趙潔

摘要：推進公立醫(yī)院財務信息公開是加強醫(yī)院管理的重要手段，我國需要在這一方面加強相關理論研究和實踐探索。本文梳理了相關理論基礎，探討新形勢下推進公立醫(yī)院財務信息公開的必要性，研究財務信息公開內容及方式選擇，提出建立完善公開制度、規(guī)范財務報表和表外信息披露等工作機制。

關鍵詞：公立醫(yī)院；財務信息公開；必要性；工作機制

我國基本建立了相對完善的企業(yè)財務信息披露制度，但公立醫(yī)院的財務信息公開研究與實踐仍處于起步階段。作為非營利組織的公立醫(yī)院獲得了工資福利等財政補助70%以上、科研課題經費全額支持，享受企業(yè)所得稅免稅政策，其成本投入、效益產出等財務信息應該向社會公布，接受政府和社會公眾的監(jiān)督。

2016年1月財政部、國家衛(wèi)生計生委和國家中醫(yī)藥局聯(lián)合發(fā)布了《關于加強公立醫(yī)院財務和預算管理的指導意見》，明確規(guī)定：2016 年底，所有縣級公立醫(yī)院和城市公立醫(yī)院綜合改革試點醫(yī)院要實行財務報告制度和注冊會計師審計制度，并要向社會公開財務信息；2018 年底，全成本核算、財務報告制度和注冊會計師審計制度在全國所有公立醫(yī)院推開，財務信息公開制度在全國所有公立醫(yī)院和所有地區(qū)推開。建立公立醫(yī)院財務信息公開機制已成為當前緊迫任務，有必要梳理公立醫(yī)院財務信息公開的理論基礎與實踐問題。

一、從公立醫(yī)院官網看信息公開實施現(xiàn)狀

從表1可以看出，已有“院務公開”或“信息公開”欄目的醫(yī)院，對外公開的信息內容僅局限于患者就醫(yī)服務方面的醫(yī)院概況、科研教學、服務價格、招投標和收費情況等信息，并未涉及財務相關信息。

二、公立醫(yī)院財務信息公開的理論基礎

（一）公共產品理論

公共產品是與私人產品對應的經濟學概念，是在受益上具有非排他性、在消費上具有非競爭性的產品和勞務?，F(xiàn)實社會中純公共產品并不多見，更多屬于準公共產品。公立醫(yī)院是典型的準公共產品，從受益范圍看，國家及個人均從中受益，雙方均需為此負擔一部分成本；從籌資來源看，醫(yī)院正逐漸從政府完全負擔向多元化籌資過渡。準公共產品由于市場機制缺位容易出現(xiàn)缺位、越位等效率低下問題。相對完善的財務信息公開制度可以通過強化內部監(jiān)督、引入社會監(jiān)督替代市場機制的作用，從而解決公立醫(yī)院供給效率性問題。

（二）委托代理理論

委托代理關系是指一方委托另一方代理行使指定的決策權、管理權，其最核心的問題是委托人與代理人之間的信息不對稱，代理人具有扭曲受托責任、偏離委托方要求的偏好或傾向。公立醫(yī)院財務管理實際上是國家作為委托人對醫(yī)院進行投資，醫(yī)院作為代理人按照國家要求規(guī)范運營。委托代理要求公立醫(yī)院向國家或其他利益相關者提供真實、有效的財務信息，從而評估監(jiān)督公立醫(yī)院經費使用的規(guī)范性和合理性，降低委托代理成本。

三、新形勢下推進公立醫(yī)院財務信息公開的必要性

（一）公立醫(yī)院財務管理引入權責發(fā)生制是推動公立醫(yī)院財務信息公開的催化劑

權責發(fā)生制可以更為準確、真實的反映會計信息，《醫(yī)院會計制度》要求引入權責發(fā)生制作為核算基礎，基建賬中相關科目的發(fā)生額需按月在“大賬”中按新制度處理，累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收賬款科目余額的2%-4%，固定資產按月計提折舊等等，解決收付實現(xiàn)制下的公立醫(yī)院會計核算中“隱形負債”、“隱形資產”以及會計信息失真問題，提高公立醫(yī)院會計信息質量的準確性、完整性、及時性。權責發(fā)生制的引入使公立醫(yī)院與企業(yè)在財務管理方面逐步趨同，為政府部門、公立醫(yī)院利益相關者準確掌握公立醫(yī)院真實財務狀況、債務風險與償債能力等關鍵、核心信息提供了可能，從而對推進公立醫(yī)院財務信息公開提出更加迫切的要求。

