報經(jīng)得起社會公眾的檢驗。

1.2 審計質(zhì)量監(jiān)控體系基本框架的建立。

只有對關(guān)聯(lián)于審計質(zhì)量的各種控制點進(jìn)行系統(tǒng)的規(guī)劃和安排，才能使質(zhì)量監(jiān)控體系發(fā)揮應(yīng)有的作用。

1.2.1 審計質(zhì)量指揮體系

審計質(zhì)量指揮體系是指決策人作為微觀經(jīng)濟(jì)的現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)實施指揮，各直接責(zé)任人及構(gòu)成部門主要實施指導(dǎo)、控制、協(xié)調(diào)、提請的功能。

1.2.2 審計質(zhì)量組織體系

審計質(zhì)量組織體系是整個體系的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，審計決策人為組長，各審計骨干成員的主要任務(wù)是：對審計質(zhì)量管理制定要求，組織審計活動并進(jìn)行監(jiān)督和檢查。

1.2.3 審計標(biāo)準(zhǔn)體系及信息

制定審計質(zhì)量管理標(biāo)準(zhǔn)和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)能夠促進(jìn)保證審計質(zhì)量，并通過各層面，采取座談、會議、問卷等多種形式實現(xiàn)審計相關(guān)信息的收集和反饋，才能使審計工作更好地發(fā)揮作用。

1.2.4 審計評價及處理體系

審計工作的立項是源頭，審計工作的成果是審計報告，通過審計整改報告制度要求被審計單位在規(guī)定時間內(nèi)報送整改情況報告，定期公告審計整改結(jié)果并加強(qiáng)對審計人員工作質(zhì)量情況進(jìn)行考核，激發(fā)審計人員的榮譽(yù)感和進(jìn)取精神，才能實現(xiàn)審計評價處理體系的全過程控制。

1.3 審計質(zhì)量監(jiān)控體系的保障措施。

依法和科學(xué)審計的關(guān)鍵是審計質(zhì)量監(jiān)控體系的完善。審計主體和制度建設(shè)的作用是不斷強(qiáng)化審計質(zhì)量控制，完善審計會議及三級復(fù)核制度等，保證順利開展審計工作并控制審計質(zhì)量，使審計工作的效率和效能得到有效提高，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會進(jìn)步的需要。

2 審計證據(jù)的重要作用

審計證據(jù)是能夠為審計結(jié)論提供合理基礎(chǔ)的全部事實依據(jù)，是提出審計報告和做出審計結(jié)論的基礎(chǔ)，是審計工作的核心內(nèi)容。收集審計證據(jù)要目標(biāo)明確、及時準(zhǔn)確、客觀充分、科學(xué)細(xì)致、嚴(yán)格依法。

根據(jù)法律程序確定審計項目需獲取的審計證據(jù)，根據(jù)審計方案要求，確定審計證據(jù)收集達(dá)到的目標(biāo)。有些審計證據(jù)會在短期內(nèi)由于客觀因素導(dǎo)致證據(jù)的改變和消失，審計人員應(yīng)當(dāng)及時取得書面證據(jù)和被審計人的相關(guān)證言以及實物資料，在報經(jīng)審計機(jī)關(guān)相關(guān)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)的情況下，迅速做出封存財務(wù)會計資料、登記保存存款、有價證券、取得相關(guān)證人證言等手段，確保審計工作的主動地位。

審計證據(jù)應(yīng)在審計職責(zé)范圍內(nèi)實現(xiàn)，證據(jù)的收集應(yīng)從客觀實際出發(fā)，審計底稿必須以記錄事實為主，從不同的角度去收集證據(jù)，增強(qiáng)審計評價的支撐力，細(xì)致認(rèn)真地收集審計證據(jù)，使審計證據(jù)具有相關(guān)性、可靠性、合法性和充分性。審計取證必須是依法進(jìn)行審計取證的方法、手段和程序。

收集和保全審計證據(jù)是審計項目成敗的關(guān)鍵。審計人員在收集和保全審計證據(jù)時要采取相應(yīng)措施，在難以獲取證據(jù)的情況下，應(yīng)當(dāng)采取相應(yīng)替代措施和借用司法、紀(jì)檢等外部力量獲取，并保全審計證據(jù)最大限度地防范和化解審計風(fēng)險，確保審計質(zhì)量。

3 通過現(xiàn)金流量表鎖定重點審計目標(biāo)

現(xiàn)金流量表是反映現(xiàn)金流人、流出及期末期初存量狀況變化的財務(wù)報表，以現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)進(jìn)行計量。圍繞企業(yè)現(xiàn)金流量表進(jìn)行的審計，能夠?qū)Ρ粚徲嬈髽I(yè)的整體財務(wù)狀況做出評價和了解；能夠通過企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、各種投資、相關(guān)融資和籌資等經(jīng)濟(jì)活動的變化分析，通過企業(yè)各種生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的現(xiàn)金流量比重變化的分析得到相關(guān)信息，確定實施項目審計的重點、發(fā)現(xiàn)有價值的審計線索。

