范文倩 羅文波

近年來，國有企業(yè)逐漸成為我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中堅(jiān)力量，中國特色社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量。隨著國企深化改革的步伐，內(nèi)部審計(jì)對(duì)于地方國企建立健全組織架構(gòu)、完善經(jīng)營體制、預(yù)防國有資產(chǎn)流失等方面都具有重要的意義和作用。目前由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展還不夠成熟，地方性國企對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門的配置存在著沒有法律可依，領(lǐng)導(dǎo)不夠重視，人員配備不完善等一系列問題。

一、內(nèi)部審計(jì)相及內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)

內(nèi)部審計(jì)是指由單位內(nèi)部專職審計(jì)人員進(jìn)行的審計(jì)。目的在于幫助單位的管理人員實(shí)行最有效的管理增加企業(yè)價(jià)值。我國審計(jì)法要求所有的國有企業(yè)均因設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門。并且內(nèi)部審計(jì)部要嚴(yán)格履行崗位職責(zé)。

（一）內(nèi)審部門的基本職責(zé)

1.評(píng)估內(nèi)部控制運(yùn)行的有效合理性。內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)本單位直屬機(jī)構(gòu)和下屬子（分）公司、重大影響的參股公司的內(nèi)控運(yùn)行的有效合理性進(jìn)行評(píng)估檢查。

2.審計(jì)會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料，反映財(cái)務(wù)收支及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法、合規(guī)完整。內(nèi)部審計(jì)部門需要對(duì)本單位直屬機(jī)構(gòu)和下屬子（分）公司、重大影響的參股公司的會(huì)計(jì)資料及其他有關(guān)經(jīng)濟(jì)資料進(jìn)行審計(jì)，反映的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)合法、合規(guī)完整。如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營業(yè)績審核、績效審計(jì)。

3.收集整理審計(jì)證據(jù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)審計(jì)證據(jù)的信息清晰完整地記錄與審計(jì)工作底稿中。

4.編制審計(jì)工作底稿。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定編制和復(fù)核審計(jì)工作底稿，并在審計(jì)項(xiàng)目完成后，及時(shí)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行分類整理并歸檔保存。

5.檢查可能存在的舞弊和報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問題。在內(nèi)部審計(jì)過程中合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為，報(bào)告審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的重大問題。

（二）內(nèi)審部門的其他職責(zé)

1.制定年度工作計(jì)劃和提交年度工作報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)部應(yīng)當(dāng)每年制定年度工作計(jì)劃，且審計(jì)重要的對(duì)外投資擔(dān)保、購銷資產(chǎn)、關(guān)聯(lián)交易、資金募集使用和信息披露等事項(xiàng)應(yīng)作為年度工作計(jì)劃的必備內(nèi)容，年度結(jié)束后需報(bào)送年度工作報(bào)告。

2.評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的合理有效性。內(nèi)審部門應(yīng)當(dāng)在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)審計(jì)的基礎(chǔ)上，依實(shí)情評(píng)價(jià)與財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性有效性。

3.建立審計(jì)工作制度。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)建立審計(jì)相關(guān)的工作制度，對(duì)審計(jì)工作的相關(guān)檔案資料和底稿進(jìn)行保存、對(duì)審計(jì)中涉及的相關(guān)商業(yè)秘密進(jìn)行保密。

二、地方性國企內(nèi)審部門配置存在的問題

（一）未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審部門，領(lǐng)導(dǎo)重視度低

由于我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展步伐較為緩慢，其功能和作用一直沒有被充分重視，從而形成了目前我國地方性國有企業(yè)的管理層沒有深刻認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)對(duì)其生存發(fā)展重要性的普遍現(xiàn)象。他們認(rèn)為，就獨(dú)立性以及權(quán)威性來說，內(nèi)部審計(jì)遠(yuǎn)不敵外部審計(jì)。就設(shè)置內(nèi)部審計(jì)的初心來說，也僅僅是迫于國家有關(guān)部門的壓力，而不是真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)部門存在的重要性。因此，一方面內(nèi)部審計(jì)往往會(huì)被附設(shè)在財(cái)務(wù)部、紀(jì)檢監(jiān)察部等其他職能部門，在開展工作時(shí)容易受到外界壓力的影響，導(dǎo)致審查到的問題較淺，從而影響到內(nèi)部審計(jì)的效果，其獨(dú)立性難以保證。另一方面，內(nèi)部審計(jì)工作沒有直接對(duì)董事會(huì)直接負(fù)責(zé)，而是由地方公司總經(jīng)理等負(fù)責(zé)，導(dǎo)致其無法真正有效地發(fā)揮作用。因此，管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的不重視直接致使內(nèi)部審計(jì)不能有效發(fā)揮本身機(jī)能，無法對(duì)企業(yè)的成長起到保駕護(hù)航的作用。

