張燕

摘要：近年來，隨著科技的發(fā)展以及時代的進步，為我國科技型中小軟件企業(yè)的發(fā)展帶來了重大的機遇。為了更好地提升企業(yè)的自主研發(fā)能力，提高產(chǎn)品的科技含量，加快經(jīng)濟發(fā)展，我國頒布實行研發(fā)費用加計扣除政策，這不僅為我國軟件企業(yè)的整體發(fā)展提供幫助，更激發(fā)了科技型中小軟件企業(yè)的技術研發(fā)熱情，從而推進我國技術進步。鑒于此，本文著重分析研究了當前我國中小軟件企業(yè)研發(fā)費用加計扣除存在的問題，并有針對性地提出了幾點解決措施，旨在為我國進一步提升中小軟件科技創(chuàng)新水平提供幫助。

關鍵詞：中小企業(yè)；研發(fā)費用；加計扣除

近些年來，中小軟件企業(yè)已經(jīng)逐漸成為我國的自主研發(fā)的主力軍，并在一定程度上提升了我國整體科技水平[1]。但是，當前我國市場經(jīng)濟競爭逐漸激烈，很多中小軟件企業(yè)由于不具備充足的運轉資金從而出現(xiàn)運轉困難，甚至面臨破產(chǎn)。為了更好的保護我國中小軟件企業(yè)的發(fā)展，并加強其自主研發(fā)技術能力，我國稅法為其提供了研究開發(fā)費用允許加計扣除政策。這一政策的推出，無疑為中小軟件企業(yè)的發(fā)展提供了巨大的動力。

一、中小軟件企業(yè)研發(fā)費加計扣除的政策概述

當前我國中小型企業(yè)的科技研發(fā)水平較以往有了極大的提升，在我國社會主義市場經(jīng)濟的激烈競爭下，為中小軟件企業(yè)的科技研發(fā)技術提供了巨大的驅動力。根據(jù)我國2016年的相關統(tǒng)計數(shù)據(jù)研究表明，我國中小軟件企業(yè)的技術研發(fā)效率要高于大型企業(yè)[2]。但是當前我國中小軟件企業(yè)面臨的競爭壓力較大，而且部分企業(yè)內部的資金運轉能力不足，這便會在一定程度上影響企業(yè)的發(fā)展，也會影響中小軟件企業(yè)的技術研發(fā)效率[3]。長此以往，部分中小型企業(yè)會面臨經(jīng)營不善甚至破產(chǎn)的情況，這一情況不僅不利于我國技術研發(fā)水平的提升，更不利于市場經(jīng)濟的協(xié)調發(fā)展。對此，我國稅法根據(jù)當前中小型軟件企業(yè)的實際情況，出臺了企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策，并規(guī)定企業(yè)在進行新產(chǎn)品研發(fā)時所花費的費用未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，可以在實際扣除的基礎上另按照研究開發(fā)費用的50%進行加計扣除。若是形成無形資產(chǎn)的可以按照無形資產(chǎn)成本的150%進行攤銷。特別是科技型中小企業(yè)，在2017年1月1日至2019年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前扣除。這一政策的提出，在一定程度上對我國中小型軟件企業(yè)的發(fā)展提供了強有力的保障?？梢源_?？萍夹蛙浖髽I(yè)內部資金正常運轉的基礎上，加大研發(fā)投入力度，從而更好的促進我國科技的發(fā)展。

二、中小企業(yè)在享受加計扣除政策時注意的事項

當前為了更好的提升我國自主研發(fā)能力，并推進我國中小軟件企業(yè)的蓬勃發(fā)展，我國稅法頒布了加計扣除政策。這一政策的提出無疑在最大程度上為中小軟件企業(yè)的研發(fā)創(chuàng)新能力提供了巨大的保障，但加計扣除政策的興起時間較晚，正處于與中小軟件企業(yè)的磨合期[4]。因此，我國中小型企業(yè)在進行享受加計扣除政策時需要注意以下幾個方面。首先，我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策時需要對企業(yè)內部財務部門的核算工作進行明確，并做到對于不同的項目都要做到費用化和資本化的明確劃分，從而實行單獨核算。我國稅法也對此進行了明確的規(guī)定，要享受加計扣除政策，必須要建立完善的會計核算體制，不僅要設置研發(fā)費用明細賬，保證賬目準確，還需加強其他部門與會計部門的溝通，保證企業(yè)的協(xié)調發(fā)展[5]。其次，我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策時需要對各項研發(fā)費用進行明確和細化，這要求我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策之時，必須提供研發(fā)費用的相關原始憑證，原始憑證要符合稅法的相關規(guī)定，還要向科技以及稅務部門提供準確的研發(fā)費用等材料，從而確保中小軟件企業(yè)可以合理的享受加計扣除政策。

最后，我國中小軟件企業(yè)在享受加計扣除政策時需要對項目中可能發(fā)生的委托以及合作的項目進行明確的責任劃分，并保證雙方可以承擔自身的費用，并做到加計扣除，不能進行二次承擔研發(fā)費用。

