余虹洪

摘要：制度建設是一切工作的基礎與保障，只有做好了制度建設，才能夠為會計監(jiān)督工作的質量提高與水平保障打下基礎，而會計制度建設是保障企業(yè)會計監(jiān)督工作質量水平的基礎，因此針對這一課題，本文結合企業(yè)會計監(jiān)督工作的一些實務進行了探討與研究，并在此基礎上提出了進行企業(yè)內部會計監(jiān)督制度建設的一些構想與方案。

關鍵詞：企業(yè)會計；監(jiān)督制度；建設

在現(xiàn)代企業(yè)管理活動中，會計監(jiān)督為決定一個企業(yè)管理活動有效性與整體質量的關鍵性工作，會計監(jiān)督的質量水平會直接影響到企業(yè)會計活動的正確性、合法性、效率性，良好的會計監(jiān)督可以保障一個企業(yè)不會出現(xiàn)財務舞弊與會計錯誤，而如果會計監(jiān)督出現(xiàn)問題，會為企業(yè)管理帶來多方面的負面因素。而怎樣才能做好會計監(jiān)督工作，首先應當從企業(yè)內部的會計監(jiān)督制度建設作為切入點開展工作，可以說制度建設如果做不好，會計監(jiān)督工作很難取得實質性的進展，如下就圍繞如何加強企業(yè)內部會計監(jiān)督制度建設展開探究。

一、企業(yè)內部會計監(jiān)督制度的必要性

（一）會計監(jiān)督的作用

會計監(jiān)督屬于現(xiàn)代企業(yè)會計工作的重要職能，而會計監(jiān)督制度的建設是現(xiàn)代企業(yè)內部管理體系中的關鍵性組成部分。現(xiàn)代企業(yè)所需要受到的會計監(jiān)督主要源于三個層面：首先為政府層面，通過政府機構對企業(yè)財務問題給予的監(jiān)督；其次為社會層面，通過社會中介組織對企業(yè)財務問題給予的合法監(jiān)督；其三為內部監(jiān)督，也就是企業(yè)在自身內部設立相應的會計監(jiān)督機制，形成對企業(yè)自身會計活動的自我監(jiān)督。會計監(jiān)督制度的三個層面各自具有其應有的作用與意義，同時具有相輔相成與相互支持的作用，三個層面的會計監(jiān)督共同作用，來保障企業(yè)會計活動的合法性、合規(guī)性、正確性，三方面監(jiān)督同時生效才能有效構建出完善健全的會計監(jiān)督體系。

（二）會計監(jiān)督的法律義務

我國《會計法》里面明確指出：“任何參與生產(chǎn)活動與經(jīng)濟活動的組織單位都需要構建會計監(jiān)督制度”。該內容包含兩方面涵義：其一為企業(yè)需要在內部構建會計監(jiān)督制度，對于這一制度的建設屬于企業(yè)需要盡到的法律義務。其二為企業(yè)在會計監(jiān)督制度的建設上要做到制度形式的健全完善。不能只從表面上形成監(jiān)督，而應當保障制度的有效性與監(jiān)督功能的健全。

二、會計監(jiān)督制度的主要內容

（一）規(guī)劃財務人員工作的職權范圍

企業(yè)會計工作的負責人員在企業(yè)各項經(jīng)濟活動中，需要對會計活動的程序合法性、合規(guī)性、企業(yè)財務信息的正確性等實施會計監(jiān)督，會計監(jiān)督制度設立的重要作用就在于規(guī)劃企業(yè)會計活動的原則與方法，避免企業(yè)會計活動的隨意性與盲目性，防范企業(yè)經(jīng)濟活動中出現(xiàn)舞弊、暗箱操作與錯誤；所以，構建企業(yè)會計監(jiān)督制度其中關鍵性的一項內容就是規(guī)劃企業(yè)的會計活動原則與方法，并規(guī)定工作人員的的職權范圍，通過明確劃分企業(yè)會計活動的方法、內容、工作人員的職權范圍，使得企業(yè)的各項經(jīng)濟活動實現(xiàn)責權利方面的科學規(guī)劃，從而保障企業(yè)會計活動的正常進行。

（二）針對關鍵性經(jīng)濟問題的決策給予支持

我國《會計法》里面明確指出，會計監(jiān)督制度在對企業(yè)關鍵的經(jīng)濟問題決策上具有支持與監(jiān)督作用，其職能涵蓋兩個不同的層面：首先為通過監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟問題決策在程序上的合法性與正確性，保障企業(yè)行為的合法性與正確性；其次為通過監(jiān)督企業(yè)負責決策的有關人員在權力運用方面是否合理、防范企業(yè)中的舞弊行為與經(jīng)理人員利用股東賦予的權力謀取私利，作出損害企業(yè)所有者權益的決策。

（三）就企業(yè)的財務數(shù)據(jù)實施內部審計

企業(yè)的會計監(jiān)督制度還有一項重要職能為開展企業(yè)的內部審計工作，內部審計為企業(yè)管理活動中的關鍵性內容，其屬于企業(yè)內部控制的重要組成部分。我國《會計法》里面明確指出，企業(yè)需要設立內部審計機制來保障其財務會計活動的合法性、合規(guī)性，保障企業(yè)各項會計信息的真實性、正確性，企業(yè)通過構建內部審計機制來保障企業(yè)會計活動受到監(jiān)督與控制，避免出現(xiàn)財務舞弊與會計信息的錯誤。企業(yè)可以通過自身建設來形成內部審計機制，也可以委托外部單位對企業(yè)會計活動進行審計而實現(xiàn)審計職能。

