任靖宇

財務(wù)審計工作是監(jiān)督企業(yè)財務(wù)管理的一雙眼睛，在企業(yè)日常運營管理中起到“清障護航”的作用。企業(yè)的財務(wù)審計主要針對企業(yè)財務(wù)報表是否存在重大錯報提供合理保證，以積極的方式提出意見，增強除管理層之外的預(yù)期使用者對企業(yè)財務(wù)報表的信賴程度，具有較強的獨立性和專業(yè)性，為企業(yè)的財務(wù)管理提供了高水平的保證。但是近幾年由于國家審計署對企業(yè)財務(wù)審計的要求不斷提高，導(dǎo)致諸多企業(yè)鉆審計法律法規(guī)中的漏洞，形成企業(yè)賬務(wù)的混亂和市場經(jīng)濟的不規(guī)范。

一、現(xiàn)今企業(yè)財務(wù)審計中的問題

1.財務(wù)審計的程序不夠規(guī)范。在對企業(yè)進行審計的過程中，可采取的審計程序形式多樣化，完整的審計程序大致可分為七類：檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。尤其前三類是對企業(yè)進行審計時必備的初步了解手段。檢查是指對被審計單位內(nèi)部或者外部的實物資產(chǎn)和以紙質(zhì)、電子等形式存在的記錄和文件進行審查。觀察是指審計人員對企業(yè)審計時察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉１热?，對被審計單位人員執(zhí)行存貨盤點或控制活動進行觀察，這些都為日后出具審計報告提供了充足的審計證據(jù)。詢問是指審計人員以書面或口頭的方式，向被審計單位內(nèi)部、外部的知情人員獲取財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。企業(yè)內(nèi)部人員對詢問的答復(fù)可能成為審計人員提供在觀察和詢問中尚未獲取的信息或為其提供佐證，可以說詢問是其他審計程序的補充，在企業(yè)審計報告中存在完整性的權(quán)利和義務(wù)。函證是指直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)作為審計證據(jù)的過程，是針對特定賬戶余額及項目相關(guān)認定，是對企業(yè)審計常用的程序之一。重新計算、重新執(zhí)行是指對記錄文件和報表中的數(shù)據(jù)準確性進行分析或獨立執(zhí)行原本審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序。分析程序是指通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息做出評價，在必要時對識別出與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。但現(xiàn)在企業(yè)審計普遍存在的現(xiàn)象是在進行財務(wù)審計時并沒有按照上述的審計流程規(guī)范操作，在對企業(yè)基本的情況檢查和觀察時蜻蜓點水，沒有認真對待。甚至有的審計人員由于與該企業(yè)長期合作，對有些年審的經(jīng)濟事項拒絕做審前調(diào)查，對已發(fā)生變化的審計項目視而不見仍然按照以往的審計經(jīng)驗對待，造成審計方案簡單、重點不突出、數(shù)據(jù)與項目不匹配等現(xiàn)象，直接影響到審計報告的深度和真實性，企業(yè)也需要承擔一定的經(jīng)濟風險。

2.財務(wù)審計的信息及數(shù)據(jù)不夠真實。目前的審計報告存在的問題是審計結(jié)論準確度低，針對企業(yè)存在的問題提出的切實可行的審計意見少，審計信息價值不高，甚至存在審計發(fā)現(xiàn)雷同的現(xiàn)象，這些都源于企業(yè)對財務(wù)審計的信息和數(shù)據(jù)沒有核實，不夠準確。長此以往容易導(dǎo)致財務(wù)審計的過程中產(chǎn)生舞弊現(xiàn)象，具體是指編制虛假財務(wù)報告、侵占資產(chǎn)、被審計單位未收到商品或未接受的勞務(wù)付款等。其中最嚴重且普遍的現(xiàn)象就是：編制虛假財務(wù)報告。其影響虛假財務(wù)報告的舞弊風險因素具體分為三類：財務(wù)穩(wěn)定性或盈利能力受到經(jīng)濟環(huán)境、行業(yè)狀況或被審計單位經(jīng)營情況的威脅；企業(yè)管理層的個人財務(wù)狀況受到被審計單位財務(wù)業(yè)績的影響；管理層受到更高級管理層對財務(wù)經(jīng)營指標過高的要求壓力。比如，競爭激烈或市場飽和伴隨著利潤下降或者是難以應(yīng)對技術(shù)變革、產(chǎn)品過時等自然因素的急劇變化都會導(dǎo)致企業(yè)編制虛假的財務(wù)報告，做好全面的虛假信息鋪設(shè)，利用審計渾水摸魚的心態(tài)來掩人耳目，以此出具的審計報告缺乏實際意義，毫無層次概念。