三、研發(fā)費用加計扣除政策所暴露的幾點問題

（一）政策的可適用企業(yè)較少，不能更好地發(fā)揮出激勵科技型中小軟件企業(yè)的作用

當前我國稅法所實施的研發(fā)費用加計扣除政策正處于企業(yè)的磨合期，這說明加計扣除政策具有完善的空間，在進行具體落實時更容易存在一定的問題[6]。對于政策本身來講，首要問題便是加計扣除政策對于企業(yè)的要求過高，符合政策要求的企業(yè)較少，導致很多科技型中小軟件企業(yè)都不能更好地享受到研發(fā)費用加計扣除政策為企業(yè)自身帶來了便利。這一規(guī)定便在一定程度上約束了加計扣除政策的使用范圍，很多具有小發(fā)明小改造的企業(yè)并不能更好的享受到該政策帶來的優(yōu)惠，從而不利于企業(yè)的經(jīng)營運轉，對于我國當前中小軟件企業(yè)的實際發(fā)展情況來講，很多企業(yè)正處于興起和完善的階段，研發(fā)力度不足，在這時若享受不到研發(fā)費用加計扣除政策，便不利于企業(yè)的進一步發(fā)展[7]。與此同時，加計扣除研發(fā)政策的使用范圍較小仍是當前該政策在適用企業(yè)發(fā)展中所面臨的又一主要問題。當前允許加計扣除的研發(fā)費用僅僅局限于新產(chǎn)品設計費、研發(fā)時所消耗的材料費等等。對于企業(yè)在經(jīng)營以及員工管理的其他費用卻并不能享受該優(yōu)惠政策，加計扣除的適用局限性在一定程度上阻礙了科技型中小軟件企業(yè)的發(fā)展，甚至不利于部門新興起的軟件企業(yè)的正常資金運營。

（二）企業(yè)部門溝通不足，缺乏專業(yè)的會計核算體系

當前我國所頒布的研發(fā)費用加計扣除政策雖然對技術型企業(yè)的發(fā)展起到一定的幫助，但政策的一定局限性導致能享受該政策帶來的便利的企業(yè)并不多，這也說明我國企業(yè)在實際發(fā)展時并未將更多的注意力放在研發(fā)部門與財務部門的對接上[8]。由于我國稅法所頒布的企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法中要求企業(yè)必須對研發(fā)費用進行專帳管理，還要明確年度可加計扣除的研發(fā)費用全額。在進行申請表的填寫時要保證數(shù)據(jù)的明確以及資料的齊全。但我國很多企業(yè)在發(fā)展時，并未將研發(fā)部門與財務部門的發(fā)展進行聯(lián)合和協(xié)調，很多企業(yè)管理者將更多的精力轉向增強企業(yè)的利益方面上，在一定程度上忽略了企業(yè)內部的財務部門對于研發(fā)費用的專項管理。這便導致研發(fā)部門與財務部門在工作中缺乏一定的溝通協(xié)調，財務人員不能很好地對研發(fā)部門的實際情況進行了解，也不能對具體的研發(fā)費用進行專帳管理。部分的企業(yè)財務管理部門即使進行了研發(fā)費用專項管理也會出現(xiàn)研發(fā)費用的結果不準確的現(xiàn)象發(fā)生，從而不能真正享受研發(fā)費用加計扣除政策的優(yōu)惠[9]。除此之外，我國部分中小軟件企業(yè)研發(fā)費用歸集數(shù)據(jù)不準確仍是當前企業(yè)不能享受加計扣除政策的重要原因之一。由于我國部分科技型中小軟件企業(yè)的會計自身專業(yè)的業(yè)務水平不強，也并未及時了解與企業(yè)發(fā)展有關的相關優(yōu)惠政策，這便會在實際的工作中忽視對于研發(fā)部門所產(chǎn)生費用的詳細核算，由于部門企業(yè)的研發(fā)費用較高，且研發(fā)的環(huán)節(jié)較為復雜，這便在無形之中增加了財務會計的工作難度，一些財務會計由于專業(yè)能力不強，不能更好的使用相關的財務軟件也會造成研發(fā)費用歸集數(shù)據(jù)存在一定的誤差，從而導致實際的研發(fā)費用數(shù)據(jù)出現(xiàn)錯誤，影響了享受加計扣除政策的優(yōu)惠。

四、完善研發(fā)費用加計扣除政策的建議措施

2017年國家出臺了一系列關于研發(fā)費用加計扣除政策配套法規(guī)和政策：一是2017年11月8日國家稅務總局公告2017年第40號文“國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告”詳述增加了“外聘研發(fā)人員”的研發(fā)費用和股權激勵的規(guī)定，折舊和無形資產(chǎn)需按實際工時占比等合理方法在研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用的分配，“其他相關費用”增加了職工福利費、補充養(yǎng)老保險費，補充醫(yī)療保險費等。二是財政部稅務總局科技部“關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知-財稅[2017]34號文”。第三、科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)《科技型中小企業(yè)評價辦法》的通知—國科發(fā)[2017]115號文，對科技型中小企業(yè)是重大利好支持。為了更好地落實上述文件精神，國家和中小軟件企業(yè)要從如下方面努力，加大對科技研發(fā)的投入，不斷提高我國的科技水平。

