陳衛(wèi)華

摘要：在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑、產(chǎn)能過剩的大環(huán)境中，大宗基礎(chǔ)化工產(chǎn)品的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的主要表現(xiàn)形式是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)鍵則在于產(chǎn)品成本的高低，因此探討產(chǎn)品成本與銷售定價(jià)決策的關(guān)系具有實(shí)踐指導(dǎo)意義。本文以產(chǎn)品成本和銷售定價(jià)決策關(guān)系為研究對(duì)象，通過闡述當(dāng)前企業(yè)在成本核算中存在產(chǎn)品耗用資源范圍確認(rèn)不準(zhǔn)、產(chǎn)品耗用資源量確認(rèn)不準(zhǔn)和間接成本分配不準(zhǔn)等問題的基礎(chǔ)上，分別從實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)成本計(jì)算向作業(yè)成本計(jì)算轉(zhuǎn)變、實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品生命周期成本轉(zhuǎn)變的角度對(duì)企業(yè)的產(chǎn)品成本核算方式進(jìn)行改進(jìn)，以此為企業(yè)產(chǎn)品成本的準(zhǔn)確核算提供幫助。

關(guān)鍵詞：產(chǎn)品成本；銷售定價(jià)；作業(yè)成本；生命周期成本

很多企業(yè)銷售本企業(yè)產(chǎn)品，定價(jià)依據(jù)基本都是市場(chǎng)價(jià)格為導(dǎo)向，即別人能賣我們也能賣，而產(chǎn)品價(jià)格究竟能不能賣，原因有多種，但從財(cái)務(wù)角度看，企業(yè)應(yīng)該是以盈利為目的，追求股東財(cái)富最大化，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)的產(chǎn)品的變動(dòng)成本的水平來決定。企業(yè)的生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性，直接影響企業(yè)的定價(jià)決策。

在經(jīng)濟(jì)下行、經(jīng)濟(jì)蕭條時(shí)期，產(chǎn)能過剩的情況下，大宗產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)主要是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)。而價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)最大的特點(diǎn)：就是價(jià)格圍繞行業(yè)平均變動(dòng)成本線上下變動(dòng)，同時(shí)也不排斥同行業(yè)的惡意競(jìng)爭(zhēng)，當(dāng)企業(yè)的變動(dòng)成本達(dá)不到行業(yè)的平均變動(dòng)成本時(shí)，該企業(yè)的生產(chǎn)水平在行業(yè)中已不具備競(jìng)爭(zhēng)力了。有的公司，當(dāng)產(chǎn)品售價(jià)低于平均變動(dòng)生產(chǎn)成本時(shí)，還出售其產(chǎn)品，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)越多，銷售越多，企業(yè)現(xiàn)金流虧的越多，這個(gè)時(shí)候應(yīng)該計(jì)劃限量銷售。當(dāng)產(chǎn)品售價(jià)大于平均變動(dòng)成本時(shí)，企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)生產(chǎn)越多，銷售越多，企業(yè)現(xiàn)金流正的越多。此時(shí)能否準(zhǔn)確核算企業(yè)的變動(dòng)成本是非常重要的，企業(yè)在實(shí)際情況中成本核算存在下述幾種情況：

一、產(chǎn)品耗用資源范圍確認(rèn)不準(zhǔn)

企業(yè)的資源消耗該分到哪個(gè)產(chǎn)品中去不準(zhǔn)，企業(yè)往往生產(chǎn)的不是一種產(chǎn)品，產(chǎn)品成本發(fā)生的各種材料單耗、能耗等資源不能準(zhǔn)確歸集到各個(gè)產(chǎn)成本品中去。很多企業(yè)成本核算特別粗放，在資源耗用范圍很不準(zhǔn)，主要是能耗方面分配不準(zhǔn)。能耗主要是電費(fèi)、蒸汽（隨著環(huán)境治理和社會(huì)發(fā)展，單個(gè)企業(yè)燒煤現(xiàn)象逐步減少），有很多企業(yè)為了節(jié)約投入，從未對(duì)單個(gè)產(chǎn)品裝電表、蒸汽表進(jìn)行單獨(dú)核算，都是按照總表的耗用數(shù)和總產(chǎn)量或其它分配系數(shù)來進(jìn)行分配，其分配系數(shù)相關(guān)性很差。其次是原輔材料單耗。有的企業(yè)竟然把所有原材料耗用在一張表上，然后按產(chǎn)品的產(chǎn)量比例進(jìn)行分配，嚴(yán)重扭曲了成本核算的真實(shí)性和準(zhǔn)確性。

二、產(chǎn)品耗用資源量確認(rèn)不準(zhǔn)