（二）加快推進公立醫(yī)院財務信息公開是完善公立醫(yī)院內部控制體系的必然要求

2014年開始實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》要求公立醫(yī)院加強財務管理、完善內部控制機制，公立醫(yī)院內部控制目標是保證公立醫(yī)院經濟活動合法合規(guī)、資產資金安全和合理有效使用、財務會計信息真實完整，防范舞弊和預防腐敗，確保醫(yī)療服務及科學研究有序開展。在公立醫(yī)院經費來源多元化背景下，推進公立醫(yī)院財務信息公開成為加強公立醫(yī)院內部控制管理的內在要求。公立醫(yī)院財務管理由社會公眾及利益相關者監(jiān)督，對公立醫(yī)院經費財務管理形成必要壓力，有利于提高公立醫(yī)院預算編制、執(zhí)行的規(guī)范性、績效性，是提升公立醫(yī)院社會公信力的重要工具和主要方式。

（三）加快推進公立醫(yī)院財務信息公開是構建現(xiàn)代高精尖醫(yī)療服務團隊的重要基礎保障

《國務院關于深化預算管理制度改革的決定》指出：“推進預決算公開，構建全面規(guī)范、公開透明的預算制度，讓財政資金在陽光下運行?！彪S著醫(yī)療改革的逐步完善，公立醫(yī)院資金來源日趨多元化，財政補助、銀行貸款、合作辦醫(yī)已成為推動公立醫(yī)院快速發(fā)展的有力支撐。公立醫(yī)院利益相關者復雜化意味著對公立醫(yī)院財務信息質量及公開的及時性提出了更高要求。同時，公立醫(yī)院財務信息公開將加大公立醫(yī)院去行政化力度，體現(xiàn)公立醫(yī)院管理戰(zhàn)略選擇和開放發(fā)展姿態(tài)，推動民主管理和公眾監(jiān)督，某種意義上已成為公立醫(yī)院軟實力的象征，是衡量公立醫(yī)院成為一流高精尖大型醫(yī)院的關鍵標準。

四、公立醫(yī)院財務信息公開的內容和方式

（一）公立醫(yī)院財務信息公開的目的

公立醫(yī)院財務信息公開應圍繞保護利益相關者權益展開，增強信息披露的針對性和有效性。首先，公立醫(yī)院財務信息公開的服務對象主要包括財政部門、上級主管部門、稅務部門、債權人、公立醫(yī)院員工、投資者和捐贈者等，公立醫(yī)院財務信息披露以上述服務對象需求為導向。其次，公立醫(yī)院財務信息公開要兼顧客觀現(xiàn)實性、引導性，充分反映公立醫(yī)院受托責任，將公立醫(yī)院財務信息公開壓力轉化為公立醫(yī)院規(guī)范財務管理、優(yōu)化收支結構的動力，促進公立醫(yī)院良性運轉和可持續(xù)發(fā)展。

（二）公立醫(yī)院財務信息公開的內容

公立醫(yī)院財務信息公開內容既要滿足利益相關者的知情權和監(jiān)督權，又要體現(xiàn)公立醫(yī)院自身的財務管理水平?！秶鴦赵恨k公廳關于城市公立醫(yī)院綜合改革試點的指導意見》強調：“加強醫(yī)院財務管理和財務信息公開，建立定期公示制度，重點公開財務狀況、績效考核、價格和醫(yī)療費用等信息。二級以上公立醫(yī)院相關財務信息每年向社會公布。”公立醫(yī)院應當主動公開除了涉及國家隱私等特殊情況的相關內部規(guī)章制度，如財務管理制度、科研經費管理制度、招標采購制度等；主動公開教育、科研情況，年度經費預決算方案，財政性資金使用決算報表，自籌資金使用決算報表等，大型儀器設施等物資設備采購方式、程序和基建項目的招投標情況等。因此，公立醫(yī)院財務信息公開至少應包括醫(yī)療收費、公立醫(yī)院年度預決算報表、招標采購、固定資產管理等情況，其中資金支出財務報表是核心。公立醫(yī)院基本建設財務信息、債務存量及融資需求必須以適當形式公開；可以從“三公經費”等最敏感、最受關注的財務信息公開起步；對外投資形成投資收益的，其收支運行情況、資金使用方向也應納入公立醫(yī)院財務信息公開范圍。