（二）部門領(lǐng)導(dǎo)聘用不夠嚴(yán)謹(jǐn)，危害工作獨(dú)立性

目前，我國很多地方性國企在內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)的選用上，直接從企業(yè)內(nèi)部下屬單位或平級(jí)部門退居二線的領(lǐng)導(dǎo)中聘任，有些甚至沒有內(nèi)審相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，在領(lǐng)導(dǎo)聘用制度上不夠嚴(yán)謹(jǐn)。再者加上我國國企向來存在的“人情”問題，容易造成外界壓力和自我評(píng)價(jià)對(duì)獨(dú)立性的影響，很難保證在工作開展過程中內(nèi)部審計(jì)能保持良好的獨(dú)立性。因此，存在一些地方性國企的內(nèi)部審計(jì)部門被稱為公司“養(yǎng)老部門”的現(xiàn)象。

（三）缺乏專業(yè)內(nèi)審人員，多采用內(nèi)部審計(jì)外包形式

隨著近年來一些地方性國企的發(fā)展壯大，其內(nèi)部審計(jì)人員的數(shù)量和質(zhì)量越來越滿足不了現(xiàn)有的工作強(qiáng)度，普遍缺少年輕優(yōu)秀的專業(yè)人才加入。非專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，使得內(nèi)部審計(jì)工作效率低下，審計(jì)結(jié)果缺少可信度和參考度。

（四）內(nèi)部審計(jì)制度規(guī)范不完善，內(nèi)審工作“走流程”

截至目前，我國尚未頒布有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的專門的法律法規(guī)。審計(jì)署在2018年1月公布新修訂的《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中定義了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，明確了內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)范圍，但由于缺乏剛性約束和處罰力度不夠，很多地方性國企仍舊沒有意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，沒有建立起完整的內(nèi)部審計(jì)制度體系，所做的內(nèi)部審計(jì)工作也只是單純地“走流程”，走個(gè)過場(chǎng)，從而無法保證其健康發(fā)展。

三、完善地方性國企內(nèi)審部門配置的對(duì)策

（一）配置獨(dú)立的內(nèi)審部門，提高內(nèi)審工作獨(dú)立性

合理的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是企業(yè)中內(nèi)部審計(jì)得以良性發(fā)展的前提條件。設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，下設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門，該部門由審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立下設(shè)在董事會(huì)之下，地位與其他同級(jí)委員會(huì)平等，直接由公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)并向其報(bào)告工作。這樣一來，一方面可以保證內(nèi)審部門對(duì)企業(yè)內(nèi)部情況的詳細(xì)了解，減少很多不必要的麻煩和阻礙，真正做到全面審查。另一方面對(duì)董事會(huì)來說，可以客觀地對(duì)內(nèi)部審計(jì)部門的工作進(jìn)行規(guī)劃，保證其順利高效開展工作。

（二）完善部門領(lǐng)導(dǎo)聘用機(jī)制，提高工作內(nèi)審工作獨(dú)立性

一個(gè)部門工作績效如何，很大程度上取決于部門領(lǐng)導(dǎo)的直接影響。對(duì)于地方性國有企業(yè)來說，內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)聘用方式可以從以下兩方面考慮：一方面建立嚴(yán)格規(guī)范的內(nèi)部晉升機(jī)制，從內(nèi)審部門直接提拔晉升優(yōu)秀的員工為管理人員。另一方面可以采用社會(huì)招聘形式，聘請(qǐng)高素質(zhì)內(nèi)審專家擔(dān)任管理人員。