有的企業(yè)成立了十幾年歷史，在成本核算方面，企業(yè)的資源消耗該分多少到該產(chǎn)品成本中去不準(zhǔn)。各個(gè)產(chǎn)品發(fā)生的水電汽計(jì)量不準(zhǔn)，分表和總表數(shù)量相差太大，又不去分析找原因。原輔材料領(lǐng)用不準(zhǔn)，實(shí)踐中很多公司是根據(jù)公式倒推原料耗用成本計(jì)算的。即本期原材料耗用量=期初原材料庫存量+本期原材料購進(jìn)量-本期原材料庫存量。根本不是根據(jù)本期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)來計(jì)量成本的。生產(chǎn)領(lǐng)用量和本期原材料耗用量也不對(duì)比分析，對(duì)發(fā)生差異的也不找原因。掩蓋了管理上被盜、霉變、損耗等原因。大部分公司都是用這種計(jì)算方式來掩蓋管理漏洞。

三、間接成本分配不準(zhǔn)

隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，成本模式中制造成本在整個(gè)成本中占的比例也在相對(duì)下降，實(shí)際中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)成本核算制造費(fèi)用的分配標(biāo)主要是產(chǎn)量，相關(guān)性很差。在傳統(tǒng)的成本制度下，間接成本分配標(biāo)準(zhǔn)一般采用產(chǎn)量、直接人工或機(jī)器臺(tái)時(shí)，在品種少或間接成本數(shù)額不大的情形下較適用。但是隨著生產(chǎn)環(huán)境等因素的不斷變化，直接人工的比重大大下降，而間接成本的比重卻逐漸增加，更為重要的是間接成本的發(fā)生與直接人工成本漸失相關(guān)性，這使得以直接人工成本為間接成本的主要分配標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重扭曲了真實(shí)的成本，產(chǎn)品成本嚴(yán)重失真，制造費(fèi)用核算又不準(zhǔn)，相關(guān)性很差，車間發(fā)生的修理費(fèi)都是直接歸集機(jī)修車間，然后在分配到各個(gè)生產(chǎn)車間，而不是哪個(gè)車間領(lǐng)用就歸集到哪個(gè)車間。

四、實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)成本計(jì)算向作業(yè)成本計(jì)算轉(zhuǎn)變

但由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本是指遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度要求確認(rèn)和計(jì)量的的成本。主要分產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用兩大類。產(chǎn)品成本是指針對(duì)某一特定產(chǎn)品對(duì)象而發(fā)生的直接制造成本、間接制造成本，其成本主要是從制造角度考慮。期間費(fèi)用是指沒有確指到具體產(chǎn)品成本對(duì)象中的非制造成本，包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用等，而企業(yè)的定價(jià)往往從制造成本角度去定價(jià)，墮著社會(huì)發(fā)展，產(chǎn)品的前期和后期成本都在相對(duì)上升，如前期的研發(fā)成，后本期的運(yùn)輸成本、包裝成本、售后保修成本等，這些成本都沒有納入成本結(jié)構(gòu)中去，從而銷售定價(jià)的依據(jù)失去了準(zhǔn)確性，沒有充分考慮到該產(chǎn)品發(fā)生的很多直接的或相關(guān)性很大的費(fèi)用。如成品的包裝物、運(yùn)費(fèi)售后服務(wù)發(fā)生的費(fèi)用，會(huì)計(jì)核算是放在營業(yè)費(fèi)用中去的，而運(yùn)費(fèi)和包裝物及售后服務(wù)都是實(shí)際銷售來核算的，同時(shí)也沒按產(chǎn)品種核算，而產(chǎn)品制造成本中不含成品的包裝物、運(yùn)費(fèi)、銷售人員提存的費(fèi)用。

五、實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品制造成本向產(chǎn)品生命周期成本轉(zhuǎn)變

實(shí)踐中產(chǎn)品的成品都是制造成本（中游成本），而真正的成本應(yīng)該是產(chǎn)品生命周期成本，涵蓋制造成本的上下游。研發(fā)、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、營銷、售后服務(wù)。在成本控制中，如果不考慮產(chǎn)品生命周期成本，僅考慮制造成本（中游成本）將有可能得出錯(cuò)誤的決策結(jié)果。所以只有當(dāng)產(chǎn)品銷售所帶來的營業(yè)收入大于新產(chǎn)品所付出的生命周期成本，產(chǎn)品銷售在財(cái)務(wù)方面才是可行的。

六、結(jié)束語

產(chǎn)品成本是企業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品銷售定價(jià)的關(guān)鍵因素，特別是在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下滑的大趨勢(shì)線，大宗基礎(chǔ)化工產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)尤為激烈。因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本在資源耗用范圍、數(shù)量及間接費(fèi)用分配方面的核算，及時(shí)利用新的成本管控方法，以提高產(chǎn)品成本核算的準(zhǔn)確度，從而為產(chǎn)品銷售提供有力的數(shù)據(jù)支持。

參考文獻(xiàn)：

[1]2017年高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).

（作者單位：泰興市昇科化工有限公司）