五、完善公立醫(yī)院財務信息公開工作機制

（一）進一步轉變觀念和提升認識

公立醫(yī)院財務信息公開已是大勢所趨，醫(yī)院管理者應更新管理理念和戰(zhàn)略認識，增強財務信息公開的主動性、自覺性，提升財務基礎工作和財務制度建設水平，向利益相關者和社會公布準確、及時、規(guī)范的財務信息；要加大宣傳教育力度，改變人們對公立醫(yī)院經費使用的傳統(tǒng)觀念，使公立醫(yī)院預算收支、資金使用的目標和方向、審核撥付流程等更加透明化、陽光化，使之成為公立醫(yī)院提升整體管理規(guī)范性、增進社會公信力的重要途徑。

（二）完善公立醫(yī)院財務信息公開制度

當前制約我國公立醫(yī)院財務信息公開的瓶頸是制度建設不系統(tǒng)、公開內容不明確、政策執(zhí)行不嚴肅。要結合當前公立醫(yī)院多渠道籌資、多元化辦醫(yī)實際和公立醫(yī)院財務信息公開需求完善公立醫(yī)院財務信息公開制度，明確當前我國公立醫(yī)院財務信息公開的原則、范圍及程序，公立醫(yī)院財務信息公開報告體系設計應兼顧內部管理、外部監(jiān)督、可操作性等多重需要，對公立醫(yī)院財務信息公開完整性、準確性、及時性、可比性提出具體明確的質量標準和規(guī)范要求，嚴格限制公立醫(yī)院信息公開的內容彈性，主動、自覺接受相關監(jiān)督問責。

（三）規(guī)范財務報表和表外信息披露

公立醫(yī)院財務信息可分為資金流財務信息和非資金流財務信息。資金流財務信息公開主要是公立醫(yī)院財務會計報表、預決算公開，這是財務信息公開的重點和難點。公立醫(yī)院財務報表公開應包括資產負債表、收入支出表、財政撥款收入支出表、固定資產投資決算報表等，要將公立醫(yī)院基本建設信息并入資產負債表中，準確客觀反映公立醫(yī)院全口徑醫(yī)療成本；按照修正的權責發(fā)生制公開公立醫(yī)院年度收支及負債情況，為預測未來現(xiàn)金流量奠定基礎；如實公開公立醫(yī)院房屋及建筑物、大型儀器設備、基建在建工程等凈資產變動情況等。

非資金流財務信息反映公立醫(yī)院財務決策、規(guī)章制度、工作流程等業(yè)務信息，主要以財務報表附注、重要信息補充說明等形式體現(xiàn)，用于拓展公立醫(yī)院財務數據信息的可讀性、可理解性，幫助公立醫(yī)院財務信息使用者更加透徹理解相關財務報表，從而更全面了解公立醫(yī)院財務運行狀況。

（四）進一步加強監(jiān)督及績效評價

公立醫(yī)院財務信息公開需要強有力的監(jiān)督機制予以保證。首先要建立公立醫(yī)院內部監(jiān)督管理機制，向全員公開預算編制及執(zhí)行情況、財務制度落實情況、資產管理情況等；其次要充分利用政府審計監(jiān)督，引入社會公眾監(jiān)督制約機制。三是公立醫(yī)院財務報表應引入注冊會計師審計制度，委托獨立審計機構審計，審計報告應與財務報表一并公開。最后，要建立科學合理、簡便易行的公立醫(yī)院財務管理績效報告評價體系，評估和反映公立醫(yī)院投入產出效率效果整體情況。

參考文獻：

[1]鄭大喜.財務信息公開對公立醫(yī)院的影響[J].中國衛(wèi)生經濟，2017（2）.

[2]曹瑞，付敬，王華明，等.基于委托代理理論的公立醫(yī)院公益性回歸補償機制研究[J].中國衛(wèi)生經濟，2014，33（6）：15-17.

[3]方霞波.公立醫(yī)院破除逐利機制的政府責任與醫(yī)院財務管理工作責任承擔[J].中國衛(wèi)生經濟，2016，35（4）：85-87.

（作者單位：北京安定醫(yī)院財務處）