（三）引進(jìn)復(fù)合型高素質(zhì)人才，完善內(nèi)審人員隊(duì)伍

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作不僅需要配備科學(xué)合理的內(nèi)部審計(jì)部門，完善的內(nèi)部審計(jì)體系，更需要具備專業(yè)知識(shí)技能和較高職業(yè)素養(yǎng)的優(yōu)秀內(nèi)部審計(jì)人才。一方面要加大人才招聘力度，選拔合適的人員參與到其內(nèi)部審計(jì)工作中來，壯大內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，為內(nèi)審系統(tǒng)管理層做人才儲(chǔ)備。另一方面，建立起一套內(nèi)部選拔制度，面向全公司選拔出業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、道德品質(zhì)優(yōu)秀的符合標(biāo)準(zhǔn)的員工加入到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中來，相對(duì)提高薪資，并通過三年內(nèi)禁止審計(jì)自己曾經(jīng)負(fù)責(zé)過的領(lǐng)域等規(guī)定來保持選拔出來的人員的獨(dú)立性和客觀性。同時(shí)也要注意選拔人數(shù)，不能過多，這樣在公司上下形成一個(gè)重視人才的氛圍的同時(shí)也能激勵(lì)員工對(duì)工作保持積極性。

（四）重視人才培養(yǎng)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)能力

在建立部門并引進(jìn)人才之后，不能忽視對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育和崗位培訓(xùn)，這對(duì)于其職業(yè)生涯發(fā)展也有很重要的意義。建立起完善的人才培養(yǎng)制度，不定時(shí)邀請(qǐng)具有豐富的國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)的教授老師來公司授課、開展行業(yè)成員經(jīng)驗(yàn)分享交流會(huì)、鼓勵(lì)內(nèi)審人員參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師等執(zhí)業(yè)資格的考試，建立相應(yīng)的考勤激勵(lì)制度，對(duì)表現(xiàn)優(yōu)秀的員工進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)其努力學(xué)習(xí)，以此來提高執(zhí)業(yè)能力水平。

（五）實(shí)施駐點(diǎn)審計(jì)，增強(qiáng)內(nèi)審工作可靠性

實(shí)施駐點(diǎn)審計(jì)，是指由上級(jí)企業(yè)內(nèi)審部門直接派審計(jì)人員到下屬子公司進(jìn)行駐點(diǎn)審計(jì)工作，駐派人員除工作場(chǎng)地在下屬子公司以外，其余的人事關(guān)系等仍留在上級(jí)企業(yè)，仍由上級(jí)企業(yè)組織管理。這樣一來，一方面有助于全面培養(yǎng)提升內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，從而便于上級(jí)企業(yè)內(nèi)審部門對(duì)員工進(jìn)行提拔任用，完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。另一方面上級(jí)企業(yè)采用駐派審計(jì)人員輪崗制度，可以防止內(nèi)部舞弊的發(fā)生，提高內(nèi)審工作的獨(dú)立性。

（六）建立健全規(guī)章制度，為內(nèi)審工作提供強(qiáng)有力的保障

內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)施要靠相關(guān)法律法規(guī)的進(jìn)一步監(jiān)督。一方面，有關(guān)部門應(yīng)根據(jù)我國企業(yè)內(nèi)審發(fā)展的實(shí)際情況來制定出臺(tái)適用的法律法規(guī)，從法律層面規(guī)范內(nèi)審工作的實(shí)施，使得內(nèi)部審計(jì)工作在開展時(shí)有法可依、有法可循。另一方面，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)和審計(jì)準(zhǔn)則，建立健全相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)范化和操作性，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

四、結(jié)束語

國企想要持續(xù)健康發(fā)展，必須提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)，配備良好的內(nèi)部審計(jì)部門，建立健全完善的內(nèi)部審計(jì)體系，使其充分發(fā)揮其職能。我國地方性國企內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展還有很長的道路要走，更需要一步步腳踏實(shí)地，從重視起內(nèi)部審計(jì)開始，逐漸配置并完善功能齊全的內(nèi)審部門，助力企業(yè)發(fā)展。