王珊珊

我國的市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)入了飛速發(fā)展的軌道，2008年1月1日起正式實(shí)施新的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，根據(jù)科學(xué)發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的總體要求，對企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了進(jìn)一步的規(guī)范和統(tǒng)一，使市場競爭環(huán)境更加有序和公平。新的企業(yè)所得稅法較舊法作出很大程度的的調(diào)整，使得企業(yè)的稅務(wù)處理也相應(yīng)的發(fā)生了改變，這就要求企業(yè)必須做好新所得稅法下的稅收籌劃。

一、稅收籌劃的概述

稅收籌劃是一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)，是企業(yè)在合法的前提下，為實(shí)現(xiàn)利益最大化，合理規(guī)劃和安排企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，最大程度的利用稅法中所有的稅收優(yōu)惠政策，從而做出對企業(yè)最有利的納稅方案。企業(yè)的納稅籌劃有利于企業(yè)利益的最大化，可以在稅企糾紛中占據(jù)有利的地位，還有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展，更有利于國家稅收政策的完善與健全。

二、新企業(yè)所得稅法與舊法區(qū)別的主要體現(xiàn)

1.新企業(yè)所得稅法對納稅主體和納稅對象做了更明確的界定。為適應(yīng)不同的稅制，舊法將所得稅的納稅人分內(nèi)資和外資，納稅主體不明確，企業(yè)所得稅的征收在一定程度上存在困難。新企業(yè)所得稅法將企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，對納稅對象也做了十分明確的規(guī)定，減少了所得稅征收的難度。

2.新法對企業(yè)所得稅的稅率進(jìn)行了統(tǒng)一，并適當(dāng)?shù)恼{(diào)低了稅率。舊法的企業(yè)所得稅率有多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，比較混亂。新企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅的稅率進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)定，對符合條件的企業(yè)和對國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的稅率也明確規(guī)定了減按比例。

3.對稅扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范。在稅前扣除的規(guī)定上，新所得稅法和舊法有了很大的改進(jìn)，比如在職工薪酬和公益性捐贈(zèng)方面，對內(nèi)外資企業(yè)舊所得稅法上有一些不平等的政策，這些政策在一定程度上提高了內(nèi)資企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，對內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展帶來了很大的制約。新的所得稅法對稅前扣除的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了統(tǒng)一和規(guī)范，這使得內(nèi)外資企業(yè)都處于公平競爭的市場環(huán)境下，有利于內(nèi)資企業(yè)的長期可持續(xù)發(fā)展。

4.新法更實(shí)際的制定了企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。舊的企業(yè)所得稅法的優(yōu)惠政策由于條款多，操作復(fù)雜，并且沒有明確的導(dǎo)向，難以發(fā)揮稅收對市場經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。新的企業(yè)所得稅法對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行了明確的規(guī)定，減少了區(qū)域性優(yōu)惠政策，以便減少區(qū)域性的稅負(fù)差距，與此同時(shí)加大了對全國性產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度，具有明確的優(yōu)惠導(dǎo)向，有利于稅收宏觀調(diào)控作用的發(fā)揮。

三、新所得稅法下企業(yè)所得稅籌劃的具體措施

（一）利用納稅主體進(jìn)行籌劃

新的企業(yè)所得稅法對國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策更大，并且沒了是舊法的區(qū)域性的要求，所以企業(yè)的納稅籌劃也要從納稅主體上作新的籌劃?？梢詫⒁粋€(gè)納稅主體變更為二個(gè)或二個(gè)以上納稅主體，通過投資的方式將一部分業(yè)務(wù)所依賴的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移到另一個(gè)納稅讓體名下，將資產(chǎn)變?yōu)楣蓹?quán)，以實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)上的適當(dāng)分離，從而使一部分的企業(yè)資產(chǎn)適用新的企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅費(fèi)的最低化。比如一個(gè)企業(yè)的一部分技術(shù)達(dá)到了國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)要求，那么這個(gè)企業(yè)就可以將這部分技術(shù)和資產(chǎn)作為投資設(shè)立一個(gè)新的高新技術(shù)企業(yè)，這個(gè)新的納稅主體就滿足享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅減按15%的稅率征收的條件，達(dá)到減稅的目的。