3.1 進(jìn)行現(xiàn)金流量表審計要注意的問題

3.1.1 結(jié)合企業(yè)年報、月報中的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤與利潤分配表等得到的相關(guān)信息，通過經(jīng)驗分析得出客觀、全面的評價。

3.1.2 圍繞企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金流量變化過程進(jìn)行審計的方向是對的，但現(xiàn)金流量表中期末與期初現(xiàn)金流量的對比分析不足以說明企業(yè)復(fù)雜的生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)問題，要對影響現(xiàn)金流量的各種因素進(jìn)行逐項篩查，分析合理收支與實際現(xiàn)金流量之間的差異是不是合理，以生產(chǎn)經(jīng)營中的現(xiàn)金流量變化過程的審計為依據(jù)，使審計結(jié)論更經(jīng)得起推敲。

3.1.3 要注意分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動和理財活動引起的現(xiàn)金流量是否相互適應(yīng)。導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量發(fā)生變化的原因包括生產(chǎn)經(jīng)營、相關(guān)投資和融資籌資等所發(fā)生的現(xiàn)金流量變化。要注意在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的正常年份由于各種理財活動發(fā)生大規(guī)模的現(xiàn)金流量情況，正確進(jìn)行風(fēng)險評價，尋找投資失誤和低效使用資金的可能性。以固定資產(chǎn)折舊等償還債務(wù)是企業(yè)的一般性經(jīng)營活動，如果企業(yè)存在足夠的現(xiàn)金進(jìn)行償債，就要做進(jìn)一步審計分析。

3.2 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量審計。

3.2.1 企業(yè)防止財務(wù)危機(jī)的能力是通過企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營中出現(xiàn)的現(xiàn)金流量凈額穩(wěn)定性來確定。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的穩(wěn)定性審計只有在現(xiàn)金凈額流量為正數(shù)時才能進(jìn)行；可延伸審計現(xiàn)金流量凈額為負(fù)情況的相關(guān)事項，確定企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營重大問題是否存在。

3.2.2 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和負(fù)債狀況是評價企業(yè)償債能力的重要指標(biāo)，現(xiàn)金流量凈額與長期負(fù)債、負(fù)債總額的比值來確定其長短期和綜合償債能力，比值大則企業(yè)償債能力高，企業(yè)負(fù)債審計的重點依此確定。

3.2.3 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營盈利和股利支付能力從現(xiàn)金流量、利潤及分配情況通過對比進(jìn)行分析。如果企業(yè)應(yīng)計收益占企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營利潤的比重偏大，即企業(yè)各個階段現(xiàn)金流人偏少，那么無論企業(yè)利潤水平多高，企業(yè)的財務(wù)狀況也不可能實質(zhì)性改變，不能評價為高盈利。企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)金流量凈額與股利支付額的比值是評價企業(yè)股利支付能力的重要指標(biāo)，盈利能力與股利支付能力有一定的相關(guān)性。

3.3 因投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的審計。

企業(yè)的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量具有持續(xù)現(xiàn)金流入和一次性大規(guī)模現(xiàn)金流出的特征。對于企業(yè)投資活動的審計，應(yīng)比較各時期的現(xiàn)金流出、流入、流量凈額，重點審計現(xiàn)金流量情況異常的情況。

3.4 融資活動現(xiàn)金流量的審計。

融資活動的現(xiàn)金流量具有發(fā)生持續(xù)的現(xiàn)金流出和一次性大規(guī)模現(xiàn)金流入的特征，現(xiàn)金流量在第一期間出現(xiàn)較大數(shù)額的現(xiàn)金流入后，連續(xù)出現(xiàn)比較穩(wěn)定的多期現(xiàn)金流出，如果在融資活動對應(yīng)期間出現(xiàn)了現(xiàn)金流量變動異常，則應(yīng)進(jìn)行融資活動分析，考慮該項活動對于企業(yè)資本結(jié)構(gòu)和財務(wù)狀況的影響，結(jié)合資產(chǎn)、權(quán)益、負(fù)債率等進(jìn)行分析；還應(yīng)對股利發(fā)放和利息支付進(jìn)行追蹤，如果支出源于融資本身，則說明企業(yè)虧損或潛虧，這時融資活動對企業(yè)的影響評價就應(yīng)該作為審計重點。

4 結(jié)束語

審計質(zhì)量監(jiān)控及審計證據(jù)的公信力是審計工作的重要組成，現(xiàn)金流量表審計可以快速鎖定審計目標(biāo)，從不同角度分析，取得審計信息利用價值的最大化。