（一）拓展政策的可適用企業(yè)范圍，發(fā)揮稅收激勵政策的作用

我國想在大幅度上提升科技研發(fā)水平，縮小與西方發(fā)達國家的差距，便要從加計扣除政策做起，不僅要盡可能的擴大該政策可適用企業(yè)的范圍，還要發(fā)揮出稅收激勵政策的作用[10]。首先，要加強激勵政策并放寬可享受加計扣除政策的企業(yè)范圍，從而提升中小軟件企業(yè)的研發(fā)積極性。對于一些并未取得一定科技進步的中小軟件企業(yè)也要給予一定的關注和政策優(yōu)惠，并放寬中小軟件企業(yè)獲得優(yōu)惠的政策，做到善于發(fā)現(xiàn)企業(yè)的進步。例如，可以對于一段時間內發(fā)展迅速，并取得一定成果的中小軟件企業(yè)給予一定的加計扣除費用政策優(yōu)惠，以此來激發(fā)企業(yè)的研發(fā)積極性。還可以對一些因資金問題面臨倒閉的中小軟件企業(yè)進行調查，若是發(fā)現(xiàn)該類企業(yè)中具有有研發(fā)潛力的企業(yè)破格給予一定的政策優(yōu)惠，從而為企業(yè)的運轉提供強有力的保障。其次，還要對具有一定發(fā)展進步精神的中小軟件企業(yè)給予一定的重視成度，并對企業(yè)中研發(fā)出具有科學意義的項目進行立項[11]。最后，還要細化可加計扣除費用的范圍，例如，在以往的享受范圍基礎上增添從事研發(fā)人員的福利費以及教育經(jīng)費等等，還有研發(fā)項目所需設備的費用。提升政策的可適用企業(yè)的范圍，并細化加計扣除費用的范圍，才能更好的緩解我國中小軟件企業(yè)的經(jīng)濟運轉壓力，并提升企業(yè)內部的科技研發(fā)效率，從而更好的促進我國科技水平的全面提升。

（二）加強企業(yè)各部門的溝通能力并完善科技型中小軟件會計核算體制

為了更好的適應我國稅法所公布的企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法，并提升科技型中小企業(yè)科技研發(fā)水平，首要要加強研發(fā)部門與財務部門的溝通協(xié)調，加強內控風險管理。這就需要研發(fā)部門的管理者依據(jù)研發(fā)項目的立項報告，明確研發(fā)項目的情況以及項目設備的耗資以及進展，甚至是參加軟件研發(fā)項目人員的考勤予以明析量化，將準確的數(shù)據(jù)提供給財務管理人員，定期做好銜接和研發(fā)的過程控制。財務管理人員需要將研發(fā)部門人員所提供的實際情況和研發(fā)預算進行對比，一旦發(fā)現(xiàn)出入要進行及時的修正核對，這樣才能提升數(shù)據(jù)采集的精準度，并提升專項管理水平。除此之外，我國科技型中小軟件企業(yè)需要完善企業(yè)內部的會計核算體制，并加強企業(yè)內部會計的業(yè)務水平，要定期安排企業(yè)內部的財務會計人員進行業(yè)務技能培訓，不僅要讓其提升自身的能力技術，更要讓會計了解當前的市場經(jīng)濟體制以及稅法所制定的有關于中小軟件企業(yè)發(fā)展的最新政策，從而帶有一定專業(yè)性以及實時性的姿態(tài)對企業(yè)內部研發(fā)費用進行專項管理。除此之外，在對研發(fā)費用進行管理時還需注意將費用化以及資本化進行合理的區(qū)分，以此來提升科技型中小軟件企業(yè)內部的會計核算體制的專業(yè)性與嚴謹性，從而更好的幫助我國中小軟件企業(yè)享受加計扣除政策給予的優(yōu)惠，并提升企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。

五、結論

總而言之，我國科技水平的整體發(fā)展離不開中小型企業(yè)的技術創(chuàng)新和研發(fā)。因此，為了更好的提升我國的科技水平，并縮小與西方發(fā)達國家科技水平的差距，讓企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，增強企業(yè)活力勢在必行。但是，當前我國的企業(yè)研發(fā)費用加計扣除政策興起的時間較晚，在具體執(zhí)行的時候仍會存在一定的問題。這就需要我國稅法對該政策進行進一步的深化，企業(yè)強化內部管理，從而順利推進我國經(jīng)濟結構的創(chuàng)新化以及科技水平的提升。

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（作者單位：北京交安通達信息技術有限公司）