三、企業(yè)會計監(jiān)督需要注意的問題

首先，一些企業(yè)不同程度地存在著會計核算方面制度建設不健全的問題。一些企業(yè)為節(jié)約組織建設開支，在內部管理制度方面投入水平低下，缺乏有關的制度建設與人力資源配備，導致企業(yè)會計核算制度不完善、能力不足，嚴重影響企業(yè)的會計工作質量與水平。

其次，一些企業(yè)的會計工作缺乏監(jiān)督職能的發(fā)揮，會計部門淪為為企業(yè)管理提供資料和數(shù)據(jù)的服務部門，而無法發(fā)揮出對企業(yè)財務活動正確性、合法性給予監(jiān)督的職能作用，很多會計舞弊與暗箱操作行為在企業(yè)得不到制止，甚至企業(yè)管理層地決策人員有意識地進行會計舞弊來謀取非法利益。

第三、一些企業(yè)的會計制度建設基礎薄弱。很多企業(yè)內部管理粗放，主要依靠領導人員的能力與權力來推動管理工作開展，而有關的制度建設相對匱乏，很多企業(yè)還沒有從依賴人治過渡到制度化、規(guī)范化管理的階段。

第四、企業(yè)在會計監(jiān)督方面工作模式陳舊落后，一些企業(yè)還采用傳統(tǒng)的手工記賬會計，而沒有現(xiàn)代化會計平臺系統(tǒng)的建設，會計工作方法陳舊，效率低下，經(jīng)常出現(xiàn)各種人為錯誤，會計工作的正確率與效率水平難以保障。

第五、企業(yè)的會計工作在人力資源隊伍建設方面水平低下，會計從業(yè)人員的專業(yè)能力跟職業(yè)道德水平低下，企業(yè)中缺乏高水平的會計人才，會計人員專業(yè)素質差，工作能力不強，對現(xiàn)代會計工作的方法與知識了解不夠，思想保守，不思進取，而企業(yè)缺乏有效的會計人才管理、培訓與引入機制。

四、加強企業(yè)內部會計監(jiān)督制度建設的策略

（一）做好企業(yè)會計稽查制度的建設工作

制度不健全是導致企業(yè)會計監(jiān)督職能難以發(fā)揮的一個重要制約因素，因而要做好企業(yè)會計監(jiān)督水平的改進與提高，首先應從做好企業(yè)會計稽查管理制度的建設做起。企業(yè)應完善相關的管理制度，賦予會計工作相應的稽查管理能力，并通過制度建設使其具有稽查工作上的獨立性，避免受到企業(yè)行政管理工作的干預而能夠發(fā)揮對企業(yè)所有會計活動的監(jiān)督稽查職能?？梢越梃b企業(yè)管理領域通用的會計稽查制度建設框架，并結合本企業(yè)的工作現(xiàn)實進行稽查制度建設，只有做好了有關的制度建設，企業(yè)會計監(jiān)督職能的發(fā)揮才能具備基礎。

（二）在企業(yè)會計系統(tǒng)中構建會計人員的相互監(jiān)督機制

作為企業(yè)中行使監(jiān)督職能的關鍵性部門，如果企業(yè)會計部門本身出現(xiàn)問題，會導致整體的會計監(jiān)督職能失效，因此在做好基礎性制度建設基礎上，要做好企業(yè)會計系統(tǒng)的內部相互監(jiān)督機制，通過構建企業(yè)會計系統(tǒng)中的內部監(jiān)督機制，從根本上保障負責行使會計監(jiān)督工作的部門保持工作的正確性與合法性，這樣才能為企業(yè)做好會計監(jiān)督工作，保障會計監(jiān)督職能不會從根本上出現(xiàn)問題，而更好地為企業(yè)提供監(jiān)督方面的制度保障。

（三）充分發(fā)揮內部審計工作的會計監(jiān)督作用

企業(yè)當中的內部審計工作是通過對企業(yè)各項財務數(shù)據(jù)進行監(jiān)督核查而發(fā)現(xiàn)企業(yè)活動的正確性合法性是否存在問題的關鍵性會計監(jiān)督措施。而要改進和提高企業(yè)內部的會計監(jiān)督能力，做好內部審計是必不可少的關鍵性手段。而要做好這一工作一方需要企業(yè)構建出一套有效的內部審計工作方法與執(zhí)行措施，同時構建有關的人力資源團隊，保障內部審計工作的有效執(zhí)行。通過賦予企業(yè)會計部門獨立地、不受行政干擾的內部審計能力，才能從根本上保障企業(yè)的各項管理活動納入到制度化、規(guī)范化管理的框架內。從而使得企業(yè)真正從依賴人治走向制度化管理的道路。

（四）做好企業(yè)會計領域的人力資源建設

企業(yè)的各項會計工作要想得到工作水平的改進與工作質量的提高，人力資源的建設是必不可少的，只有企業(yè)具有掌握較高會計工作能力與具有會計專業(yè)素質的優(yōu)秀人才，才能使得企業(yè)的會計工作在開展執(zhí)行上具有理想的質量與效率。因此做好企業(yè)的會計隊伍人力資源建設十分重要，這一方面需要企業(yè)構建出有效的會計工作績效管理制度，同時還需要建立一套人才引進與內部培訓制度，通過做好全方位的企業(yè)會計人力資源管理措施，才能從根本上提高企業(yè)的會計工作質量與水平。

五、結束語

會計監(jiān)督制度的建設是企業(yè)管理方面的一個重要課題，其中牽涉到多方面的因素與問題，受篇幅所限，本文對于這一課題進行的探討是概括性的，不夠全面的，不過希望能拋磚引玉，通過觀點的提出為我國企業(yè)做好內部管理的制度化、規(guī)范化發(fā)展提供理論方面有益地推動。

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（作者單位：合肥工大智能研究院有限責任公司）