3.企業(yè)財務(wù)審計缺乏執(zhí)行力和全面性。由于企業(yè)只將審計工作停留在建立制度的概念層面上并沒有落實到真正財務(wù)運行中，導(dǎo)致財務(wù)相關(guān)人員對審計工作不夠重視且概念模糊，造成企業(yè)財務(wù)審計執(zhí)行度不高。同時內(nèi)部工作人員配合審計前期調(diào)查的積極性也不大，容易造成財務(wù)審計對企業(yè)運行狀況不能做出客觀評價，對企業(yè)潛在的財務(wù)危機不能做出風險預(yù)測。企業(yè)財務(wù)審計工作分為事前、事中、事后三個階段，事后的審計跟蹤是整個審計工作的核心工作內(nèi)容，對促進提高企業(yè)運營水平、加速資金運作有著重要的作用。而往往企業(yè)只重視對審計查出的罰款處理，忽略對企業(yè)上級領(lǐng)導(dǎo)批示意見、審計決定、審計查明問題的整改以及審計意見的采納，致使一些游走在法律邊緣的經(jīng)濟問題屢審屢犯，法律法規(guī)的剛性沒有得到體現(xiàn)，對企業(yè)進行的財務(wù)審計形同虛設(shè)，審計人員的專業(yè)性也受到質(zhì)疑，對其形象大打折扣。其次，審計人員在項目調(diào)查過程中介入其各個環(huán)節(jié)，就容易陷入管理者的角色，導(dǎo)致責任不清，增加了企業(yè)審計風險。同時財務(wù)審計人員的專業(yè)水平、技術(shù)能力和綜合素質(zhì)達不到要求，容易形成不正確的結(jié)論對企業(yè)進行錯誤評估，從而影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

二、做好企業(yè)財務(wù)審計工作的方法分析

1.做好審前調(diào)查工作，重視審計實施方案的編制。審前的調(diào)查工作包括調(diào)查被審計單位的經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置及財務(wù)人員之間的隸屬關(guān)系同時需要掌握相關(guān)的內(nèi)部控制執(zhí)行情況以及該企業(yè)會計政策的選用，對企業(yè)的基本經(jīng)濟項目情況有大致的了解。實際上，在財務(wù)審計業(yè)務(wù)承接階段，審計員就需要對被審計單位的內(nèi)部控制要深度的透析并做出初步評價，獲取控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)，詢問被審計單位人員，觀察特定控制的運用，檢查文件和報告，追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程。

2.提高企業(yè)財務(wù)審計人員的職業(yè)技能及素質(zhì)。在企業(yè)財務(wù)設(shè)計過程中，好的審計方案是指導(dǎo)審計人員后續(xù)工作的“現(xiàn)場情況說明書”。審計實施方案的編制，是控制企業(yè)財務(wù)審計質(zhì)量的基礎(chǔ)。除了在前期需要了解被審計單位的環(huán)境及內(nèi)部控制，在審計人員的選擇上也有一定的要求。在信息化時代，傳統(tǒng)的手工會計系統(tǒng)逐漸被替代，那么對企業(yè)財務(wù)審計人員的要求也不斷提高，不僅要有豐富的審計、會計、法律等方面的知識和技能，還需要熟悉信息系統(tǒng)的應(yīng)用技術(shù)和運行原理，對信息化環(huán)境的企業(yè)內(nèi)部控制做出適當?shù)脑u價。其次，審計人員還應(yīng)當考慮企業(yè)主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔的工作和職責。

3.加大信息技術(shù)對企業(yè)財務(wù)審計的影響。伴隨著會計信息技術(shù)化的成熟，信息系統(tǒng)形成的信息質(zhì)量影響企業(yè)編制財務(wù)報表、管理企業(yè)活動和做出適當?shù)墓芾頉Q策。如果在對企業(yè)進行財務(wù)報表審計時依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計依據(jù)，則必須考慮到相關(guān)信息和報告的質(zhì)量，而財務(wù)報告的信息質(zhì)量是通過交易的錄入到輸出整個過程中適當?shù)目刂苼韺崿F(xiàn)。在信息化的條件下，企業(yè)財務(wù)審計內(nèi)容也發(fā)生了相應(yīng)的變化。

三、結(jié)束語

綜上所述，在企業(yè)財務(wù)審計的過程中財務(wù)審計人員必須對企業(yè)的風險和控制都非常熟悉，做好充足的前提調(diào)查準備工作，規(guī)劃好審計實施方案，才能對審計的策略、范圍、方法和手段做出相應(yīng)的調(diào)整，以獲取充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，支持發(fā)表的審計意見，才能促進企業(yè)的長遠發(fā)展。