（二）對企業(yè)的收入進(jìn)行籌劃

新的企業(yè)所得稅法將國債利息收入、權(quán)益性投資收益和非營利組織的收入及對于符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益作為免稅收入，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)對劃企業(yè)的收入類型、企業(yè)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)、收入金額進(jìn)行籌劃，在不影響企業(yè)盈利的前提下，盡以可能的選擇免稅收入。

（三）對企業(yè)的費(fèi)用、支出進(jìn)行籌劃

1.利用工資的籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)發(fā)給員工的合理性工資薪金可在稅前扣除，并對工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)進(jìn)行了調(diào)整。企業(yè)只要錄用符合條件的下崗員工、殘疾人士等并從事國家鼓勵(lì)的經(jīng)營活動(dòng)都可享受減免稅或加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠。所以企業(yè)要從職工數(shù)量籌劃轉(zhuǎn)變?yōu)槁毠ぬ攸c(diǎn)的籌劃，充分利用新法的規(guī)定，結(jié)合自身經(jīng)營特點(diǎn)，盡量使用國家鼓勵(lì)就業(yè)的人員，并要做好成本與收益的對比分析，還要把福利費(fèi)用改為工資形式發(fā)放，盡量減少工會經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)的支出。

2.業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的籌劃。企業(yè)所得稅法規(guī)定企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以扣除的最高比例，并規(guī)定超出部分可以下一個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。所以企業(yè)充分利用這一規(guī)定，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的各種費(fèi)用進(jìn)行合理的安排和轉(zhuǎn)化，以輕稅負(fù)。

3.銷售費(fèi)用的籌劃。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，銷售費(fèi)用作為期間費(fèi)用可在當(dāng)期扣除，而產(chǎn)品成本只能將本期已銷售部分的成本轉(zhuǎn)出扣除。例如有銷售部門的企業(yè)可以一些費(fèi)用可作為銷售費(fèi)用列支。而沒有銷售部門的企業(yè)，因銷售而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用只能作為產(chǎn)品成本。所以在稅務(wù)籌劃時(shí)，要求企業(yè)單獨(dú)設(shè)立銷售部門，就可以遞延企業(yè)納稅時(shí)間，相應(yīng)地增加公司的營運(yùn)資金。

四、企業(yè)進(jìn)行所得稅稅收籌劃時(shí)應(yīng)注意的幾點(diǎn)問題

1.納稅籌劃方案的選擇要有有利于企業(yè)整體的發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)要把企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)利益的最大化放在首位，要著眼于企業(yè)整體稅負(fù)的減輕，而不能僅僅對某一個(gè)稅種進(jìn)行籌劃。單純的籌劃某一個(gè)稅種，在減輕這個(gè)稅種的稅負(fù)的同時(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)其它稅種稅負(fù)的增加，從而導(dǎo)致企業(yè)整體稅負(fù)增大。

2.納稅籌劃應(yīng)有利于企業(yè)的可健康持續(xù)發(fā)展。納稅籌劃應(yīng)該是為企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展而運(yùn)用的一種方法，長遠(yuǎn)戰(zhàn)略服務(wù)的一種方法與手段，是為企業(yè)的最終戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，而不能為減輕稅負(fù)而過多的增加企業(yè)的非稅成本。稅收籌劃方案不一定是稅負(fù)最輕的，但一定要是最有利于企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的。

3.要充分認(rèn)識稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。納稅是企業(yè)應(yīng)負(fù)的責(zé)任，稅收籌劃在一定程度上存在著避稅的嫌疑，并且稅收籌劃有很強(qiáng)的專業(yè)性，如不合理，可能會出現(xiàn)涉稅違法犯罪風(fēng)險(xiǎn)。所發(fā)要加強(qiáng)稅收籌劃方案在執(zhí)行過程中監(jiān)控，一旦發(fā)現(xiàn)問題要及時(shí)調(diào)整方案，防止出現(xiàn)違法違規(guī)的現(xiàn)象發(fā)生。

總之，稅收籌劃是企業(yè)管理者在合法范圍內(nèi)，充分利用稅收優(yōu)惠政策的一種方法，能合理的減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)，提高企業(yè)的抗風(fēng)險(xiǎn)能力，對企業(yè)的健康發(fā)展是強(qiáng)有力的保障。但納稅籌劃在我國仍是剛剛起步，納稅籌劃思想和技術(shù)遠(yuǎn)未成熟，所以企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)還存在著一些問題，需要引起企業(yè)的足夠重視，使稅收籌劃在企業(yè)的發(fā)展中發(fā)揮越來越大的作用。